第9章_成本性態(tài)_成本管理會計_孟焰版

1、中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第一節(jié)第一節(jié) 性態(tài)的含義及其分類性態(tài)的含義及其分類第二節(jié)第二節(jié) 混合成本及其分解方法混合成本及其分解方法第三節(jié)第三節(jié) 成本預(yù)測分析成本預(yù)測分析第八章第八章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 本章本章重點分析現(xiàn)代成本管理會計中成本性態(tài)的概念重點分析現(xiàn)代成本管理會計中成本性態(tài)的概念以及成本按成本性態(tài)進(jìn)行的分類。通過本章的學(xué)習(xí)，重以及成本按成本性態(tài)進(jìn)行的分類。通過本章的學(xué)習(xí)，重點掌握成本按照性態(tài)進(jìn)行分類的方法；掌握固定成本和點掌握成本按照性態(tài)進(jìn)行分類的方法；掌握固定成本和變動成本的

2、概念、特征、分類和性態(tài)模型，重點掌握總變動成本的概念、特征、分類和性態(tài)模型，重點掌握總成本性態(tài)模型；熟悉混合成本的概念及其分類；掌握混成本性態(tài)模型；熟悉混合成本的概念及其分類；掌握混合成本分解的各種方法；熟悉成本預(yù)測的原理，學(xué)會運合成本分解的各種方法；熟悉成本預(yù)測的原理，學(xué)會運用不同的預(yù)測方法進(jìn)行成本預(yù)測。用不同的預(yù)測方法進(jìn)行成本預(yù)測。本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系成本性態(tài)成本性態(tài)（Cost Behavior）是指在是指在一定條件一定條件下下成本總額成本總額與與業(yè)務(wù)量總額業(yè)務(wù)量總額之間的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的固有性質(zhì)，之間的依存

3、關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的固有性質(zhì)，因此成本性態(tài)又被稱為因此成本性態(tài)又被稱為“成本習(xí)性成本習(xí)性”。其中：“業(yè)務(wù)量（Volume）”：指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱?！俺杀究傤~”：指一定時期內(nèi)為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種成本費用，包括制造成本和非制造成本?！耙欢l件”：指一定的時間范圍和一定的業(yè)務(wù)量變動范圍，即相關(guān)范圍。第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)的涵義及其分類成本性態(tài)的涵義及其分類中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系1 1、：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量成正比例增減變動關(guān)系的成本。例如：直接材料、直接

4、人量成正比例增減變動關(guān)系的成本。例如：直接材料、直接人工、制造費用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的燃料費、動力費等，工、制造費用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的燃料費、動力費等，按銷售量支付的銷售傭金、裝運費等。按銷售量支付的銷售傭金、裝運費等。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系變動成本有兩個特點：變動成本有兩個特點：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本總在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動。額隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動。單位變動成本不隨業(yè)務(wù)量變動。單位變動成本不隨業(yè)務(wù)量變動。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系y0成

5、本成本(元元)10020040020000y=bxy=b業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件件) x3004000060000圖81 變動成本的性態(tài)模型變動成本的性態(tài)模型中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系p 變動成本的具體分類變動成本的具體分類 根據(jù)變動成本發(fā)生的原因，可將其進(jìn)一步分為兩類： 技術(shù)性變動成本（Technological Variable Cost） 單位成本受客觀因素決定 ，消耗量由技術(shù)決定 酌量性變動成本（Discretionary Variable Cost） 單位消耗受客觀因素決定，單位成本受決策影響。如采購決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會

6、計系管理會計系指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。例如：按平均年限法計算的固定資產(chǎn)折舊、本。例如：按平均年限法計算的固定資產(chǎn)折舊、管理人員的工資、房屋設(shè)備的租金、保險費、廣管理人員的工資、房屋設(shè)備的租金、保險費、廣告費等。告費等。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系固定成本有兩個特點：固定成本有兩個特點： 在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動。額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動。 從單位業(yè)務(wù)量看，固定成本

7、受業(yè)務(wù)量增減變動從單位業(yè)務(wù)量看，固定成本受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成的影響，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成 本隨業(yè)務(wù)本隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。量的變動而成反比例變動。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系ayxy成本成本(元元)y=a業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件件) x100200400300100002000030000ayx圖82 固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系p 固定成本的具體分類固定成本的具體分類 根據(jù)根據(jù)固定成本的支出額是否受管理當(dāng)局決策影響而在一定期間內(nèi)改變，可將其進(jìn)一步分為兩類：約

8、束性固定成本（Commitment Fixed cost）酌量性固定成本（discretionary Fixed cost）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 3 3、變動成本和固定成本的相關(guān)范圍、變動成本和固定成本的相關(guān)范圍 變動成本和固定成本都存在著變動成本和固定成本都存在著“一定的時間和業(yè)務(wù)量一定的時間和業(yè)務(wù)量范圍范圍”，這個范圍就叫做，這個范圍就叫做“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”。 在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間保持著在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間保持著完全的線性關(guān)系，而在相關(guān)范圍之外，二者之間很可能是完全的線性關(guān)系，而在相關(guān)范圍之外，二者之間很

9、可能是非線性關(guān)系；同樣固定成本總額也是在一定時期和一定業(yè)非線性關(guān)系；同樣固定成本總額也是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。yO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x固定成本固定成本圖圖8-3 固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍y=a相關(guān)范圍相關(guān)范圍y=bxyO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x變動成本變動成本圖圖8-4 變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 總成本性態(tài)模型總成本性態(tài)模型 bxayy總成本總成本a固定成本總額固定成本總額b單位變動成本單位變動成本x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院

10、管理會計系管理會計系v半變動成本半變動成本v半固定成本半固定成本v曲線變動成本曲線變動成本v延期變動成本延期變動成本第二節(jié)第二節(jié) 混合成本及其分解方法混合成本及其分解方法中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系yO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x成本成本半變動成本的性態(tài)模型半變動成本的性態(tài)模型基數(shù)基數(shù)變動部分變動部分固定部分固定部分中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系yO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x成本成本半固定成本的性態(tài)模型半固定成本的性態(tài)模型中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系yO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x成本成本曲線變動成本的性態(tài)模型曲線變動成本

11、的性態(tài)模型初始量初始量yO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x成本成本初始量初始量中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系yO業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x成本成本延期變動成本的習(xí)性模型延期變動成本的習(xí)性模型中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 1 1、數(shù)學(xué)分解法：數(shù)學(xué)分解法： （1 1）高低點法高低點法（High-low Points Method） xyby 最高與最低點混合成本之差最高與最低點混合成本之差x 最高與最低點業(yè)務(wù)量之差最高與最低點業(yè)務(wù)量之差a 固定成本固定成本b 單位變動成本單位變動成本低低高高

12、bxyabxya中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系高低點法的優(yōu)缺點：高低點法的優(yōu)缺點： 優(yōu)點：非常簡單。優(yōu)點：非常簡單。 缺點：只依據(jù)高低兩點，結(jié)果帶有一缺點：只依據(jù)高低兩點，結(jié)果帶有一 定的偶然性。定的偶然性。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（2 2）散點圖法）散點圖法（Scatter Diagram MethodScatter Diagram Method） 散點圖法，亦稱布點圖法，是根據(jù)若干散點圖法，亦稱布點圖法，是根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出各期的業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出各期的成本點，再用目測的方法畫

13、出一條能夠期的成本點，再用目測的方法畫出一條能夠反映成本變動平均趨勢的直線，并在圖中確反映成本變動平均趨勢的直線，并在圖中確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本分解方法。位變動成本的一種成本分解方法。 020040060080010003006009001200成本(元)XYabx中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系散點圖法的優(yōu)缺點散點圖法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：它所依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù)，而不只是優(yōu)點：它所依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù)，而不只是高低兩點，在一定程度上避免了偶然性。高低兩點，在一定程度上避免了偶然性。 缺

14、點：通過目測得到的結(jié)果帶有一定的主觀性。缺點：通過目測得到的結(jié)果帶有一定的主觀性。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（3 3）回歸直線法）回歸直線法（Regression Line MethodRegression Line Method） 回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量x和混合成本和混合成本y的資料，運用的資料，運用的原理，的原理，計算出最能代表業(yè)務(wù)量計算出最能代表業(yè)務(wù)量x和混合成本和混合成本y之間關(guān)系之間關(guān)系的回歸直線的回歸直線y=a+bx，據(jù)以確定混合成本中的固，據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本部分的成本分解方

15、法。定成本和變動成本部分的成本分解方法。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系nxbya 22)(xnyxxynbx這條直線中的這條直線中的a、b可以按下面的公式計算可以按下面的公式計算:中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系回歸直線法的優(yōu)缺點回歸直線法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：避免了高低點法的偶然性和散點優(yōu)點：避免了高低點法的偶然性和散點 圖法的主觀性。圖法的主觀性。 缺點：仍然具有一定的假定和估計的成缺點：仍然具有一定的假定和估計的成 分，仍然應(yīng)剔除非正常值的影響。分，仍然應(yīng)剔除非正常值的影響。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系

16、管理會計系2、賬戶分析法、賬戶分析法 根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于變動成本，還是更接近于特征是更接近于變動成本，還是更接近于固定成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本固定成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動成本?；蜃儎映杀?。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系賬戶分析法的優(yōu)缺點賬戶分析法的優(yōu)缺點優(yōu)點：非常簡便。優(yōu)點：非常簡便。缺點：分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于缺點：分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而存在有關(guān)分析人員的判斷能力，因而存在片面性和局限性。片面性和局限性。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大

17、學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系3、合同確認(rèn)法、合同確認(rèn)法 根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認(rèn)并同中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動成本、哪些屬于固估算哪些屬于變動成本、哪些屬于固定成本的方法定成本的方法。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系4、技術(shù)測定法、技術(shù)測定法（或工程分析法）（或工程分析法） 運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成

18、本和單位變動成本。位變動成本。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系技術(shù)測定法的優(yōu)缺點技術(shù)測定法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：不依賴于歷史數(shù)據(jù)，是一種獨立的優(yōu)點：不依賴于歷史數(shù)據(jù)，是一種獨立的分析方法；明顯或隱蔽的無效支出和非正分析方法；明顯或隱蔽的無效支出和非正常支出被排除；比較客觀、科學(xué)和先進(jìn)。常支出被排除；比較客觀、科學(xué)和先進(jìn)。 缺點：分析成本較高，而且不適用于那些缺點：分析成本較高，而且不適用于那些不能直接歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成不能直接歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成本，或者不能單獨進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中本，或者不能單獨進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本的成本。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)

19、大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系一、一、成本預(yù)測的涵義與意義成本預(yù)測的涵義與意義成本預(yù)測是根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)時條件和未來的發(fā)展目標(biāo)，利用相關(guān)的資料，采取專門的方法對企業(yè)未來成本水平及其發(fā)展趨勢所進(jìn)行的推測與估算。成本預(yù)測是確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo)成本的最佳途徑的重要環(huán)節(jié)，需要綜合考慮企業(yè)盈利、銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)、儲備等方面因素的影響。第三節(jié)第三節(jié) 成本預(yù)測成本預(yù)測中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系二、成本預(yù)測分析的步驟二、成本預(yù)測分析的步驟（一）確定預(yù)測對象（一）確定預(yù)測對象（二）搜集資料（二）搜集資料（三）檢查資料（三）檢查資料（四）選擇合適的預(yù)測方法（四）選擇合適的預(yù)測方法（五）進(jìn)行預(yù)測（五）進(jìn)行預(yù)測（六）檢查驗證（六）檢查驗證中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系三、成本預(yù)測的基本方法三、成本預(yù)測的基本方法（一）高