第11章_變動成本法_成本管理會計_孟焰版

1、中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法的概念變動成本法的概念第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與全部成本法的區(qū)別變動成本法與全部成本法的區(qū)別第三節(jié)第三節(jié) 兩種成本計算法計算分期稅前凈利的兩種成本計算法計算分期稅前凈利的 差額及變化規(guī)律差額及變化規(guī)律第四節(jié)第四節(jié) 對兩種成本計算法的評價與綜合運用對兩種成本計算法的評價與綜合運用第十章第十章 變動成本法和全部成本法變動成本法和全部成本法中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 本章本章重點理解變動成本法的基本原理。通重點理解變動成本法的基本原理。通過本章的學(xué)習(xí)，掌握變動成本法和全部成本

2、過本章的學(xué)習(xí)，掌握變動成本法和全部成本法的基本概念和特點，變動成本法和全部成法的基本概念和特點，變動成本法和全部成本法的區(qū)別與聯(lián)系；掌握本法的區(qū)別與聯(lián)系；掌握貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式利潤表和利潤表和職職能式能式利潤表的編制；熟悉變動成本法和全部利潤表的編制；熟悉變動成本法和全部成本法各自的優(yōu)缺點；理解變動成本法在企成本法各自的優(yōu)缺點；理解變動成本法在企業(yè)規(guī)劃和決策中應(yīng)用的重要性以及兩種成本業(yè)規(guī)劃和決策中應(yīng)用的重要性以及兩種成本計算方法在實務(wù)中的結(jié)合運用。計算方法在實務(wù)中的結(jié)合運用。本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第一節(jié) 變動成本法的概念一、變動成本法

3、的產(chǎn)生一、變動成本法的產(chǎn)生二、變動成本計算法的意義及其理論根據(jù)二、變動成本計算法的意義及其理論根據(jù) 變動成本法在生產(chǎn)成本和存貨的計算中，只包括產(chǎn)品生變動成本法在生產(chǎn)成本和存貨的計算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用制造費用中的中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。固定變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。固定性制造費用被視為期間費用，從當(dāng)期收入中扣除。性制造費用被視為期間費用，從當(dāng)期收入中扣除。三、傳統(tǒng)的成本計算方法簡介三、傳統(tǒng)的成本計算方法簡介 完全成本法在產(chǎn)品成本的計算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過完全成本法在產(chǎn)品成本的

4、計算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系四、管理會計對產(chǎn)品成本和期間成本的區(qū)分，1、產(chǎn)品成本：在生產(chǎn)過程中發(fā)生；隨產(chǎn)量的變化而變化；隨產(chǎn)品實體流動而流動；實現(xiàn)銷售時得到補償。2、期間成本：不隨實體流動而流動；隨產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減；其效益隨時間的推移而消逝；不能遞延到下期；當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期計入利潤表。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會

5、計系 五、變動成本法的作用（P164） 六、全部成本法的概念 又稱完全成本法，指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，把直接材料、直接人工、變動制造費用與固定制造費用等全部生產(chǎn)成本歸入產(chǎn)品成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。當(dāng)前的報表使用全部成本法。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系兩者的特點兩者的特點1.1.完全成本法的特點是：（完全成本法的特點是：（1 1）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。完全成本法）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性均衡性”，認(rèn)為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)，認(rèn)

6、為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。（2 2）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本

7、與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。費用的支出并無區(qū)別。（3 3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。企業(yè)利潤的影響。中央財經(jīng)大學(xué)中央

8、財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系2.2.變動成本法的特點是：變動成本法的特點是： （1 1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認(rèn)為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品用和固定性制造費用兩部分，認(rèn)為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。（2 2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動

9、成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（3 3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動成本法將固定性制）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有

10、刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響?？闯?，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（一）就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別，以及產(chǎn)品（一）就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別，以及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容來看成本包含的內(nèi)容來看直接人工直接人工制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定

11、性制造費用管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用財務(wù)費用財務(wù)費用變動成本法下變動成本法下的產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本變動成本法下變動成本法下的期間費用的期間費用完全成本法下完全成本法下的產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本完全成本法下完全成本法下的期間費用的期間費用第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與全部成本法的區(qū)別變動成本法與全部成本法的區(qū)別 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（二）就產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品的存貨計價來看構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容金額（元）金額（元）直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容金額（元）金額（元）直接材料直接材料直接人工直接人工變動

12、性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用*單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本變動（生產(chǎn)）成本法變動（生產(chǎn)）成本法完全成本法完全成本法中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【例1.單項選擇題】在變動成本法中，產(chǎn)品成本是指（）。A.制造費用 B.生產(chǎn)成本C.變動生產(chǎn)成本D.變動成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 例例2. 2. 設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)5050件，銷售件，銷售4040件，件，月末結(jié)存月末結(jié)存1010件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和件。該種產(chǎn)品

13、的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表企業(yè)的非制造成本資料如表2-82-8。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 如果采用變動成本法，則單位產(chǎn)品成本如果采用變動成本法，則單位產(chǎn)品成本為為280280元元(200+60+20);(200+60+20);如果采用完全成本法，如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為則單位產(chǎn)品成本為320320元元(200+60+20+2 (200+60+20+2 000/50) 000/50) 。 由于變動成本法將固定性制造費用處理為由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本

14、，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。較之完全成本法下就高了。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 變動成本法下的期間成本為變動成本法下的期間成本為9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000;(2 000+4 000+3 000;而完全成本法而完全成本法下則為下則為7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本

15、法的主要區(qū)別，兩動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。 采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。是這一

16、部分。（二）存貨（產(chǎn)成品）成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）存貨（產(chǎn)成品）成本的構(gòu)成內(nèi)容不同中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 而采用完全成本法時，不論是庫存產(chǎn)而采用完全成本法時，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。 顯然，變動成本法下的期末存貨計價顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。必然小于完全成本法下的期末存貨計價。 （二）存貨（產(chǎn)成品）成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）

17、存貨（產(chǎn)成品）成本的構(gòu)成內(nèi)容不同中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系1、變動成本法：、變動成本法：銷售收入銷售收入變動成本（包括變動生產(chǎn)成本、變動變動成本（包括變動生產(chǎn)成本、變動銷售、變動管理費用）銷售、變動管理費用）=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益期間成本（固定制造、固定管理、固期間成本（固定制造、固定管理、固定銷售費用）定銷售費用）=稅前凈利稅前凈利注意區(qū)分變動成本法下注意區(qū)分變動成本法下變動成本變動成本與與變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本2、全部成本法：、全部成本法：銷售收入總額銷售收入總額已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額=銷銷售毛利售毛利銷售毛利銷

18、售毛利 （銷售費用（銷售費用+管理費用）管理費用）=稅前凈利稅前凈利（三）分期計算損益的方式不同（三）分期計算損益的方式不同 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系兩種方法損益表比較變動成本法損益表變動成本法損益表產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品變動成本減：產(chǎn)品變動成本 變動銷售和管理費用（稅變動銷售和管理費用（稅 金及附加等）金及附加等）貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益減：減： 固定性制造費用固定性制造費用 固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用固定成本合計固定成本合計利潤利潤完全成本法損益表完全成本法損益表產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 期初存貨期初存貨 加：本期

19、變動成本加：本期變動成本 固定性制造費用固定性制造費用 可供銷售的產(chǎn)品成本可供銷售的產(chǎn)品成本 減：期末存貨減：期末存貨 銷售成本合計銷售成本合計銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用利潤利潤中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系P166-168 例題中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【例3.計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，變動制造費用80元，固定制造費用40元。假定期初存貨為0.【要求】（1）采用兩種方法計算產(chǎn)品總成本和單位成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管

20、理會計系正確答案如果采用完全成本法：產(chǎn)品總成本=100+120+80+40=340（元），單位成本=34020=17（元）如果采用變動成本法：產(chǎn)品總成本=100+120+80=300（元）單位成本=30020=15（元） 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系（2）假設(shè)本期銷售18件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品2件，沒有在產(chǎn)品存貨。采用兩種方法計算期末存貨成本。正確答案按完全成本法對期末存貨估計為34元（2件l7元/件）按變動成本法對期末存貨估價為30元（2件l5元件）。前者包括了4元固定成本，后者沒有包括固定成本。 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理

21、會計系（3）假設(shè)產(chǎn)品售價25元/件，本期銷售18件。變動銷售及管理費用3元/件，固定銷售及管理費用50元/月。采用兩種方法分別計算當(dāng)期利潤。正確答案【完全成本法】毛利=銷售收入-銷售成本=2518-1718=144元利潤=毛利-期間成本=144-（318+50）=40元【變動成本法】 貢獻(xiàn)毛益=銷售收入變動成本=251818（3+15）=126元 稅前利潤=貢獻(xiàn)毛益期間成本=126（50+40）=36元【提示】由于本題中本期銷售全為本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，因此，銷售成本=銷售量單位成本如果有期初存貨，且期初存貨單位成本與本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本不同，則銷售成本的計算公式如下：本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)