自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理 生產企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及賬戶的設置、報表的填列。根據“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產企業(yè)當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理。一、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例1：某具有自營出口經營權的生產企業(yè)當期購入原材料180萬元，進項稅額30 .6萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內銷收入95萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元（單證收齊）。（增值稅率17%，退稅率15%）則：當期不予抵扣的稅額

2、=135×（17%-15%）=2. 7萬元當期應納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元即期末留抵稅額=11 .75萬元根據增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11. 75萬元當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元當期應退稅額=11. 75萬元當期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元會計分錄如下：（單位：萬元）貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：原材料 180 應交稅金應交增值稅（進項稅額）30.6貸：銀行存款（或應付帳款）210. 6內銷貨物時的記賬憑證： 借：銀行存款（應收

3、賬款）111. 15貸：主營業(yè)務收入-內銷 95 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）16.15自營出口貨物時免稅的記賬憑證： 借：應收帳款-外匯賬款××客戶135貸：主營業(yè)務收入-外銷 135收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款135貸：應收帳款-外匯賬款××客戶135當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業(yè)務成本2. 7貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）2.7當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷稅額）8.5貸：應交稅金應交增值稅 （出口退稅） 8.5申報出口退稅時的記賬憑證： 借：應收補貼款11.75貸：

4、應交稅金應交增值稅（出口退稅） 11.75二、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為31.75萬元。則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元當期應納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31.75萬元即期末留抵稅額=31.75萬元當期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元31.75萬元當期應退稅額=20.25萬元當期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11.50即沒有免抵稅額。會計分錄如下：同上例1申報出口退稅的記賬憑證： 借：應收補貼

5、款20.25貸：應交稅金應交增值稅 （出口退稅）20.25三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額根據例1資料：假若上期留抵稅額8.5萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為20.25萬元。則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元 當期應納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20.25萬元即期末留抵稅額=20.25萬元當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元當期應退稅額=20.25萬元當期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20.25=0即沒有免抵稅額。 會計分錄如下： 同上例1申報出口退稅的記賬憑證： 借：應收補貼

6、款20.25貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）20.25四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零例2：某具有自營出口經營權的生產企業(yè)當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元當期應納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1.6）=0萬元根據增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元當期應退稅

7、額=0萬元當期出口貨物免、抵稅額=12萬元會計分錄如下：（單位：萬元）1.貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：原材料200 應交稅金應交增值稅 （進項稅額）34 貸：銀行存款2342.內銷貨物時的記賬憑證： 借：銀行存款（應收賬款）292.5貸：主營業(yè)務收入-內銷 250應交稅金應交增值稅（銷項稅額）42.53.自營出口貨物時的記賬憑證： 借：應收帳款-外匯賬款××客戶80貸：主營業(yè)務收入-外銷 804.收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款80貸：應收帳款-外匯賬款××客戶805.當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業(yè)務成本1.6貸：應交稅金

8、應交增值稅（進項稅額轉出）1.66.當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷稅額）12貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）12五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額根據例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應納稅額為10.1萬元。則：當期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元當期應納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10.1萬元當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元當期應退稅額=0萬元當期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會計分錄如下：同上例27.月末對“應交稅金應交增值稅”賬戶余額

9、結轉記賬憑證： 借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）10.1貸：應交稅金未交增值稅10.18.次月繳納稅金的記賬憑證：借：應交稅金未交增值稅10.1 貸：銀行存款10.1一些常用比較難處理的會計科目(一) 01.補貼收入”在會計報表如何設置問題對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行財會規(guī)定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經濟業(yè)務只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業(yè)務利潤”項目中反映。02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理（）調整應交所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅金-應交所得稅（）將“

10、以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整（）補交稅款時借：應交稅金-應交所得稅貸：銀行存款對查補的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調整”項目來反映。03.促銷品的賬務處理問題在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用小規(guī)模納稅人:借:營業(yè)外支出貸:庫存商品 應交稅金-應交增值稅04.購進貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務處理問題借：原材料貸：應付帳款-暫估應付款下月初用紅字沖銷；收到票時：借：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額貸：應付帳款05.代理出口的會計處理1、收到代出口商品時借：受托代銷商品貸：代銷商品款2、出口銷

11、售時，按實際售價借：銀行存款（應收帳款等）貸：應付帳款同時結轉商品銷售成本借：代銷商品款貸：受托代銷商品3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借：應付帳款貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入） 銀行存款四、代理進口1、收到委托單位的收購資金時借：銀行存款貸：應付帳款2、支付代購進口商品貨款及運雜費時借：商品采購（進價成本） 應收帳款?××單位（代墊運雜費）貸：銀行存款3、將購進商品移交委托方并結算手續(xù)費收入時借： 應付帳款貸：商品采購（進價成本） 應收帳款（代墊運雜費）代購代銷收入（代理手續(xù)費）退回委托單位多給的收購資金時借：應付帳款貸：銀行存款06.銷售房產收取預收房款的帳務處

12、理問題銷售房產預收房款，由于通過“預收帳款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發(fā)票的金額不會重復。預收售房款，開收據時：借：銀行存款貸：預收帳款收最后一期房款，開發(fā)票時借：銀行存款（最后一期房款）預收帳款（以前預收部分）貸：經營收入07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題讀者譚少可問：我廠為生產銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如:飼料借：銀行存款（現金）等科目，貸記產品銷售收入（營業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借“應交稅金-應交增

13、值稅（減免稅款）”科目 貸記“補貼收入”科目。另外，企業(yè)應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據“應交稅金?應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業(yè)計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。”因此，當“應交稅金-應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。09.“住房周轉金”的核算及職工福利的

14、房屋折舊的會計科目問題借：管理費用 貸：累計折舊10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務處理問題 (比如采購油)答：1.購油時借：材料采購5 400 000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）918 000貸：應付帳款6 318 0002發(fā)現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為：借：待處理財產損溢12 636貸：材料采購（5 400 000元×2）10 800 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）1 836（10 800元×17%）11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款

15、發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產品銷售收入”科目核算。二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務處理一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額借記“庫存商品”等科目貸記“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記:原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸記:銀行存款13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，

16、貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業(yè)，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用-待轉增值稅銷項”科目。征稅是應稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，

17、以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題答：(1)企業(yè)處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會計分錄為：借：銀行存款或應收賬款 貸：應交稅金-應交增值稅 貸：其它業(yè)務收入(2)年末，應將其它業(yè)務收入轉入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：借：其它業(yè)務收入貸：本年利潤16.銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅 出現賬款不相符如何處理問題借：銀行存款 1171.17貸：產品銷售收入 1001 應交稅金-銷項稅170.17但交稅時，稅

18、所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%170.17），即稅金為170.17元，其稅金收入1171.17，即與原發(fā)票相差分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為分。請問該如何調賬？結轉：借：其它應付款-現金長款 0.01元貸：應交稅金-應17.供貨方當月發(fā)出商品但當月并不開具銷售發(fā)票會計如何處理購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下：（1）發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品（2）開出發(fā)票時，借：應收帳款-××公司 貸：應交增值稅-銷項稅額 貸：商品銷售收入同時結轉商品銷售成本借：商品銷售成

19、本貸：分期收款發(fā)出商品（3）收到貨款時，借：銀行存款貸：應收帳款-××公司18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：計提所得稅時，借：所得稅貸：應交稅金支付罰款時，借：利潤分配-稅收罰款5000貸：銀行存款5000繳交稅金時，借：應交稅金-應交所得稅貸：銀行存款19.企業(yè)公益金的帳務處理

20、問題帳務處理如下：購買時：借：固定資產10000 貸：銀行存款10000結轉公益金：借：盈余公積-公益金10000 貸：盈余公積-一般盈余公積10000元公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。20.委托代理進口貨物的賬務處理問題某公司從國外購進（一般貿易方式）原料10噸，境外成交價1000元噸，共10000元；進口時海關估價為1200元噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。借：原材料1

21、5000元 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）3000元貸：應付賬款-××外貿公司18000元付匯時：借：應付賬款-××外貿公司18000元貸：銀行存款18000元在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規(guī)定，應按材料實際發(fā)生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此應以10000元作為記賬依據。21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進行賬務處理問題答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關賬務處理如下：1如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄借：物資采購（紅字） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應

22、付賬款等（紅字）2如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄：借：庫存商品（紅字）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應付賬款等（紅字）采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。22.企業(yè)用自產貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務處理問題企業(yè)用自產的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據現行增值稅法規(guī)規(guī)定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：借：應付福利費貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（同類產品售價×數量×17） 庫存商品（成本價×數量）該項業(yè)務實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映23.未收取貨款零頭尾數

23、的財務處理問題在日常經濟業(yè)務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。24.代墊運費的稅務及賬務處理問題借：其它應收款-墊支運費-單位貸：銀行存款等收到款項時：借：銀行存款等貸：其它應收款-墊支運費-單位25.來料加工企業(yè)的賬務處理問題投資企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不核

24、算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。會計分錄如下：（一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。（二）領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。（三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。四）出口銷售時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。26.企業(yè)籌建期間的賬務處理問題新企業(yè)會計制度不設置“遞延資產”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進行處理：