金融會計(jì)同業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算

1、 一、金融企業(yè)往來的內(nèi)容一、金融企業(yè)往來的內(nèi)容 金融機(jī)構(gòu)相互代收、代付款項(xiàng)引起，如資金調(diào)撥、繳存存款、匯劃款項(xiàng)和辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)。金融企業(yè)往來具體包括： （1）商業(yè)銀行與央行間的往來，如商行（包括各獨(dú)立核算的行處）在央行開立備付金存款帳戶（基 本帳戶），辦理繳存存款、清算銀行間的資金往來及本系統(tǒng)聯(lián)行匯差，調(diào)撥業(yè)務(wù)資金，向央行信貸，及向央發(fā)行庫領(lǐng)存現(xiàn)金等。（2）商業(yè)銀行間往來，辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互折借資金等引起。（3）商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)往來。 （4 ）央行與非銀行金融機(jī)構(gòu)往來。 （5）非金融機(jī)構(gòu)間的往來。第七章金融企業(yè)往來的核算第七章金融企業(yè)往來的核算二、商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算二、商業(yè)

2、銀行與中央銀行往來的核算（一）科目設(shè)置 1、存放中央銀行款項(xiàng)（1003）核算商業(yè)銀行存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。下可設(shè)置“備付金存款戶”（超額準(zhǔn)備金存款）、“法定存款準(zhǔn)備金戶” 、“財(cái)政性存款戶” 等明細(xì)科目。 科目設(shè)置 存放中央銀行款項(xiàng) 2、向中央銀行借款（2004），按借款性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目存入資金，結(jié)算收款支取，結(jié)算支付余額還款借入余額科目設(shè)置v3“貼現(xiàn)負(fù)債”科目，用以核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)

3、的轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。該科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。（二）領(lǐng)存現(xiàn)金的核算存入和支取現(xiàn)金-分錄？ （三）繳存存款核算 繳存存款主要指繳納的財(cái)政性存款和各種存款準(zhǔn)備金（包括用于日常支付的結(jié)算準(zhǔn)備金和按吸收存款的一定比例計(jì)提的法定準(zhǔn)備金兩種）。1、繳存的有關(guān)規(guī)定（1）繳存范圍與比例（財(cái)政性存款100繳；一般性存款,目前法定準(zhǔn)備金按存款余額的16% ？，由總行統(tǒng)一上繳）（2）繳存時(shí)間-規(guī)定時(shí)間：旬 / 月的5日或8日）（3）繳存金額起點(diǎn) 如財(cái)政性1000元；一般性10萬元余額

4、（4）繳存存款憑證-填寫繳存（調(diào)整）財(cái)政性存款劃款憑證或繳存（調(diào)整）一般性存款劃款憑證，一式四聯(lián)）。1）首次繳存程序：填制繳存款各種余額表，一式二份；按規(guī)定計(jì)算分別填制劃款憑證。借：存放中央銀行款項(xiàng)-繳存中央銀行財(cái)政性存款 （或繳存中央銀行法定準(zhǔn)備金存款）貸：存放中央銀行款項(xiàng)/或清算資金往來 2）調(diào)整收存款手續(xù)同上3）欠繳存款：先繳財(cái)政性存款，再繳一般性存款，對欠 繳部分，以30 / 日的罰息。（計(jì)入營業(yè)外支出）4）遲繳和少繳均應(yīng)補(bǔ)繳，并對至補(bǔ)繳日止課以每日50的罰息。2、帳務(wù)處理（四）向中央銀行借款的核算v1、年度性貸款：因經(jīng)濟(jì)增長引起的年度性資金不足，一般限于省分行或二級分行，借入可以劃撥

5、給所屬分行使用。（分錄：借款、計(jì)息及還款-思考？如逾期不還又如何處理？）v2、季節(jié)性貸款、日拆性貸款：解決商行因信貸先支后收，和存貸款季節(jié)性升降情況及匯款未達(dá)和清算資金不足等造成的資 金臨時(shí)性短缺。季節(jié)性貸款一般為2個(gè)月，最長不超過4個(gè)月；日拆性貸款一般為10天，最長不超過20天。 v3、再貼現(xiàn)貸款：貼現(xiàn)票據(jù)的再貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不超過6個(gè)月，要付息，填寫再貼現(xiàn)憑證。應(yīng)設(shè)置“貼現(xiàn)負(fù)債（2021）”科目v(1)再或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí) 借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際獲得資金） 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值(或再貼現(xiàn)）v金融會計(jì)制度： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際獲得資金） 利息支出or金融機(jī)構(gòu)往來支出

6、-與人行 往來利息支出（貼現(xiàn)利息） 貸：再貼現(xiàn) (或貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）（票據(jù)到期值）v(2)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理。v資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的利息費(fèi)用，會計(jì)分錄為： 借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出戶 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整v(3)央行到期收到票據(jù)款時(shí)，商業(yè)銀行處理： 借：貼現(xiàn)負(fù)債(再貼現(xiàn)) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（貼現(xiàn)）-XX匯票貼現(xiàn)戶v(4)票據(jù)到期時(shí)央行無法收回票款， 扣回再貼現(xiàn)款時(shí) 借：貼現(xiàn)負(fù)債(再貼現(xiàn)) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 向中央銀行借款(不足部分)*如商業(yè)銀行存款資金不足則轉(zhuǎn)為借款,并支付罰息(計(jì)入營業(yè)外支出),并向貼現(xiàn)企業(yè)扣回貼現(xiàn)款.v 借：活期存款貼現(xiàn)戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（貼現(xiàn)）思考：貼現(xiàn)

7、企業(yè)資金不足如何處理？例子v10月15日，客戶A申請貼現(xiàn)商業(yè)匯票100萬元，匯票8月20日開出，期限5個(gè)月，票面年利率3%，貼現(xiàn)年利率6%，審核同意扣除利息后付款。11月21日向央行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率6，試作會計(jì)分錄應(yīng)得貼現(xiàn)利息=100萬（1+512*3）*97/360*6%=16368.75實(shí)際支付的金額=1000000（1+512*3-16368.75=996131.25 v在金融企業(yè)會計(jì)制度下分錄為：v借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 1012500 v 貸：利息收入 16368.75 v 活期存款-客戶A 996131.25例子 在會計(jì)準(zhǔn)則下： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值 1000000 v 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 3

8、368.75 v 活期存款-客戶A 996131.25例子v再或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，在金融企業(yè)會計(jì)制度下分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1002375 金融機(jī)構(gòu)往來支出-與人行 往來利息支出 10125 貸：再貼現(xiàn) 1012500應(yīng)付貼現(xiàn)利息 =1000000（1+512*3）60/360*6%=10125例子v再或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)（新準(zhǔn)則下） 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1002375 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 2375 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 1000000應(yīng)付貼現(xiàn)利息=1000000（1+512*3）60/360*6%=10125實(shí)際得到金額=1000000（1+512*3） 10125 1002375（五）

9、通過央行辦理大額(小額)異地匯劃業(yè)務(wù)的核算v異地資金匯劃包含以下幾種情況：系統(tǒng)內(nèi)匯劃電子聯(lián)行匯劃系統(tǒng)系統(tǒng)外匯劃同業(yè)匯劃通過央行辦理大(小)額匯劃資金匯劃被淘汰被淘汰即現(xiàn)代化支付系統(tǒng)即現(xiàn)代化支付系統(tǒng)這里介紹通過央行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)的核算： （央行聯(lián)行往來、大額支付系統(tǒng)） （1）大額匯劃款項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)（如50萬元） （2）轉(zhuǎn)匯方式（根據(jù)匯出行和匯入行兩地央行機(jī)構(gòu)設(shè)置情況） 兩地均設(shè)置央行機(jī)構(gòu)-先橫后直再橫方式 兩地均無央行機(jī)構(gòu)設(shè)置-先直后橫再直方式 單地央行機(jī)構(gòu)設(shè)置- 匯入行-先直后橫再橫方式 匯出行-先橫后橫再直方式先橫后直再橫方式 甲地 乙地 匯款 先橫 再橫 后直 匯出行 匯入行 借：活期存款-匯

10、款人戶 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款-收款人戶 .匯出行匯入行開戶央行開戶央行先直后橫再直方式v 甲地 乙地v 匯款v 先直 vv（雙設(shè)機(jī)構(gòu)地） 丙地v匯出行 借：活期存款-匯款人 匯入行： 借：系統(tǒng)內(nèi)資金往來（或相關(guān)科目） v 貸：系統(tǒng)內(nèi)資金往來（或相關(guān)科目） 貸：活期存款-收款人轉(zhuǎn)匯行 借：系統(tǒng)內(nèi)資金往來（或相關(guān)科目） 轉(zhuǎn)匯行 借：存放中央銀行款項(xiàng) v 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)資金往來（或相關(guān)科目） 匯出行匯入行轉(zhuǎn)匯行（聯(lián)行）轉(zhuǎn)匯行（聯(lián)行）開戶央行再橫再橫后橫后橫先先直直再再直直先直后橫再橫方式v甲地 乙地 先直 后橫 匯款 再橫v分錄？（4）先橫后橫再

11、直方式思考？匯出行轉(zhuǎn)出行（聯(lián)行）開戶央行匯入行v甲地 乙地 先橫 匯款 再橫 后直v 匯出行轉(zhuǎn)出行（聯(lián)行）開戶央行匯入行（六）同城票據(jù)交換（代收；代付） 1、基本做法 同城票據(jù)交換是指同城的各商業(yè)銀行（包括郊區(qū)縣和毗臨地區(qū)的各銀行）定時(shí)定點(diǎn)集中相互交換代收、代付的票據(jù)，及時(shí)處理賬務(wù)并清算存欠，是實(shí)現(xiàn)同城行處往來的重要手段。一般由人民銀行組織，設(shè)置票據(jù)清算所，并派總清算員組織資金清算，一般每日兩場，上午、下午各一場。其業(yè)務(wù)程序如下：票據(jù)交換所票據(jù)交換行票據(jù)交換行票據(jù)交換行提入票據(jù)提出票據(jù)2、同城票據(jù)交換核算應(yīng)收差額 借：XX存款-各付款 人戶 借：存放中央銀行款項(xiàng) （應(yīng)收差） 貸：XX存款-各收

12、入戶應(yīng)付差額 借：XX存款-各付款 人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （應(yīng)付差） 貸：XX存款-各收入戶v具體見支付結(jié)算的票據(jù)業(yè)務(wù)三、同業(yè)往來的核算（一）同業(yè)折借的核算 1、是一種臨時(shí)性、短期融資行為，主要用于解決由于匯劃款項(xiàng)或票據(jù)交換而產(chǎn)生央行存款余額不足而引起的資金困難，而不得將拆借資金用于彌補(bǔ)信貸收支缺口，擴(kuò)大貸款 規(guī)模和直接投資。 2、拆借主體：銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)（央行批準(zhǔn)，注冊的金融法人） 3、有關(guān)規(guī)定： 主管機(jī)關(guān)：央行，均需通過央行存款戶進(jìn)行核算，不得直接拆借。期限：最長不超過1個(gè)月，一般不得展期，以日拆為主拆借利率：不超過央行的最高限額。 4、科目設(shè)置 拆放同業(yè) 和 同業(yè)拆入 “拆放

13、金融性公司 和 金融性公司拆入” 5、帳務(wù)處理 拆借資金時(shí) 1）拆入行 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆入資金 2）拆出行 借：拆出資金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 拆出歸還歸還拆入余額余額2合合1拆入資金拆入資金2003拆出資金拆出資金1302歸還拆借資金時(shí)1）拆入行 歸還拆借資金 借：利息支出（金融機(jī)構(gòu)往來支出）-同業(yè) 往來利息支出戶 借：拆入資金拆入資金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 2）拆出行 收到拆借資金 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆出資金拆出資金 貸：利息收入（金融機(jī)構(gòu)往來收入）-同業(yè) 往來利息收入戶思考：利息收支是否考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則？如何處理？（二）跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯核算（央行小額小額支付系統(tǒng)）1、科目設(shè)置1）存放同業(yè)-核算銀行間日常結(jié)算往來款項(xiàng)而存入他行的各項(xiàng)存款，按往來單位設(shè)置明細(xì)帳 2）同業(yè)存放-核算他行存入的各項(xiàng)存款，按往來單位設(shè)置明細(xì)帳2、跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯劃款方式根據(jù)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu) 匯出行地有匯入行分支機(jī)構(gòu)-先橫后直方式設(shè)置方式不同 匯出行地?zé)o匯入 匯入行地有匯出行分支機(jī)構(gòu) 行分支機(jī)構(gòu) 先直后橫方式 匯入行地?zé)o匯出行分支機(jī)構(gòu) -先直后橫再直方式 1）先橫后直方式v 先橫 甲地 或 匯款 后直 乙地v 匯出行 借：活期存款-匯款人戶 貸：同業(yè)存放或存放中央銀行款項(xiàng) v轉(zhuǎn)匯行 借：存放同業(yè)