個體工商戶會計制度

1、個體工商戶會計制度一、總則 (一)為了規(guī)范個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計核算，根據(jù)中華人民共和國會計法、國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知及個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)等規(guī)定，制定本制度。 (二)本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)所有按規(guī)定需要建賬的個體工商戶(以下簡稱“個體戶”)。規(guī)模較小或業(yè)務(wù)比較簡單的個體戶，可按照個體工商戶簡易會計制度執(zhí)行。 (三)個體戶應(yīng)按規(guī)定配備必要的專職或兼職會計人員，辦理個體戶的財務(wù)會計工作。沒有條件配備會計人員的，應(yīng)聘請有關(guān)社會中介機構(gòu)代理記賬。 (四)個體戶的會計核算應(yīng)當劃分會計期間，按年結(jié)算賬目和編制會計報表。會

2、計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 (五)個體戶會計記賬應(yīng)采用借貸記賬法。 (六)個體戶應(yīng)設(shè)置日記賬、總分類賬和明細分類賬三種主要賬簿以及必要的輔助性賬簿。各種賬簿應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證進行登記，做到登記及時、內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要清楚。 (七)個體戶應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和正確計算個人所得稅的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。 (八)個體戶應(yīng)按本制度的規(guī)定編制資產(chǎn)負債表和應(yīng)稅所得表(執(zhí)行個體工商戶簡易會計制度的個體戶，可只編制應(yīng)稅所得表)，并按年報送當?shù)刎敹悪C關(guān)。留存利潤表由個體戶參照本制度的規(guī)定自行編制。各地財

3、稅機關(guān)要求按季或按月報送會計報表的，可從其規(guī)定。 年度會計報表應(yīng)于年度終了后30天內(nèi)報出。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。個體戶向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：個體戶名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、送出日期等，并由業(yè)主和會計主管人員(或代理記賬機構(gòu)負責(zé)人)簽名或蓋章。 (九)本制度由中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局制定；需要變更時，由財政部會同國家稅務(wù)總局修訂。 (十)本制度自1997年1月1日起執(zhí)行。 二、個體工商戶會計制度 (一)會計科目 1. 會計科目表 序號編號科目名稱 一、資產(chǎn)類 1 101現(xiàn)金 2 10

4、2銀行存款 3 111應(yīng)收款項 4 121存貨 5 131待攤費用 6 141待處理財產(chǎn)損失 7 151固定資產(chǎn) 8 152累計折舊 9 153固定資產(chǎn)清理 10 154在建工程 11 161無形資產(chǎn) 二、負債類 12 201借入款項 13 211應(yīng)付款項 14 212應(yīng)付工資 15 213應(yīng)交稅金 三、業(yè)主權(quán)益類 16 301業(yè)主投資 17 311本年應(yīng)稅所得 18 312留存利潤 四、成本類 19 401生產(chǎn)成本 五、損益類 20 501營業(yè)收入 21 502營業(yè)成本 22 503營業(yè)稅金 23 504營業(yè)費用 24 511營業(yè)外收支 25 521稅后列支費用 2.會計科目使用說明 101

5、號科目現(xiàn)金 一、本科目核算個體戶的庫存現(xiàn)金。 二、個體戶收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、個體戶應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由會計人員(或代理記賬機構(gòu)，下同)根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日計算出現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并應(yīng)將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬實相符。 四、本科目的借方余額反映個體戶的庫存現(xiàn)金。 第102號科目銀行存款 一、本科目核算個體戶存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 二、個體戶將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提取現(xiàn)金或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 三、

6、個體戶應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由會計人員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。年度終了，個體戶賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須查明原因進行處理，并應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、本科目的借方余額反映個體戶在銀行或其他金融機構(gòu)的存款。 第111號科目應(yīng)收款項 一、本科目核算個體戶因銷售存貨、提供勞務(wù)及其他原因應(yīng)收和暫付其他單位或個人的款項。個體戶向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個人預(yù)收的款項，也應(yīng)在本科目核算。 二、個體戶發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的

7、增值稅貸記“應(yīng)交稅金”科目；收到款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、對于確實不能收回的應(yīng)收款項，可按規(guī)定確認為壞賬，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)費用”科目。 四、個體戶預(yù)收款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收入實現(xiàn)時，按應(yīng)收款項總額借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目；如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金”科目。應(yīng)收款項總額與預(yù)收款項相抵后的差額為尚未收到的款項。 五、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的外幣債權(quán)或債務(wù)等外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬，并登記外幣金

8、額和折合匯率。外幣賬戶(如外幣應(yīng)收款項、外幣應(yīng)付款項等)的增加或減少，一律按業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯價(原則上采用中間價，下同)或當年年初的市場匯價作為折合匯率。 年度終了，個體戶應(yīng)將外幣賬戶余額按照年末市場匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶的年末人民幣余額，按照年末市場匯價折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“營業(yè)費用”科目。 六、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細賬進行明細核算。 第121號科目存貨 一、本科目核算個體戶各種庫存存貨的實際成本。 存貨包括個體戶庫存的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設(shè)備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物品。 二、購入存貨，如按規(guī)定

9、不能抵扣銷項稅額的，按全部成本(專用發(fā)票上注明的增值稅額也應(yīng)計入采購成本)借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款項”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)計入采購成本的金額，借記本科目，按應(yīng)支付的或?qū)嶋H支付的金額，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款項”科目。 業(yè)主投入的存貨，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“業(yè)主投資”科目。 三、個體戶如有委托外單位加工各種存貨的，應(yīng)在本科目下單設(shè)“委托加工存貨”明細科目進行核算。 個體戶發(fā)給外單位加工的存貨，按實際成本，借記本科目(委托加工存貨)，貸記本科目

10、(存貨)；支付加工費用和應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，借記本科目(委托加工存貨)，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的存貨以及剩余的存貨，應(yīng)按加工收回存貨的實際成本和剩余材料的實際成本，借記本科目(存貨)，貸記本科目(委托加工存貨)。 四、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中領(lǐng)用存貨，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目；因出售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)存貨的實際成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。 發(fā)出存貨的實際成本，原則上應(yīng)按加權(quán)平均法計算確定。 五、個體戶可在本科目下單設(shè)“低值易耗品”明細科目，核算個體戶的低值易耗品的實際成本。 生產(chǎn)經(jīng)營活動領(lǐng)用的低值易耗品可采用一次或分次攤銷的方法進行核算。 一次

11、攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”科目，貸記本科目(低值易耗品)；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，借記本科目(存貨)，貸記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”科目，貸記本科目(低值易耗品)；分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，借記本科目(存貨)，貸記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”科目。 個體戶應(yīng)加強對在用低值易耗品的實物管理，并在備查簿上進行登記。 六、個體戶的

12、各種存貨應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實處理。盤盈的存貨，應(yīng)借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目；盤虧或毀損的存貨，借記“待處理財產(chǎn)損失待處理存貨損失”科目，貸記本科目。 七、本科目可按照存貨的保管地點(倉庫)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬進行明細核算。 第131號科目待攤費用 一、本科目核算個體戶已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各項費用，如開辦費、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)修理支出等。 二、個體戶發(fā)生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”等科目。待攤費用應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)分期平均攤銷，攤銷時，借記“生產(chǎn)成本”、“

13、營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細賬進行明細核算。 第141號科目待處理財產(chǎn)損失一、本科目核算個體戶在財產(chǎn)清查中查明的未經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準的存貨盤虧、毀損損失和固定資產(chǎn)盤虧損失。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目： 1.待處理存貨損失； 2.待處理固定資產(chǎn)損失。 三、發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記本科目(待處理存貨損失)，貸記“存貨”科目，并分別下列情況進行處理： 1.送交入庫的殘料，按估計價值借記“存貨”科目，貸記本科目(待處理存貨損失)； 2.應(yīng)由過失人或保險公司等賠償?shù)目铐?，借記“?yīng)收款項”等科目，貸記本科目(待處理存貨損失)科目； 3.扣除殘料、賠償款后的凈損

14、失經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，如屬于經(jīng)營損失，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目(待處理存貨損失)；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外收支”科目，貸記本科目(待處理存貨損失)科目。 四、發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按照盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)，按照已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照盤虧固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對于應(yīng)由過失人或保險機構(gòu)賠償?shù)目铐?，借記“?yīng)收款項”等科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，將盤虧固定資產(chǎn)的凈損失列入“營業(yè)外收支”科目，借記“營業(yè)外收支”科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。 五、本科目的年末余額反映個體戶在年末

15、，因未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準而未能處理的財產(chǎn)損失。 第151號科目固定資產(chǎn) 一、本科目核算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的原價。 個體戶應(yīng)根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)(以下簡稱計稅辦法)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合具體情況制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 二、個體戶增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別下列情況進行處理： 1.購入的固定資產(chǎn)，按照買價和實際支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 2.業(yè)主投入的固定資產(chǎn)，按確認的價值，借記本科目，貸記“業(yè)主投資”科目。 3.自行建造的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括

16、個體戶以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 4.改擴建的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按原有固定資產(chǎn)的賬面原價加上改擴建支出減去發(fā)生的變價收入后的余額，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 三、個體戶出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記本科目。 四、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值，借記本科目，按照估計的累計折舊，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“營業(yè)外收支”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損失待

17、處理固定資產(chǎn)損失”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記本科目。 五、個體戶以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。租入時按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等，借記本科目，按租賃費貸記“應(yīng)付款項”科目，按支付的運輸?shù)荣M用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，按合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸個體戶時，應(yīng)將租入的固定資產(chǎn)自“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 六、個體戶應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、使用場所和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)

18、備查簿進行登記，不在本科目核算。 第152號科目累計折舊一、本科目核算個體戶固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、個體戶應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，經(jīng)過批準后使用平均年限法或工作量法按月計提折舊，并按固定資產(chǎn)的不同用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 三、按照平均年限法計算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價和折舊率確定；按照工作量法計算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的本期內(nèi)的工作量和單位折舊額確定。固定資產(chǎn)的折舊率或單位折舊額，應(yīng)根據(jù)“計稅辦法”的規(guī)定計算確定。 四、房屋、建筑物以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)及已經(jīng)提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

19、，不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。 五、固定資產(chǎn)因改擴建而增加原價的，應(yīng)按調(diào)增后的原價減去已提折舊和估計殘值后的金額，除以相應(yīng)延長后的尚可使用年限，重新計算年折舊額和相應(yīng)的折舊率；如增值后的固定資產(chǎn)不能延長使用年限的，則應(yīng)按原尚可使用年限計算。 六、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 第153號科目固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算個體戶因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清

20、理時，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款項”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收支”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，借記“營業(yè)外收支”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬進行核算。 第154號科目在建工程 一、本科目核算個體戶自行建造準

21、備在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)的實際成本，如新建固定資產(chǎn)、改擴建固定資產(chǎn)等。個體戶承建的其他單位或個人的工程成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目核算，不應(yīng)記入本科目。 二、建造過程中實際發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。工程完工后，按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括個體戶以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 三、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)將改擴建的固定資產(chǎn)的原價轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。改擴建中發(fā)生的有關(guān)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；按改擴建過程中發(fā)

22、生的殘料等變價收入，借記“存貨”等科目，貸記本科目。工程完工，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 第161號科目無形資產(chǎn) 一、本科目核算個體戶購入或投入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。 二、個體戶購入的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按購買的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 業(yè)主投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“業(yè)主投資”科目。 三、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中使用的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)自開始受益之日起分期平均攤銷。法律或有關(guān)合同規(guī)定了使用期限的，應(yīng)按法律或合同規(guī)定的使用期限攤銷；沒有法律或合同規(guī)定使用期限的，按不短于10年的期限攤銷。攤銷時，借記“營

23、業(yè)費用”科目，貸記本科目。 四、個體戶出售已入賬的無形資產(chǎn)，按照出售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售所售無形資產(chǎn)的成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬進行明細核算。 第201號科目借入款項 一、本科目核算個體戶向業(yè)主以外的機構(gòu)或個人借入的各種款項。 業(yè)主增加投入的資金，應(yīng)通過“業(yè)主投資”科目核算，不記入本科目。 完全用于業(yè)主個人或家庭、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的借款，不應(yīng)記入個體戶賬內(nèi)。 二、個體戶從業(yè)主以外的機構(gòu)或個人借入款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 發(fā)

24、生的借款利息，借記“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“稅后列支費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算。 第211號科目應(yīng)付款項 一、本科目核算個體戶因購買存貨、接受勞務(wù)供應(yīng)及其他原因應(yīng)付和暫收其他單位或個人的款項。個體戶預(yù)付的款項也在本科目核算。 二、因購入存貨和接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付款項，借記“存貨”等科目，貸記本科目；實際支付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 三、個體戶預(yù)付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。存貨或勞務(wù)驗收后，按照應(yīng)付款項總額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。應(yīng)

25、付款項總額與預(yù)付款項相抵后的差額為尚未支付的款項。 四、個體戶發(fā)生的財產(chǎn)保險、運輸保險及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療等項保險以及繳納的工商管理費、攤位費等，借記“營業(yè)費用”、“稅后列支費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 五、個體戶收到從業(yè)人員暫時存入個體戶賬上的現(xiàn)金或存款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、個體戶發(fā)生應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款、存入保證金等，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 七、融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支

26、付的融資租賃費總額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；以后每期支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 八、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算。 第212號科目應(yīng)付工資 一、本科目核算個體戶應(yīng)付給從業(yè)人員的工資等報酬總額，包括各種工資、獎金和津貼等，不論是否在當期支付，都應(yīng)通過本科目核算。 二、個體戶應(yīng)正確計算確定準備發(fā)放的工資、獎金和津貼等。實際發(fā)放工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。 三、期末，應(yīng)對本期應(yīng)發(fā)放的工資等項費用進行分配：對于按照“計稅辦法”規(guī)定可以在稅前列支的工資費用，按照從業(yè)人員的工作性質(zhì)，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；對于不能在稅前列

27、支的工資等項費用，借記“稅后列支費用”科目，貸記本科目。 四、由個體戶代扣代交的從業(yè)人員的個人所得稅，由本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金代扣個人所得稅”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金代扣個人所得稅”科目。 五、本科目應(yīng)按從業(yè)人員類別設(shè)置明細賬進行明細核算。 第213號科目應(yīng)交稅金 一、本科目核算個體戶應(yīng)交納的各項稅金，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個人所得稅、教育費附加等。個體戶代扣代交的從業(yè)人員個人所得稅，也在本科目核算。 二、作為增值稅小規(guī)模納稅人的個體戶，按照銷售中實際收取或應(yīng)收取的款項借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款

28、項”科目，按照收取的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅)，按照不含稅的銷售收入金額，貸記“營業(yè)收入”科目；實際交納時，借記本科目(應(yīng)交增值稅)，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目。 三、作為增值稅一般納稅人的個體戶，應(yīng)按下列規(guī)定進行會計處理： 1.個體戶應(yīng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 2.個體戶購入存貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)并取得了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按專用發(fā)票上記載的增值稅額，并借記本科目(應(yīng)交增值稅進項稅額)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

29、。購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并借記本科目(應(yīng)交增值稅進項稅額)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 3.購進的存貨和接受的應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目或業(yè)主和從業(yè)人員福利消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計入所購存貨或勞務(wù)的成本，借記“存貨”、“稅后列支費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 4.個體戶銷售存貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款項”科目，按收取的增值稅，貸記本科目(應(yīng)交增值稅銷項稅額)，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”科目。 5.個體戶購進的貨物或以購進貨物生產(chǎn)的在產(chǎn)品、

30、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改用于非應(yīng)稅項目，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損失”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出)。 6.個體戶實際交納本月增值稅時，借記本科目(應(yīng)交增值稅已交稅金)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 7.月份終了，個體戶應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，如為應(yīng)交未交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)；如為多交增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)。實際交納以前月份欠交的增值稅時，借記本科目(未交增值稅)

31、，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 四、個體戶計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加，借記“營業(yè)稅金”等科目，貸記本科目；計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；計算出應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 個體戶實際交納上述稅款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 五、根據(jù)稅法規(guī)定，個體戶的個人所得稅按年計算，分月預(yù)交，年度終了后匯算清交。個體戶按月預(yù)交個人所得稅時，借記本科目(應(yīng)交個人所得稅)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。年度終了，個體戶按照“計稅辦法”的規(guī)定，計算出全年應(yīng)交的個人所

32、得稅額，借記“留存利潤”科目，貸記本科目(應(yīng)交個人所得稅)。如應(yīng)交數(shù)大于預(yù)交數(shù)，表示少交的個人所得稅，應(yīng)于上交時，借記本科目(應(yīng)交個人所得稅)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；如應(yīng)交數(shù)小于預(yù)交數(shù)，表示多交的個人所得稅，按規(guī)定給予退稅時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目(應(yīng)交個人所得稅)。 六、計算出由個體戶代扣代交的從業(yè)人員個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目(代扣個人所得稅)；實際上交時，借記本科目(代扣個人所得稅)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 七、個體戶對于不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的印花稅、耕地占用稅等項稅金，不通過本科目核算。實際交納時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“現(xiàn)金

33、”、“銀行存款”科目。 八、本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為應(yīng)交的稅款。 第301號科目業(yè)主投資一、本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營的資金。 二、業(yè)主投入供生產(chǎn)經(jīng)營中使用的貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 三、業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營資金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；業(yè)主歸還時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 業(yè)主通過購買股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進行對外投資，應(yīng)作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營資金處理，在本科目核算。對外投資取得的收益，作為業(yè)主個人收入處理，不記入個體戶賬內(nèi)。 四、由個體戶賬內(nèi)款

34、項代為支付的業(yè)主個人或家庭支出，應(yīng)視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 五、業(yè)主減少投資，按減資金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。六、本科目的年末余額為年末時業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營的資金。 第311號科目本年應(yīng)稅所得一、本科目核算個體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動的應(yīng)納稅所得(或應(yīng)彌補的虧損)。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目： 1.本年經(jīng)營所得； 2.應(yīng)彌補的虧損。 三、年末，個體戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本和費用，計算確定本年經(jīng)營所得。結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)將“營業(yè)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“營業(yè)收入”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)；將“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金”科

35、目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金”科目；將“營業(yè)外收支”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，“營業(yè)外收支”科目如為借方余額，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“營業(yè)外收支”科目；如為貸方余額，借記“營業(yè)外收支”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)。 四、計算出的本年經(jīng)營所得，如按“計稅辦法”規(guī)定，個體戶不存在需要稅前彌補的以前年度虧損，本年經(jīng)營所得即為本年應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)入“留存利潤”科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“留存利潤”科目；如按“計稅辦法”規(guī)定，可在稅前彌補以前年度虧損的，應(yīng)按彌補金額，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記本科目(應(yīng)彌補的虧損年度)

36、；本年經(jīng)營所得減去彌補以前年度虧損后如有余額的，為本年應(yīng)納稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入“留存利潤”科目，借記本科目(本年經(jīng)營所得)，貸記“留存利潤”科目。 五、計算出的本年經(jīng)營虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補的虧損”明細科目，借記本科目(應(yīng)彌補的虧損年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營所得)。 六、按照“計稅辦法”規(guī)定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過5年彌補期限的以前年度虧損，不再以經(jīng)營所得稅前彌補，應(yīng)將不能再以經(jīng)營所得稅前彌補的虧損余額從本科目中的“應(yīng)彌補的虧損”明細科目轉(zhuǎn)到“留存利潤”科目，借記“留存利潤”科目，貸記本科目(應(yīng)彌補的虧損年度)。 七、本科目年末如有余額，反映個體戶至本年末尚可以用經(jīng)營所得稅前彌補的虧損。第31

37、2號科目留存利潤 一、本科目核算個體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤和以前年度利潤(或不能以經(jīng)營所得彌補的虧損)的結(jié)存情況。 二、個體戶將計算出的本年應(yīng)稅所得，在按“計稅辦法”的規(guī)定彌補以前年度虧損后如有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年應(yīng)稅所得”科目，貸記本科目。 三、年度終了，個體戶根據(jù)“計稅辦法”的規(guī)定計算出當年應(yīng)交納的個人所得稅。借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅”科目。 四、將本年發(fā)生的稅后列支費用轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“稅后列支費用”科目。 五、將按照“計稅辦法”規(guī)定，超過彌補期限的以前年度虧損由“本年應(yīng)稅所得”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“本年應(yīng)稅所得應(yīng)彌補的虧損(年度

38、)”科目。 六、本科目年末余額為個體戶在年末時的留存利潤(或不能以經(jīng)營所得彌補的虧損)。 第401號科目生產(chǎn)成本 一、本科目核算個體戶在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 二、本科目設(shè)置以下兩個明細科目： 1.直接費用； 2.間接費用。 三、個體戶發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于原材料、燃料動力、直接生產(chǎn)現(xiàn)場從業(yè)人員工資(可稅前列支部分)等可以直接歸屬于各成本核算對象的生產(chǎn)費用，直接計入有關(guān)產(chǎn)品或工程項目的成本，借記本科目(直接費用)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付款項”、“應(yīng)付工資”等科目。 屬于生產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷等需要分配計入各成

39、本核算對象的費用，發(fā)生時先記入間接費用明細科目，期末，再按一定的分配標準計入有關(guān)產(chǎn)品或工程項目的成本。間接費用發(fā)生時，借記本科目(間接費用)，貸記“待攤費用”、“累計折舊”等科目；期末，分配記入有關(guān)產(chǎn)成品或工程項目的成本，借記本科目(直接費用)，貸記本科目(間接費用)。 四、已經(jīng)完成并已驗收入庫的產(chǎn)品，按照實際成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。對于已經(jīng)完成并交委托加工單位的工業(yè)性勞務(wù)(代制代修品)，應(yīng)按其實際成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。 五、從事施工業(yè)務(wù)的個體戶，對于合同規(guī)定了結(jié)算方法的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方法，相應(yīng)確定各年度的已完工程成本；合同沒有規(guī)定結(jié)算方法的，可以按照完工百

40、分比法確定各年度的已完工程成本。結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。 六、本科目的期末余額，為尚未完工的各項在產(chǎn)品或未完工程項目的實際成本。 七、本科目按照成本核算對象設(shè)置明細賬，并按成本項目進行明細核算。 第501號科目營業(yè)收入 一、本科目核算個體戶直接從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入，包括存貨銷售和提供勞務(wù)取得的收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二、個體戶銷售商品等存貨，應(yīng)于所售存貨的所有權(quán)自賣方轉(zhuǎn)給了買方、收取了貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。 三、個體戶對外提供勞務(wù)，對于合同已經(jīng)規(guī)定了結(jié)算方法的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方法確定營業(yè)收入；對于合同沒有規(guī)

41、定結(jié)算方法的，可以按照完工百分比法確定營業(yè)收入。 四、個體戶出租或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，應(yīng)按合同規(guī)定的收款日期和金額確定營業(yè)收入。 五、個體戶確認營業(yè)收入時，應(yīng)分別下列情況確定記賬金額： 1.不需要交納增值稅的，應(yīng)按實際價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款項”科目，貸記本科目。 2.需要交納增值稅的，應(yīng)按不含增值稅的售價和增值稅額的合計數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款項”科目，按照不含稅的售價貸記本科目，按照增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目。 六、本年發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度的，都應(yīng)沖減本年的營業(yè)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)

42、稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 第502號科目營業(yè)成本一、本科目核算個體戶本期已銷售產(chǎn)品、商品或勞務(wù)的實際成本。 二、期末，應(yīng)根據(jù)本期銷售的各種存貨、勞務(wù)等的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借記本科目，貸記“存貨”、“生產(chǎn)成本”等科目。 三、已售出的存貨發(fā)生銷售退回時，可以直接從退回當期的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨計算本期銷售退回的存貨成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。 四、個體戶原則上應(yīng)采用加權(quán)平均法確定銷售存貨的實際成本。 五、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 第503號科目營業(yè)稅金一、本科目核算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)交納的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建

43、設(shè)稅等項稅金及教育費附加。 二、個體戶計算出應(yīng)交納的各項營業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。三、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 第504號科目營業(yè)費用 一、本科目核算個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的可以在稅前列支的管理費用、銷售費用、財務(wù)費用以及其他營業(yè)費用。從事商品流通業(yè)的個體戶還應(yīng)包括進貨費用。 個體戶發(fā)生的不能在稅前列支的各項費用或雖然可以列支但超過了主管稅務(wù)機關(guān)核定標準的部分，應(yīng)在“稅后列支費用”科目核算。 二、管理費用包括個體戶為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如攤銷的開辦費、保險費、咨詢費、技術(shù)開發(fā)費、科研設(shè)備購置費、差旅費、

44、上交的各項規(guī)費、審計費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、壞賬損失、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、流動資產(chǎn)的盤虧凈損失等。 三、銷售費用包括個體戶為銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各項費用，如運輸費、委托代銷手續(xù)費、包裝費、展覽費、廣告費、以及銷售服務(wù)費用等。 四、財務(wù)費用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機構(gòu)手續(xù)費等。 個體戶發(fā)生的借款利息支出，超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，應(yīng)直接記入“稅后列支費用”科目，不作為財務(wù)費用。 對于與自行建造固定資產(chǎn)有關(guān)的交付使用前發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，借記“在建工程”科目，

45、貸記“應(yīng)付款項”科目。 五、商品流通業(yè)個體戶的進貨費用包括其在進貨過程中發(fā)生的應(yīng)由其負擔(dān)的運輸費、包裝費、保險費、途中的合理損耗及入庫前的整理費用等。 六、個體戶發(fā)生的各項營業(yè)費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“存貨”等科目。 七、年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第511號科目營業(yè)外收支 一、本科目核算個體戶取得的各項營業(yè)外收入以及可以稅前列支的各項營業(yè)外支出，如固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實無法支付的應(yīng)付款項、固定資產(chǎn)盤虧、報廢的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故的凈損失、“計稅辦法”規(guī)定的可以稅前列支的捐贈支出、賠償款

46、、以前年度損益調(diào)整等。 二、個體戶取得各項營業(yè)外收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款項”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付款項”等科目，貸記本科目；發(fā)生各項營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損失”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。 三、個體戶在年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的涉及以前年度的會計錯誤，應(yīng)在本年度賬戶中進行調(diào)整。其中，如為以前年度少計收益、多計費用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目(以前年度損益調(diào)整)，需要補交流轉(zhuǎn)稅的，還應(yīng)同時按應(yīng)補交的流轉(zhuǎn)稅金額，貸記“應(yīng)交稅金”科目；如為以前年度多計收益、少計費用的，借記本科目(以前年度損益調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。 如果主管稅務(wù)機關(guān)要求個體戶立即補交以前年度損益調(diào)整事項的