預算管理理論

1、全面預算管理方法及應用價值全面預算管理方法及應用價值“全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一體系之中的管理控制方法之一” 著名管理學家戴維著名管理學家戴維奧利奧利(David Otley)(David Otley)全面預算管理的重要性內容概要預算體系的構建U8全面預算管理預算管理的釋義企業(yè)實踐存在的困惑企業(yè)實踐存在的困惑預算實踐環(huán)節(jié)存在的現(xiàn)象在預算組織上，缺乏董事會對預算管理的組織在預算組織上，缺乏董事會對預算管理的組織領導領導在預算觀念上，僅僅將預算管理當作控制費用在預算觀念上，僅僅將

2、預算管理當作控制費用的工具，對企業(yè)資源整合的作用不明顯的工具，對企業(yè)資源整合的作用不明顯在預算管理環(huán)節(jié)上，著眼于預算編制，預算與在預算管理環(huán)節(jié)上，著眼于預算編制，預算與執(zhí)行成為兩張皮執(zhí)行成為兩張皮在預算制度上，相關管理制度的建設缺乏體系在預算制度上，相關管理制度的建設缺乏體系化化預算實踐環(huán)節(jié)存在的現(xiàn)象在預算指標上，目標不明確，重點不突出，內在預算指標上，目標不明確，重點不突出，內容較粗，責任沒有落實到人容較粗，責任沒有落實到人在預算編制方法上，基本采用固定預算，其他在預算編制方法上，基本采用固定預算，其他方法運用很少，而且預算程序缺乏效率方法運用很少，而且預算程序缺乏效率在預算監(jiān)控上，沒有建立

3、預算管理所必須的責在預算監(jiān)控上，沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系，預算反饋信息質量較差任會計核算體系，預算反饋信息質量較差預算執(zhí)行不力 預算管理雞肋效應 預算管理有始無終 預算管理資源有限內容概要預算體系的構建U8全面預算管理預算管理的釋義預算管理的釋義企業(yè)實踐存在的困惑預算管理釋義預算是企業(yè)經營計劃以及預期經濟活動的一種預算是企業(yè)經營計劃以及預期經濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對企業(yè)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對企業(yè)未來某一特定時期生產經營活動所作的系統(tǒng)而未來某一特定時期生產經營活動所作的系統(tǒng)而詳細的表述，是為了完成特定目標而對所擁有詳細的表述，是為了完成特定目標而對所

4、擁有的的有限資源進行合理安排，對各項經濟活動進行有效控制的一種工具。的一種工具。預算管理是企業(yè)契約關系的貫徹、推行機制。預算管理是企業(yè)契約關系的貫徹、推行機制。預算管理釋義財政部財政部企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法財企財企20013252001325號解釋：號解釋：預算管理是利用預算對企業(yè)各部門、各單位的預算管理是利用預算對企業(yè)各部門、各單位的財務及非財務資源進行分配、控制和考核，以便有，以便有效的組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定效的組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。的經營目標。財務預算與業(yè)務預算、資本預算、籌資預算共同財務預算與業(yè)務預算、資

5、本預算、籌資預算共同構成企業(yè)的構成企業(yè)的“全面預算全面預算”。預算管理的基本功能內容概要預算體系的構建預算體系的構建U8全面預算管理預算管理的釋義企業(yè)實踐存在的困惑預算管理體系的構建預算體系的構建要求與管理創(chuàng)新結合與管理創(chuàng)新結合與強化基礎管理和過程控制結合與強化基礎管理和過程控制結合與完善責任會計制度相結合與完善責任會計制度相結合與貫徹綜合平衡原則相結合與貫徹綜合平衡原則相結合預算體系的構建要求與加強行為管理相結合與加強行為管理相結合與加快企業(yè)管理信息化建設相結合與加快企業(yè)管理信息化建設相結合與健全激勵和約束機制相結合與健全激勵和約束機制相結合與提高應變能力相結合與提高應變能力相結合預算目標的

6、特性可行性可行性有效性有效性客觀性客觀性全面性全面性嚴肅性嚴肅性預算目標內容按目標指標的經濟內容按目標指標的經濟內容財務預算目標財務預算目標l成本中心：可控成本、成本降低率；利潤中心：可控利潤；投資中心：投資利潤率、經濟附加值非財務預算目標非財務預算目標l質量目標、顧客滿意度目標按目標指標的層次按目標指標的層次基本指標：基本指標：l營業(yè)利潤、營業(yè)收入輔助指標：輔助指標：l資產周轉率、成本費用收益率修正指標：修正指標：l市場占有率、預算準確率否決指標：否決指標：l特別責任事項預算目標設計舉例借鑒平衡計分卡原理借鑒平衡計分卡原理財務績效財務績效客戶滿意度客戶滿意度內部運營效率內部運營效率學習與成長

7、學習與成長全面預算的內容全面預算是由一系列預算按其經濟內容及其相互關系有序排列組全面預算是由一系列預算按其經濟內容及其相互關系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預算、資本支出預算和財務預算等成的有機整體，主要包括營業(yè)預算、資本支出預算和財務預算等內容，各部分預算前後銜接、互相勾稽。企業(yè)生產經營的全面預內容，各部分預算前後銜接、互相勾稽。企業(yè)生產經營的全面預算是以企業(yè)經營目標為出發(fā)點，以市場需求的研究和預測為基礎，算是以企業(yè)經營目標為出發(fā)點，以市場需求的研究和預測為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產、成本和現(xiàn)金收支等各方面，以銷售預算為主導，進而包括生產、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實到生產

8、經營活動對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，最後并落實到生產經營活動對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，最後以預計財務報表作為終結以預計財務報表作為終結 業(yè)務預算業(yè)務預算反映企業(yè)在計劃期間日常發(fā)生的各種具有實質性的基本活動的預算反映企業(yè)在計劃期間日常發(fā)生的各種具有實質性的基本活動的預算主要包括銷售預算、生產預算、直接采購預算、直接人工預算、制造費用預算、主要包括銷售預算、生產預算、直接采購預算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產成本預算、銷售費用預算、管理費用預算單位生產成本預算、銷售費用預算、管理費用預算專門決策預算專門決策預算資本預算：固定資產投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算資本預算：

9、固定資產投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算籌資預算：長短期借款預算、債券籌資預算、利息預算籌資預算：長短期借款預算、債券籌資預算、利息預算財務預算財務預算現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產負債表現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產負債表全面預算的內容預算編制的基本流程自上而下模式自上而下模式自下而上模式自下而上模式自上而下模式下達目標下達目標逐級分解逐級分解審議批準審議批準逐級下達執(zhí)行逐級下達執(zhí)行優(yōu)點優(yōu)點v編制過程耗時少編制過程耗時少缺點缺點v預算執(zhí)行部門參與性弱預算執(zhí)行部門參與性弱v橫向部門之間缺乏信息交流橫向部門之間缺乏信息交流自下而上模式優(yōu)點優(yōu)點v提高了預算指標的現(xiàn)實性與可提高了預算指標的

10、現(xiàn)實性與可 靠性靠性v激發(fā)了下屬執(zhí)行預算的自覺性激發(fā)了下屬執(zhí)行預算的自覺性v部門之間之間信部門之間之間信 息充分傳遞息充分傳遞缺點缺點v預算松弛：低估收入、高估成預算松弛：低估收入、高估成本、低估利潤、夸大完成本、低估利潤、夸大完成 預算預算的困難的困難確定預算目標確定預算目標編制上報編制上報逐級匯總逐級匯總審議批準審議批準下達預算執(zhí)行指令下達預算執(zhí)行指令預算編制方法彈性預算彈性預算在可預見的業(yè)務量范圍內，按照一定業(yè)務量間隔，根據(jù)收入、在可預見的業(yè)務量范圍內，按照一定業(yè)務量間隔，根據(jù)收入、成本、費用、利潤與業(yè)務量之間的內在關系，分析確定其預算成本、費用、利潤與業(yè)務量之間的內在關系，分析確定其預

11、算額。額。適合于與業(yè)務量相關的業(yè)務預算適合于與業(yè)務量相關的業(yè)務預算零基預算零基預算滾動預算滾動預算概率預算概率預算預算編制方法彈性預算彈性預算零基預算零基預算一切從零開始，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準一切從零開始，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上進行預算的編制是否合理，在綜合平衡的基礎上進行預算的編制適合于編制管理間接費用預算、專門決策預算適合于編制管理間接費用預算、專門決策預算滾動預算滾動預算概率預算概率預算預算編制方法彈性預算彈性預算零基預算零基預算滾動預算滾動預算在編制預算時，將預算其與會計年度脫離開來，隨預算的執(zhí)行在編制預算時，將預算其與

12、會計年度脫離開來，隨預算的執(zhí)行而不斷地補充預算，使預算期始終保持為而不斷地補充預算，使預算期始終保持為12個月個月適合于編制業(yè)務預算適合于編制業(yè)務預算概率預算概率預算預算編制方法彈性預算彈性預算零基預算零基預算滾動預算滾動預算概率預算概率預算市場的供需、產銷變動比較大的情況下，業(yè)務量、價格、成本市場的供需、產銷變動比較大的情況下，業(yè)務量、價格、成本等很難確定等很難確定適合于業(yè)務預算適合于業(yè)務預算預算執(zhí)行監(jiān)督監(jiān)督預算貫徹執(zhí)行情況監(jiān)督預算貫徹執(zhí)行情況預算是否落實預算是否落實預算執(zhí)行是否全面預算執(zhí)行是否全面預算執(zhí)行是否均衡預算執(zhí)行是否均衡監(jiān)督預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和解決問題的途徑監(jiān)督預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問

13、題和解決問題的途徑監(jiān)督預算的調整監(jiān)督預算的調整監(jiān)督預算的完成情況監(jiān)督預算的完成情況預算執(zhí)行的結果分析差異規(guī)模差異規(guī)模反復發(fā)生的差異反復發(fā)生的差異發(fā)展趨勢發(fā)展趨勢可控性可控性重要的有利差異與不利差異重要的有利差異與不利差異建立預算執(zhí)行報告機制建立預算執(zhí)行報告機制預算調整的必要性外部市場發(fā)生了變化外部市場發(fā)生了變化內部管理有更高的要求內部管理有更高的要求企業(yè)目標做出了調整企業(yè)目標做出了調整預算調整的關鍵問題預算調整必須經過規(guī)定的程序或法定的授權預算調整必須經過規(guī)定的程序或法定的授權在預算的調整批準之前，應按原預算行事在預算的調整批準之前，應按原預算行事預算考評與激勵包含財務與非財務指標，盡量采用量

14、化指標包含財務與非財務指標，盡量采用量化指標淡化賬面利潤，突出現(xiàn)金流量指標淡化賬面利潤，突出現(xiàn)金流量指標分析預算與執(zhí)行差異，完善下一年度預算分析預算與執(zhí)行差異，完善下一年度預算預算考評與激勵設計考評指標的基本要求設計考評指標的基本要求與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致能反映預算單位負責人的努力程度能反映預算單位負責人的努力程度評價者與被評價者都認同該指標是必要的評價者與被評價者都認同該指標是必要的能促進各單位之間的合作能促進各單位之間的合作實現(xiàn)全面預算管理的保障落實預算管理制度落實預算管理制度編制預算手冊，明確各類信息的提供者和使用者編制預算手冊，明確各類信息的提供者和使用者建立資金調度會、

15、預算執(zhí)行分析會等例會制度建立資金調度會、預算執(zhí)行分析會等例會制度與決算相結合，建立激勵機制與決算相結合，建立激勵機制增強預算的預見力和適應性增強預算的預見力和適應性完善內部核算體系，建立責任會計制度完善內部核算體系，建立責任會計制度實現(xiàn)全面預算管理的保障管理組織保障管理組織保障人力資源保障人力資源保障信息技術保障信息技術保障管理組織保障高層管理者的認同和支持高層管理者的認同和支持業(yè)績評價機制的確定業(yè)績評價機制的確定預算管理機構的建設預算管理機構的建設一級預算中心：預算管理委員會一級預算中心：預算管理委員會二級預算中心：處、車間二級預算中心：處、車間三級預算中心三級預算中心人力資源保障具有一定的管理水平具有一定的管理水平具有一定的技術水平具有一定的技術水平樹立牢固的市場觀念、成本效益觀念、競爭觀樹立牢固的市場觀念、成本效益觀念、競爭觀念等念等信息技術保障全面預算管理是全面預算管理是ERP系統(tǒng)的一個重要構成元素系統(tǒng)的一個重要構成元素內容概要預算體系的構建U8全面預算管理全面預算管理預算管理的釋義企業(yè)實踐存在的困惑預算管理與ERP系統(tǒng)集成關系預算管理與ERP集成的意義預算管理規(guī)范化預算管理規(guī)范化快速數(shù)據(jù)處理、高度信息共享快速數(shù)據(jù)處理、高度信息共享動態(tài)預算編制方法由理論走向實踐動態(tài)預算編制方法由理論走向實踐業(yè)務邏輯強化了預算的科學性業(yè)務邏輯強化了預算的科學性預算執(zhí)