CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記-第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正04

1、第二十三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正四第三節(jié) 前期過失及其更正二、前期過失更正的會(huì)計(jì)處理【教材例23-3】B公司在20X 6年發(fā)現(xiàn)，20X 5年公司漏記一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊 費(fèi)用150 000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)20 X 5年適用所得稅稅率為 25%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為 1 800 000 股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假定 20X 5 年用該設(shè)備生 產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工并全部對(duì)外銷售。1. 分析前期過失的影響數(shù)20 X 5年少計(jì)折舊費(fèi)用150 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用 37 500元1

2、50 000 X 25%；多計(jì) 凈利潤(rùn)112 500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37 500元150 000 X 25%；多提法定盈余公積和任意盈 余公積 11 250 元112 500 X 10%和 5 625 元112 500 X 5%。2. 編制有關(guān)工程的調(diào)整分錄1補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150 000貸：累計(jì)折舊150 0002調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅37 500貸：以前年度損益調(diào)整37 5003將“以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)112 500貸：以前年度損益調(diào)整112 5004調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積16 875貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1

3、6 8753. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述財(cái)務(wù)報(bào)表略B公司在列報(bào)20 X 6年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 20 X 6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程的年初余額， 利潤(rùn)表有關(guān)工程及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。1資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn) 150 000 元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 37 500 元；調(diào)減盈余公積 16 875 元；調(diào)減未 分配利潤(rùn) 95 625 元。注：教材調(diào)增累計(jì)折舊 150 000元是不正確的，累計(jì)折舊不屬于報(bào)表工程。2利潤(rùn)表工程的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)本錢上年金額 150 000 元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37 500 元；調(diào)減凈利潤(rùn)上 年金額 112 500 元；調(diào)減根本每股收益上年金額 0.

4、0625 元。3所有者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：調(diào)減前期過失更正工程中盈余公積上年金額 16 875 元，未分配利潤(rùn)上年金額 95 625 元， 所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 112 500 元。三、前期過失更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期過失更正有關(guān)的以下信息：一前期過失的性質(zhì)。二各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程名稱和更正金額。三無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期過失開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、 具體更正情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中， 不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期過失更正 的信息。四、前期過失更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理按稅法規(guī)定執(zhí)行。 具體來(lái)說(shuō)， 當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅法對(duì)涉的損益類調(diào)

5、整事項(xiàng)處理的口徑相同 時(shí)，那么應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整； 當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng) 處理的口徑不同時(shí)，那么不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。一應(yīng)交所得稅的調(diào)整二遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整假設(shè)調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，那么應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是， 在應(yīng)試時(shí)， 假設(shè)題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅， 雖然 有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致， 但是也必須按題目要求去做。 假設(shè)題目未作任何假定， 那么按上述原那么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例題綜合題】甲股份以下簡(jiǎn)稱“甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20X 3年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司

6、管理層進(jìn)行溝通：其他資料：假定此題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng) 1至事項(xiàng) 5的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于甲 公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正 20X 3 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的會(huì)計(jì)分錄。 1 20X 3 年 12 月，甲公司收到財(cái)政部門撥款 2 000 萬(wàn)元，系對(duì)甲公司 20X 3 年執(zhí)行 國(guó)家方案內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司 A商品售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，本錢為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納 入國(guó)家方案內(nèi)政策體系后， 甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售 A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái), 國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元

7、/臺(tái)的補(bǔ)貼。20X 3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi) A商品1 000件。甲公司 對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2500貸：庫(kù)存商品2500借：銀行存款2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000220X 3年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。 第一類合同約定： 甲公司按照中間商要求發(fā)貨， 中間商按照甲公司確定的售 價(jià)3 000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中 間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件；該類合同下，甲公司 20X 3年共發(fā)貨1 0

8、00件, 中間商實(shí)際售出 800 件。第二類合同約定： 甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨， 甲公司出售給中間商的價(jià) 格為 2 850 元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類 合同下，甲公司20 X 3年共向中間商發(fā)貨 2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送 B商品數(shù)量、質(zhì) 量均符合合同約定，本錢為2 400元/件。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款870870貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7207202020借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款320 X 3年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給局部職工。該批C商品的本錢為3 00

9、0元/件，市場(chǎng)售價(jià)為4 000元/件。受該項(xiàng)福利方案影響的職工包 括：中高層管理人員 200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)工程相關(guān)人員 50人，甲公司向上述職 工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)工程已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)， 至20X 3年12月31日，該研發(fā)工程仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用75貸：庫(kù)存商品75420X3 年 7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承當(dāng)損失賠償責(zé)任3 000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于 20X 2 年 9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴， 編制 20X 2年財(cái)務(wù) 報(bào)表期間， 甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向

10、，甲公司需向?qū)Ψ劫r償 1 000 萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在 20X 2 年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 萬(wàn)元。 20X 3 年，原告 方控股股東變更， 新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理， 不再成認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)， 向 法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。 因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差異較大，甲公司于 20X 3 年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1 800貸：以前年度損益調(diào)整20005甲公司于20X 2年8月取得200萬(wàn)股乙公司股票，本錢為 6元/股，作為可供出售 金融資產(chǎn)核算。20 X 2年12月31日，乙公司股票收盤

11、價(jià)為 5元/股。20 X 3年因股票市場(chǎng)整 體行情低迷，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至20 X 3年12月31日已跌至2.5元/股。20X 4年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投 資，股價(jià)連續(xù)下跌 1 年或市價(jià)跌至本錢的 50%含 50%以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤] 到 20X 4 年 1 月乙公司股價(jià)有所上漲， 甲公司在其 20X 3年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下 會(huì)計(jì)處理：借：其他綜合收益500500貸：可供出售金融資產(chǎn)【答案】1甲公司對(duì)事項(xiàng) 1的會(huì)計(jì)處理不正確理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助， 該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不

12、是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一局部借：營(yíng)業(yè)外收入2 000貸：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 0002甲公司對(duì)事項(xiàng) 2的會(huì)計(jì)處理不完全正確理由： 第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前， 與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移， 不能確認(rèn)收入， 也不能確認(rèn)與未售商品 相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。借：存貨發(fā)出商品48 200 X 0.24貸：營(yíng)業(yè)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢48借：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60200X 0.3 貸：應(yīng)收賬款60借：應(yīng)付賬款4 200X 0.02 貸：銷售費(fèi)用43甲公司對(duì)事項(xiàng) 3的會(huì)計(jì)處理不正確理由： 以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同 時(shí)，應(yīng)按照職工效勞的受益對(duì)象進(jìn)行分配， 效勞于研發(fā)工程人員相關(guān)的局部應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資 產(chǎn)的本錢。借：開發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出2050X0.4管理費(fèi)用80 200X 0.4貸：應(yīng)付職工薪酬100借：應(yīng)付職工薪酬100貸：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：營(yíng)業(yè)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢75貸：管理費(fèi)用754甲公司對(duì)事項(xiàng) 4的會(huì)計(jì)處理不正確理由：甲公司在編制 20 X 2年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的1 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)過失。 后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情 況，所承當(dāng)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間