現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念與新方法的探討

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上前 言一、選題的背景和意義伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，特別是我國加入WTO以后，國內(nèi)外市場開放的程度進(jìn)一步加大，中國企業(yè)面臨的市場壓力日益增大，全球競爭越來越激烈，現(xiàn)代企業(yè)所處的外部環(huán)境更為嚴(yán)峻，成本優(yōu)勢的取得對于一個(gè)企業(yè)的生存就顯得尤為重要。但是，長期以來，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的成本管理過多地集中在生產(chǎn)領(lǐng)域及生產(chǎn)性費(fèi)用的節(jié)約上，為節(jié)約而節(jié)約，對如何挖掘各方面降低成本的潛力考慮的不足，成本管理觀念比較淡薄。即使講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于產(chǎn)品成本的核算，而不注重產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品投入成本以及所消耗的成本能得到的

2、市場價(jià)值，不注重提高產(chǎn)品的質(zhì)量和功能。因此，企業(yè)管理者必須認(rèn)識到傳統(tǒng)成本管理已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分運(yùn)用先進(jìn)的成本管理理念和方法使成本管理更加趨于科學(xué)化、系統(tǒng)化， 逐漸形成以現(xiàn)代企業(yè)成本管理為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的今天，企業(yè)建立有效的成本管理體系有助于提供真實(shí)完整的成本信息，核算正確的收益水平；有助于建立完善的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督；有助于建立企業(yè)良好的社會形象，增強(qiáng)企業(yè)的品牌意識；有助于提高成本管理工作的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在這里我以現(xiàn)代企業(yè)的成本管理為切入

3、點(diǎn)作為我的畢業(yè)設(shè)計(jì)課題，就是想通過對現(xiàn)代企業(yè)的成本管理問題作深入的分析，全面闡述新的成本管理理念和方法，讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在日益激烈的市場競爭中處于領(lǐng)先地位。二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在國外，企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效益方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合的實(shí)施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了巨大的成功。在國內(nèi)，對企業(yè)成本管理的研究也取得了一定的成果。許多學(xué)者結(jié)合西方管理會計(jì)出現(xiàn)的新思維、新方法對我國的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、對比，探討了由于環(huán)境的變革而應(yīng)采取的對策。余緒嬰、歐陽清等學(xué)者從總結(jié)我國成本管理

4、發(fā)展歷程的角度,探索新環(huán)境下企業(yè)成本管理的適應(yīng)模式;王平心、鄧為民等人從引進(jìn)作業(yè)成本的角度探索企業(yè)成本管理的新模式;陳勝群、胡元木等人從分析評價(jià)日本的成本企劃入手,探索國外先進(jìn)管理技術(shù)、方法、觀念在我國的借鑒與應(yīng)用。國內(nèi)外對企業(yè)成本管理的研究,目前集中在以下幾個(gè)方面:一是關(guān)于企業(yè)成本管理的學(xué)科歸屬問題;二是關(guān)于成本管理的概念架構(gòu)問題;三是關(guān)于成本管理的目標(biāo)問題;四是關(guān)于成本管理的模式問題。A、企業(yè)成本管理的學(xué)科歸屬問題。美國學(xué)者凱瑟林娜和喬·斯騰詹夫婦在2002 年編著的成本管理精要的一書中認(rèn)為,會計(jì)有兩大分支:財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì),后者和成本會計(jì)含義相同。美國俄克拉荷馬州立大學(xué)的會計(jì)

5、教授唐·R·漢森和瑪麗安娜·莫文教授在成本管理/預(yù)算與控制一書中認(rèn)為,財(cái)務(wù)會計(jì)和成本管理是一個(gè)組織會計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)主要子系統(tǒng),這兩個(gè)子系統(tǒng)的主要區(qū)別之一是目標(biāo)使用者不同。財(cái)務(wù)會計(jì)提供信息的對象是外部使用者;成本管理為內(nèi)部使用者提供信息。我國學(xué)者朱海芳在管理會計(jì)學(xué)中提出標(biāo)準(zhǔn)成本制度是管理會計(jì)的前奏，管理會計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)是成本，成本會計(jì)是管理會計(jì)的雛形。國家自然科學(xué)基金委項(xiàng)目評議專家、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的吳明禮教授在一篇對管理會計(jì)的兩個(gè)評價(jià)的論文中 ,提出“財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)”應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次，其中財(cái)務(wù)管理屬于第一層次 ,它與會計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科 ;管理會

6、計(jì)屬于第二層次 ,它與財(cái)務(wù)會計(jì)組成會計(jì)學(xué)的兩大分支 ;成本會計(jì)屬于第三層次 ,它作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng) ,記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息。我國成本管理大辭典 (1987年經(jīng)濟(jì)管理出版社出版 )對成本管理所下的定義是“成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。B、成本管理的范疇問題。美國學(xué)者查爾斯·T·亨格瑞認(rèn)為,成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求同時(shí)又持續(xù)降低和控制成本的行為?！币虼?為降低成本而進(jìn)行的成本控制活動是企業(yè)成本管理的重心。凱瑟琳娜. 斯騰詹和喬. 斯

7、騰詹則認(rèn)為,“高效的成本管理系統(tǒng)應(yīng)該主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營和提供管理、決策信息?！?美國學(xué)者查爾斯·T·霍恩格倫將成本管理的范疇擴(kuò)展到企業(yè)職能價(jià)值鏈。美國的羅伯特 ·卡普蘭和羅賓 ·庫珀教授等人的作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理思想分別對成本管理范疇的拓展進(jìn)行了進(jìn)一步的探索。我國著名學(xué)者楊紀(jì)琬認(rèn)為,成本管理的內(nèi)容可以概括為成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。陳元燮認(rèn)為,全面成本管理的整個(gè)過程是指成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。李天民教授提出 :成本管理不僅是在生產(chǎn)過程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查 ,更重要的是有事先周

8、密的計(jì)劃和妥善的安排 ,制定出切實(shí)可行的、經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本 (如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本 )和費(fèi)用預(yù)算 ,以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃 ,作為控制生產(chǎn)過程的依據(jù) ,力求做到精打細(xì)算、節(jié)約開支 ,不斷降低成本 ,以一定的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。臺灣學(xué)者陳振昌提出的“所謂全面成本合理化就是依據(jù)公司的中長期經(jīng)營策略,在確保品質(zhì)、嚴(yán)守交期、促進(jìn)和諧關(guān)系的前提下,所進(jìn)行的一種整體性、系統(tǒng)性、計(jì)劃性的成本合理化改善工作”。C、成本管理的目標(biāo)問題。理論界對成本管理目標(biāo)的研究有一定的爭議,存在許多不同的觀點(diǎn)。具有影響力的是查爾斯·T·霍恩格倫為代表的五目標(biāo)論和以卡普蘭為代表的多階段論，以

9、及凱瑟琳娜.斯騰詹和喬. 斯騰詹在2002年的成本管理精要一書中提出的從決策有用性出發(fā)的10目標(biāo)論。他們認(rèn)為 ,有助于決策的成本管理系統(tǒng)必須滿足:(1)列示過去、現(xiàn)在和將來的支出;(2)反映組織的成本結(jié)構(gòu)和性態(tài)以支持成本管理系統(tǒng)的改進(jìn);(3)支持切實(shí)可行的戰(zhàn)略計(jì)劃并明確管理目標(biāo);(4)引導(dǎo)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)行為 ,努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo);(5)為完成組織近期目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃監(jiān)控資源耗費(fèi);(6)預(yù)警財(cái)務(wù)狀況惡化;(7)資源消耗的適用性;(8)明確個(gè)人和團(tuán)隊(duì)對完成經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任;(9)有助于分析客戶、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和地區(qū)對贏利性的不同影響;(10)為不同的決策者、管理者提供全景式的組織成本結(jié)構(gòu)信息。此外我國學(xué)

10、者余緒嬰、歐陽清、焦躍華等對成本管理的目標(biāo)都有不同的描述。D、成本管理的模式問題。目前國內(nèi)外關(guān)于成本管理模式的研究是成本管理研究的一項(xiàng)重要課題。理論上一般將成本管理模式分傳統(tǒng)成本管理模式和現(xiàn)代成本管理模式兩種。國外以羅賓·庫泊和羅伯特·卡普蘭在1984年成本管理一書中創(chuàng)立作業(yè)成本計(jì)算為界線,之前的成本管理模式統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理模式,包括目標(biāo)成本管理模式、標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式、責(zé)任成本管理模式和質(zhì)量成本管理模式等。之后稱為現(xiàn)代成本管理模式,包括作業(yè)成本管理模式、成本企劃模式、價(jià)值鏈成本管理模式、生命周期成本管理模式和戰(zhàn)略成本管理模式等。我國最早從事有關(guān)方面理論研究的當(dāng)屬以易庭源、

11、余緒纓為代表的一批會計(jì)理論家。1994年易庭源、余緒纓在當(dāng)代財(cái)經(jīng)上發(fā)表了有關(guān)作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的文章。后來,陳勝群在企業(yè)成本管理戰(zhàn)略，胡元木在成本會計(jì)學(xué)，楊勝雄在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理等書中分別對作業(yè)成本、成本企劃、戰(zhàn)略成本管理等進(jìn)行了介紹和研究取得了一定的研究成果。第1章 企業(yè)成本管理的基本理論概述1.1 傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的經(jīng)典理論1.1.1 標(biāo)準(zhǔn)成本理論1.1.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本的定義標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)。把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示出成本差異。使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”。以此為

12、線索進(jìn)行分析研究。企業(yè)可以進(jìn)一步分析差異形成的原因和責(zé)任。并據(jù)以采取相應(yīng)的措施。發(fā)揚(yáng)成績?？朔秉c(diǎn)。實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。1.1.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定其基本內(nèi)容是：依據(jù)材料、人工、費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，制訂各生產(chǎn)階段的標(biāo)準(zhǔn)成本，并用于成本管理的全過程。在企業(yè)內(nèi)部，它是各車間實(shí)現(xiàn)“等價(jià)補(bǔ)償”的價(jià)格尺度；在企業(yè)外部，它是制訂產(chǎn)品銷售價(jià)格的最低界線。標(biāo)準(zhǔn)成本是由部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。在制定過程中。應(yīng)吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。在制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)。一些成本項(xiàng)銦需

13、要確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法有制訂原料、輔料、配件、燃料、動力、人工消耗標(biāo)準(zhǔn)，制訂價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。制訂原料、輔料、配件、燃料、動力、人工消耗標(biāo)準(zhǔn)是指在一定的條件下，消耗人力、物力數(shù)量，并與所產(chǎn)出的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量相適應(yīng)。1.1.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用范圍標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用范圍包括用于劃分成本責(zé)任、成本控制、成本核算、成本分析及成本獎罰。一個(gè)大型生產(chǎn)企業(yè)。通常在較大的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域里消耗人力、物力和財(cái)力。標(biāo)準(zhǔn)成本的特殊功能，就在于能夠把這些生產(chǎn)耗費(fèi)，按不同生產(chǎn)階段分別制訂合理的定額，劃清成本責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，實(shí)行哪里投入人力、物力、財(cái)力，就在哪里制訂標(biāo)

14、準(zhǔn)成本的 “屬地原則”。1.1.2 制造成本法理論1.1.2.1制造成本法的歷史演進(jìn) A、早期的制造成本法制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機(jī)器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為了解決當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的（與傳統(tǒng)的作坊生產(chǎn)相比較）四個(gè)特有的內(nèi)部管理問題（職能部門的業(yè)績考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價(jià)值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤的有效計(jì)量和經(jīng)濟(jì)資源利用效率的衡量），會計(jì)界運(yùn)用了以“職能部門設(shè)置成本項(xiàng)目并按其歸集費(fèi)用”（以解決前面兩個(gè)管理問題）和“產(chǎn)品確認(rèn)并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目”（以解決后兩個(gè)管理問題）的兩步費(fèi)用的歸集與分配制度。這也就是

15、解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費(fèi)用歸集與分配制度的原因所在。 B、制造成本法的歷史演進(jìn)制造成本法產(chǎn)生以來一直是朝著“絕對真實(shí)”方向努力的，即通過對“兩步費(fèi)用歸集與分配”為對象的、以程序與方法規(guī)范為特征的進(jìn)一步完善。上世紀(jì)初葉，為配合提高勞動生產(chǎn)率而發(fā)生的泰羅科學(xué)管理運(yùn)動，其通過生產(chǎn)工藝與過程的標(biāo)準(zhǔn)化研究并且實(shí)施一種嚴(yán)格的考核制度，極大地提高了當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)效率，滿足了當(dāng)時(shí)社會對產(chǎn)品日益增長的需求。為了配合泰羅科學(xué)管理運(yùn)動對事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費(fèi)用兩步歸集與分配改進(jìn)為按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別進(jìn)行歸集與分配，通

16、過差異的揭示與調(diào)查反饋，實(shí)現(xiàn)了成本管理工作從事后反映到事中及時(shí)執(zhí)行階段，達(dá)到了成本管理質(zhì)的飛躍。1.1.2.2制造成本法目前的現(xiàn)狀 A、制造成本法的基本理論對制造成本法理論來說，目前學(xué)術(shù)上有兩種不同的觀點(diǎn)：一是吸收成本觀點(diǎn)。其基本原理是只要該職能部門與生產(chǎn)過程相關(guān)，不論是直接與生產(chǎn)過程相關(guān)，還是間接與生產(chǎn)過程相關(guān)；不論其發(fā)生的費(fèi)用是什么，都將其吸收到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二是動因成本觀點(diǎn)。其基本原理是衡量此項(xiàng)費(fèi)用能不能進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，除了該職能部門要與生產(chǎn)過程相關(guān)以外（因?yàn)榕c生產(chǎn)過程無關(guān)的職能部門所發(fā)生的費(fèi)用根本不可能進(jìn)入產(chǎn)品成本的），還要進(jìn)一步確認(rèn)其所發(fā)生的費(fèi)用性質(zhì)與產(chǎn)品的制

17、造過程是否相關(guān)，只有在同時(shí)符合上述兩種條件時(shí)，我們才能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，我們也不能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 B、制造成本法目前的現(xiàn)狀從理論上講，動因成本觀點(diǎn)應(yīng)比吸收成本觀點(diǎn)要好，因?yàn)閺臋?quán)責(zé)發(fā)生制的基本理念來看，收益了才能承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用。如果某該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的制造過程無關(guān)，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，也不能將其歸集在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上。從理論上講，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是變動性生產(chǎn)費(fèi)用，將其作為相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成是可以接受的，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是固定性生產(chǎn)費(fèi)用，將其作為非相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成同樣也是可以接受的，但在實(shí)際中，真正能夠用較為純

18、粹的方式確認(rèn)其變動成本或固定成本特性的費(fèi)用并不是很多，許多費(fèi)用特別是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用項(xiàng)目，往往表現(xiàn)為混合成本的特性，對其進(jìn)行分解存在著許多主觀不確定性的成分。因?yàn)槠湫畔⒌馁|(zhì)量與相對準(zhǔn)確性和個(gè)人的職業(yè)理解是相關(guān)的，不會影響到其他信息使用人由于他人在判斷上的特性產(chǎn)生誤解。所以我的結(jié)論是：在相關(guān)大量間接生產(chǎn)費(fèi)用無法用一個(gè)準(zhǔn)確且能夠被大家所能形成共識的觀念運(yùn)用之前，盡管動因成本觀點(diǎn)理論基礎(chǔ)較為理想，但不符合財(cái)務(wù)會計(jì)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則理念的要求，也就不能為財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本核算實(shí)踐所接受。1.1.3 作業(yè)成本理論1.1.3.1 作業(yè)成本理論的產(chǎn)生與發(fā)展歷程作業(yè)成本理論起源于美國，其產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了一下階段

19、。A.作業(yè)成本理論的萌芽：科勒的作業(yè)會計(jì)思想科勒的作業(yè)會計(jì)思想，主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很廉價(jià)，而間接費(fèi)用所占的比重相對較高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法，即按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法預(yù)先假設(shè)了一個(gè)前提，即直接成本在總成本中占的比重很高。B.斯托布斯發(fā)展了作業(yè)成本理論斯托布斯是另一位早期研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他在1954年的收益的會計(jì)概念、1971年的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)和1988年的服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算-決策有用框架中的成本會計(jì)等著作中提出了一系列的作

20、業(yè)成本觀念。C.20世紀(jì)末作業(yè)成本理論研究的全面興起20世紀(jì)80年代后期，隨著以MRP為核心的管理信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，以及集成制造系統(tǒng)的興起，美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本信息扭曲嚴(yán)重。在這種背景下，美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓·庫珀和哈佛大學(xué)的卡普蘭教授進(jìn)一步發(fā)展了斯托布斯的思想，對作業(yè)成本法給予了明確的解釋。1988年，庫珀在夏季號成本管理雜志上發(fā)表了一論作業(yè)陳本法的興起：什么是作業(yè)成本系統(tǒng)。庫珀認(rèn)為，產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)成本的總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)。接著庫珀和卡普蘭合作在1988年發(fā)表了計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策一文。這幾篇著名

21、的論文，對作業(yè)成本的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的基石。1.1.3.2 作業(yè)成本理論在商業(yè)活動中的廣泛應(yīng)用作業(yè)成本法在實(shí)業(yè)界的應(yīng)用是穩(wěn)步前進(jìn)的。根據(jù)克偌韋德對1996年美國管理會計(jì)學(xué)會成本管理組資料和相關(guān)情況的研究，整理出作業(yè)成本法在美國的應(yīng)用統(tǒng)計(jì)資料。資料顯示未考慮作業(yè)成本法的公司從90年代初的70%下降到1996年的21%，評定或采納作業(yè)成本理論的公司由30%上升到74%，可見作業(yè)成本理論在實(shí)業(yè)界的應(yīng)用呈快速上升之勢。1.2 企業(yè)成本管理的基本內(nèi)容1.2.1 成本管理的對象成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包

22、括財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。 成本管理的對象最終是資金流出。但是具體到每個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對象還是有所不同。傳統(tǒng)的簡單加工型小企業(yè)的成本管理僅限于進(jìn)行簡單的成本計(jì)算，其成本管理對象也就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的資金耗費(fèi)。而自身處于激烈競爭的大型企業(yè)為贏得競爭，必須關(guān)注企業(yè)的競爭對手和潛在的所有利益相關(guān)者，因此其成本管理對象也就突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。1.2.2 成本管理的目標(biāo)成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理，

23、但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面： 1.2.2.1成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同，而在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競爭戰(zhàn)略而定。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。 1.2.2.2成本管理的具體目標(biāo)可分為

24、：成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。 成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成本計(jì)算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià)值，即按照成本會計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營管理，因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識，通過成本差異分析，評價(jià)管理人員的業(yè)績，促進(jìn)管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。 成本控制的目標(biāo)是降低成本水平

25、。在歷史的發(fā)展過程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本，通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個(gè)階段。到現(xiàn)在的競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而不同。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。1.2.3 成本管理的環(huán)節(jié)成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成

26、本控制和業(yè)績評價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。 成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，也是對成本管理做出的規(guī)劃，為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動。業(yè)績評價(jià)是對成本控制效果的評估，目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動和激勵約束員工和團(tuán)體的成本行為。 1.2.4 成本管理的功能隨著環(huán)境條件的變化，成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化。但總的來說，成本管理主要有三項(xiàng)功能：為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的，計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值；估計(jì)和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對象的成本；為企業(yè)提高

27、業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。第2章 傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的弊端及其成因分析2.1 傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的主要弊端2.1.1 成本管理認(rèn)識不足部分企業(yè)成本管理的目的仍為降低成本，強(qiáng)調(diào)的是控制。但從現(xiàn)代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，因而這種成本管理是一種消極的成本管理。2.1.2 成本管理與市場脫節(jié)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算成本，造成許多單位認(rèn)為通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這樣就造成了企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何。片面地通過提

28、高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓。將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏干存貨，造成短期利潤提高，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低。利潤越高。2.1.3 成本管理內(nèi)容不全面許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視了供應(yīng)過程、銷售過程的成本管理；只注重產(chǎn)品制造成本管理，忽視了產(chǎn)品前期設(shè)計(jì)、開發(fā)階段的成本管理；只重視物質(zhì)產(chǎn)品成本管理，忽視了人力成本、資本成本、環(huán)境成本等非物質(zhì)成本的管理。2.1.4 成本信息失真與扭曲傳統(tǒng)的成本核算法僅注重材料、人工、制造費(fèi)用的核算，忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研發(fā)支出、小批試制及產(chǎn)品售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品成本的相關(guān)成本內(nèi)容不全面。不能正確地評

29、價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。2.2 造成傳統(tǒng)企業(yè)成本管理弊端叢生的主要原因2.2.1 企業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。目前對成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國產(chǎn)品買方市場的形成；二是以電子技術(shù)為特征的科技變革。二者使得作為社會生產(chǎn)活動主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。目前隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和

30、制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的內(nèi)容，將會使企業(yè)無法立足于市場。企業(yè)在買方市場條件下，應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的前提下進(jìn)行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用為主要特征，計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用為現(xiàn)代成本管理提供了方便。計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，并且具有儲存功能，信息反饋速度快，可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意義。我國有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作

31、，這種方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的要求。 2.2.2 企業(yè)成本管理存在短期行為。國有企業(yè)管理者的流動性較強(qiáng)，他們對企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)波動性，為突出任職期間的工作業(yè)績，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁，在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計(jì)提折舊、大修以及存貨的盤盈盤虧、壞賬損失和待攤、計(jì)提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為調(diào)整成本等現(xiàn)象，這樣便給后任的管理者改進(jìn)成本管理帶來了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標(biāo)或達(dá)到其他目的，只得繼續(xù)“偽造”成本管理數(shù)據(jù)以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。 2.2.3 缺乏成本約束激勵機(jī)制。企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)

32、有的成本管理的內(nèi)部制衡機(jī)制。管理者可以任意接觸修改成本資料，粉飾會計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準(zhǔn)確的成本資料，而且會破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。同時(shí)，對成本管理較好、經(jīng)濟(jì)效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵機(jī)制，難以調(diào)動管理者和廣大職工的積極性。 2.2.4 企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低。技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時(shí)期、一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過加強(qiáng)管理來降低，但這種方法不可能使成本一直降低。因此，企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高，原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期，也就是說技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤

33、，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案顯然是不現(xiàn)實(shí)的。 2.2.5 企業(yè)成本核算存在問題。1993年我國進(jìn)行會計(jì)改革，企業(yè)會計(jì)有了天翻地覆的變化，而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法，其他變化不大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理需要不斷強(qiáng)化，成本核算中的問題日益暴露出來，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，難以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的步伐。 2.2.6 成本資料缺乏準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是采用手工記賬，所以只能進(jìn)行簡單的核算，忽略對一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算。在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展的今天，就不能再簡化核算，而應(yīng)該對成本的歸集和分配進(jìn)行精

34、確核算，力求成本的準(zhǔn)確計(jì)算，為全面成本管理打下基礎(chǔ)。第3章 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念的背景與內(nèi)容3.1 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念產(chǎn)生的背景伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，特別是我國加入WTO以后，國內(nèi)外市場開放的程度進(jìn)一步加大，中國企業(yè)面臨的市場壓力日益增大，全球競爭越來越激烈，現(xiàn)代企業(yè)所處的外部環(huán)境更為嚴(yán)峻，成本優(yōu)勢的取得對于一個(gè)企業(yè)的生存就顯得尤為重要。但是，長期以來，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的成本管理過多地集中在生產(chǎn)領(lǐng)域及生產(chǎn)性費(fèi)用的節(jié)約上，為節(jié)約而節(jié)約，對如何挖掘各方面降低成本的潛力考慮的不足，成本管理觀念比較淡薄。即使講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮

35、，側(cè)重于產(chǎn)品成本的核算，而不注重產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品投入成本以及所消耗的成本能得到的市場價(jià)值，不注重提高產(chǎn)品的質(zhì)量和功能。因此，企業(yè)管理者必須認(rèn)識到傳統(tǒng)成本管理已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分運(yùn)用先進(jìn)的成本管理理念和方法使成本管理更加趨于科學(xué)化、系統(tǒng)化， 逐漸形成以現(xiàn)代企業(yè)成本管理為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。3.2 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念的必要性現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。3.2.1 現(xiàn)代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展管理思想的發(fā)展可分

36、成兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段。在此基礎(chǔ)上形成了標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)系統(tǒng)，引入了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和厲行節(jié)約的問題，因而這個(gè)階段中的成本管理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大問題的決策尚不相關(guān)。第二個(gè)階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代管理科學(xué)階段。3.2.2 建立現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的要求首先，現(xiàn)代商品社會的發(fā)展出現(xiàn)了新的特征。主要包括：（1）勞動力和資本的流通化。隨著金融、期貨和股票市場的發(fā)展，尤其是人才市場的建立，企業(yè)能夠以公

37、平、合理的價(jià)格取得所需資本和人才。（2）經(jīng)營多元化。當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)已成為一種較為流行的組織形式，通過組建集團(tuán)，使企業(yè)經(jīng)營涉及多個(gè)行業(yè)、多種產(chǎn)品，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。（3）顧客消費(fèi)個(gè)性化。當(dāng)今的消費(fèi)者追求差異，更加注重個(gè)性的體現(xiàn)，從而使企業(yè)的營銷活動轉(zhuǎn)而“以顧客需求的滿足”為前提，生產(chǎn)模式也不再完全是標(biāo)準(zhǔn)化的大規(guī)模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。（4）企業(yè)國際化。國家政策的改革開放、交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)達(dá)便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營已不再局限于國內(nèi)市場，而是將生產(chǎn)經(jīng)營立足于國際市場。（5）管理信息化。發(fā)達(dá)的通訊技術(shù)和電腦的普及運(yùn)用，使及時(shí)準(zhǔn)確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現(xiàn)代企業(yè)管理要求

38、有豐富的信息來源，完善的信息系統(tǒng)，以便提高企業(yè)決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應(yīng)。其次，市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體現(xiàn)在：生產(chǎn)過程的自動化和連續(xù)化空前提高；技術(shù)更新的周期越來越短；市場競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業(yè)成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現(xiàn)代成本管理理論的主要內(nèi)容。3.2.3 企業(yè)中不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本的管理成本的理念開始形成面對競爭，管理者不僅關(guān)心企業(yè)的歷史成本和利潤，而且開始重視企業(yè)的未來收益以及與未來收益有關(guān)的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機(jī)會成本、邊際

39、成本、相關(guān)成本與無關(guān)成本、可避免成本與不可避免成本等；用于預(yù)計(jì)的目標(biāo)成本；用于確立責(zé)任的成本，包括可控成本與不可控成本；用于控制質(zhì)量的成本，包括檢驗(yàn)成本、內(nèi)部損失成本與外部損失成本等。3.3 現(xiàn)代企業(yè)成本管理的特點(diǎn)3.3.1 長期性企業(yè)成本管理的宗旨是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本管理，按"降低成本"，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。以"成本優(yōu)勢"標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)宜從

40、長遠(yuǎn)出發(fā)雇傭?qū)δ贻p、程度高的員工，利用學(xué)習(xí)曲線，以獲得較長時(shí)期的成本優(yōu)勢。 3.3.2 全局性企業(yè)成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同于價(jià)值增值，它是更廣闊的外在于企業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)不過是整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一個(gè)鏈節(jié)。 3.3.3 外延性企業(yè)成本管理的粉眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后還必須考慮也后服務(wù)環(huán)節(jié)。既要，視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)?？傊?，應(yīng)把企業(yè)成本管理納入

41、整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇主動積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見。3.4 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念的內(nèi)容3.4.1 戰(zhàn)略成本管理理念成本管理不僅要有微觀的視角，更需要從宏觀的視角即從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行。戰(zhàn)略成本管理是近一二年興起的一種具有全面型與前瞻性的現(xiàn)代管理方法，其特點(diǎn)是重視整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。它主要是從戰(zhàn)略

42、角度來研究成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑，是一種全方位、全環(huán)節(jié)、全過程和全員管理的統(tǒng)一體，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值相結(jié)合的管理，也是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的管理。 戰(zhàn)略成本管理是多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理。成本管理的方法措施體系只有融入到管理過程與業(yè)務(wù)活動之中才能真正發(fā)揮作用。在當(dāng)今企業(yè)的全生命周期成本構(gòu)成中，企業(yè)產(chǎn)前的研究與開發(fā)階段成本及采購本等成本和企業(yè)的售后成本如產(chǎn)品的使用成本、維修成本、報(bào)廢成本等成本在企業(yè)總成本中的比重逐漸增加，則成本管理不應(yīng)停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的資金耗費(fèi)方面，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)等各階段，以全面、細(xì)致地分析和控制各階段成本。另外，

43、戰(zhàn)略成本管理范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部，還超越企業(yè)的邊界進(jìn)行跨企業(yè)跨行業(yè)的成本管理。通過建立電子信息網(wǎng)使企業(yè)更好地與供應(yīng)商和消費(fèi)者進(jìn)行溝通，從而降低信息成本和物流成本。 戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)，成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，所采取的成本管理戰(zhàn)略方法措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，各種戰(zhàn)略措施之間要相互配合。為了在競爭中取得優(yōu)勢，企業(yè)要從縱向的和橫向的兩個(gè)方面進(jìn)行全過程和全方位的成本控制。首先，企業(yè)從縱向價(jià)值鏈對原材料采購、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，如適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(just in time)的產(chǎn)生使企業(yè)的零庫存成為可能，大大降低了庫存成本和物流成本。其次，企業(yè)從橫向價(jià)值鏈對競爭對手產(chǎn)品進(jìn)行研

44、究，運(yùn)用標(biāo)桿分析比較企業(yè)與競爭對手在質(zhì)量控制、培訓(xùn)員工、開發(fā)新產(chǎn)品的速度、安排生產(chǎn)流程等方面存在的差距，將競爭對手的成本優(yōu)勢準(zhǔn)確定位于價(jià)值鏈中，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。3.4.2 和諧成本管理理念和諧成本管理就是按照和諧理論的思路在企業(yè)長期戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,圍繞“成本滿意”這一和諧主題,將現(xiàn)存的定量的成本管理方法與分配制度相結(jié)合,以求通過“優(yōu)化設(shè)計(jì)”和“人的能動性、創(chuàng)造性的發(fā)揮”的互動、耦合實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的持續(xù)降低?！俺杀緷M意”是指成本在市場上存在競爭力和持續(xù)改進(jìn)的和諧狀態(tài)。成本的產(chǎn)生是基于人作用于物的過程,由于企業(yè)員工的介入,使得現(xiàn)代成本控制系統(tǒng)成了一個(gè)具有人本性、不確定性的復(fù)雜系統(tǒng),也就決定

45、了在對成本管理問題的研究過程中不能僅僅依賴純科學(xué)優(yōu)化的辦法和思路,還需要借助于人的能動性和創(chuàng)造性以及直覺、經(jīng)驗(yàn)等來解決成本管理及經(jīng)濟(jì)活動中的不和諧問題。和諧成本管理主要是按照企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)當(dāng)期的和諧主題(成本滿意) ,然后通過和則、諧則分別對成本發(fā)生過程中的相對不確定性因素(如勞動者)和相對確定性因素(如勞動對象和勞動手段)進(jìn)行管理,主要是為了通過成本的“優(yōu)化設(shè)計(jì)”和人的主觀能動性、創(chuàng)造性的充分發(fā)揮以及兩者的互動、耦合來促進(jìn)企業(yè)成本的持續(xù)降低,以保證企業(yè)在多變的外部環(huán)境和激烈的市場競爭中始終保持成本方面的優(yōu)勢,從而在市場中占據(jù)有利地位。和諧成本管理思想不是對現(xiàn)有成本管理方法的否定

46、,而是依托現(xiàn)有的成本管理方法,將和諧管理中的“和”引入多元分配制度,從而通過各種可能的形式(如技術(shù)人員以無形資產(chǎn)參股、管理者以管理技能參股、普通勞動者以勞動參股等)讓企業(yè)員工成為成本管理目標(biāo)的利益相關(guān)者,享有剩余價(jià)值分配的權(quán)利,以更好地調(diào)動其積極性、創(chuàng)造性;將“諧”引入現(xiàn)有的成本管理方法,從而更好地繼承和發(fā)展現(xiàn)有成本管理的優(yōu)越性,并通過兩者的互動、耦合促進(jìn)企業(yè)成本的持續(xù)改進(jìn)。3.4.3 柔性成本管理理念“柔性管理”是相對于“剛性管理”提出來的?！叭嵝怨芾怼笔恰耙匀藶橹行摹?，依據(jù)企業(yè)的共同價(jià)值觀進(jìn)行的人格化管理，采用非強(qiáng)制性方式，在員工心目中產(chǎn)生一種潛在的說服力，從而把組織意志變?yōu)閭€(gè)人的自覺行動

47、。3.4.3.1 柔性管理與柔性成本管理“柔性管理”是相對于“剛性管理”提出來的?！皠傂怨芾怼币浴耙?guī)章制度為中心”，憑借制度約束、紀(jì)律監(jiān)督、獎懲規(guī)則等手段對企業(yè)員工進(jìn)行管理，這是20世紀(jì)通行的泰勒管理模式。而“柔性管理”則是“以人為中心”，依據(jù)企業(yè)的共同價(jià)值觀和文化、精神氛圍進(jìn)行的人格化管理，它是在研究人的心理和行為規(guī)律的基礎(chǔ)上，采用非強(qiáng)制性方式，在員工心目中產(chǎn)生一種潛在的說服力，從而把組織意志變?yōu)閭€(gè)人的自覺行動。對“柔性管理”進(jìn)行過深入探討的鄭其緒教授這樣概括“柔性管理”的特征：內(nèi)在重于外在，心理重于物理，身教重于言教，肯定重于否定，激勵重于控制，務(wù)實(shí)重于務(wù)虛。柔性成本管理則是將柔性管理的精

48、華納入成本管理過程中。柔性成本管理是與剛性成本管理相對應(yīng)的概念。剛性成本管理是根據(jù)成文的規(guī)章制度，依靠組織的職權(quán)對企業(yè)的各種成本進(jìn)行程式化的管理，又可稱為準(zhǔn)則導(dǎo)向型成本管理，柔性成本管理則在此基礎(chǔ)上將環(huán)境這一外生變量導(dǎo)入組織的決策模型中，并將其作為顯著影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)后果的重要參數(shù)之一，以此實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的各種成本進(jìn)行柔性化的管理，屬于原則導(dǎo)向型成本管理。柔性化的企業(yè)不僅在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本與管理成本的降低，更重要的是增加產(chǎn)品的創(chuàng)新速率和多樣性，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理的靈活性，有效地實(shí)現(xiàn)了范圍經(jīng)濟(jì)。3.4.3.2 柔性組織結(jié)構(gòu)成本管理傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)是按照專業(yè)化勞動分工組織生產(chǎn)經(jīng)營活動

49、，依靠各種工作的職能化和專業(yè)化提高工作效率。但是這種組織結(jié)構(gòu)由于部門間相互割裂，存在難以協(xié)調(diào)的弊端也很難適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜變化。成本管理結(jié)構(gòu)很大程度上受企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、制造流程及產(chǎn)品組合差異等因素的影響。如果這些因素預(yù)期會發(fā)生變化，成本管理結(jié)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)適應(yīng)這種變化。比如技術(shù)環(huán)境發(fā)生改變，從傳統(tǒng)制造技術(shù)向先進(jìn)制造技術(shù)轉(zhuǎn)變，造成的主要影響是成本管理系統(tǒng)要從強(qiáng)調(diào)對生產(chǎn)的控制轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)對設(shè)計(jì)的控制。同時(shí)，采用先進(jìn)制造技術(shù)也會影響到整個(gè)流程中的物料流動，從而導(dǎo)致作業(yè)復(fù)雜度、物料通過次數(shù)和存貨水平的降低，這將會簡化成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。企業(yè)從采用傳統(tǒng)制造技術(shù)轉(zhuǎn)向采用先進(jìn)制造技術(shù)，對成本的構(gòu)成也造成重要影響

50、。因此，成本管理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)柔性的原則，能夠滿足生產(chǎn)技術(shù)、制造流程及產(chǎn)品組合差異等因素變化的需求。3.4.3.3 柔性產(chǎn)品成本管理柔性產(chǎn)品成本管理是把人當(dāng)作“社會人”，尊重每個(gè)人的個(gè)人選擇、個(gè)體差異和個(gè)性自由發(fā)揮，是以人為本的成本管理。主要體現(xiàn)在柔性成本差異分析和柔性業(yè)績考評上。柔性成本差異分析要求在成本差異分析方面做到經(jīng)常及時(shí)和建立暢通的成本信息網(wǎng)絡(luò).以便執(zhí)行者能夠及時(shí)地了解自己的執(zhí)行情況，及時(shí)知道自己是處于“正確的軌道”上還是處于“錯(cuò)誤的軌道”上，從而調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為，形成一種“自我調(diào)節(jié)、自行控制”機(jī)制。柔性業(yè)績考評要求業(yè)績考評應(yīng)遵循可控性原則，對于不可控因素帶來的不利成本差異不

51、應(yīng)納入考核范圍，切不可不問原因采取“一刀切”或“一票否決制”。因?yàn)檫@種強(qiáng)制性考核制度雖在短期內(nèi)可帶來成本下降，但其成本改善是不能持久的。3.4.3.4 柔性成本管理的核心是員工管理柔性化柔性成本管理的核心是“以人為本”，充分發(fā)揮員工的主觀能動性。因此，首先應(yīng)經(jīng)常向員工講解降低成本對企業(yè)的重要性，協(xié)助員工分析每種可能浪費(fèi)的方式，幫助員工清晰了解并逐漸看到浪費(fèi)現(xiàn)象。降低成本的重要性，并非企業(yè)人人都能夠正確認(rèn)識，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行宣傳，通過不斷的宣傳使之深入人心形成一種成本文化，使人人都來關(guān)心企業(yè)成本問題，同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)經(jīng)常深入生產(chǎn)現(xiàn)場，協(xié)助員工解決生產(chǎn)中可能發(fā)生的浪費(fèi)，并尋求解決方式。其次，應(yīng)向

52、全體員工提供競爭對手的有關(guān)成本及其他信息資料，建立良好的成本學(xué)習(xí)環(huán)境，提高員工的競爭意識和團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)成本的管理部門應(yīng)通過各種渠道去獲取競爭對手的成本資料并進(jìn)行分析，將其與本企業(yè)的成本資料進(jìn)行對比，找出本企業(yè)差距并向企業(yè)員工進(jìn)行宣傳，發(fā)動員工進(jìn)行討論，集思廣益，吸納各種合理化建議，并給予獎勵。強(qiáng)烈競爭意識和團(tuán)隊(duì)精神會激勵企業(yè)員工去奮發(fā)努力趕超先進(jìn)水平。第三，應(yīng)幫助企業(yè)員工提高素質(zhì)。企業(yè)員工素質(zhì)得到提高，便可生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，使產(chǎn)品合格率上升，廢品損失減少，高質(zhì)量產(chǎn)品的長期成本要比低質(zhì)量產(chǎn)品的長期成本低，同時(shí)高素質(zhì)員工更能熟練操作現(xiàn)代化生產(chǎn)設(shè)備，對成本降低措施方案有更深入的了解。3.4.4

53、無邊界成本管理觀念傳統(tǒng)成本管理的方法局限，視野狹窄、方法消極，無法使企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢?，F(xiàn)代成本管理應(yīng)當(dāng)以無邊界理念為指導(dǎo)，實(shí)行無邊界成本管理。所謂“無邊界成本管理”，通過寬廣的成本管理視野（能夠跨越企業(yè)職能、單位、跨越企業(yè)現(xiàn)有的官僚等級體系、跨越企業(yè)的外部邊界及地理邊界等各種障礙），在廣泛的企業(yè)內(nèi)部的和外部的聯(lián)系中、廣闊的時(shí)空中，尋求降低成本途徑的一種成本管理理念和方法。3.4.4.1 從跨越企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與企業(yè)外部的邊界來進(jìn)行成本管理在企業(yè)內(nèi)部，一般企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，按邁克爾波特教授的價(jià)值鏈理論，由基本活動和輔助活動構(gòu)成。企業(yè)內(nèi)部的輔助活動與基本活動是密切聯(lián)系的，各項(xiàng)輔助活動對各項(xiàng)基本活動

54、的質(zhì)量、效率和成本構(gòu)成具有重要影響；各項(xiàng)基本活動、各項(xiàng)輔助活動之間也存在密切聯(lián)系，這些聯(lián)系越密切，配合得越好，最終提供的產(chǎn)品質(zhì)量就越高成本則越低、交貨越及時(shí)。在企業(yè)外部，供應(yīng)商、用戶與企業(yè)是相互聯(lián)系的，企業(yè)與供應(yīng)商、用戶的關(guān)系如何是影響企業(yè)成本的重要因素。既然聯(lián)系是客觀的、廣泛的，就應(yīng)該從普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)出發(fā)，放寬視野，努力打破各種隔斷這種聯(lián)系的各種邊界，通過改進(jìn)企業(yè)內(nèi)外關(guān)系，加強(qiáng)合作，促進(jìn)企業(yè)成本的降低。3.4.4.2 從跨越時(shí)空的邊界來進(jìn)行成本管理由于市場環(huán)境的不同或變化，企業(yè)在不同的時(shí)間、不同的地域經(jīng)營的成本有顯著不同。在不同的時(shí)空中企業(yè)經(jīng)營成本水平不同要求成本管理要跨越時(shí)空限制，在廣闊的

55、時(shí)空(跨越地理邊界)中尋求降低成本的途徑。3.5 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新理念的優(yōu)勢3.5.1 成本管理范圍的日益擴(kuò)大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。對處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考慮。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對研究、開

56、發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術(shù)工作管理成本。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)的飛速發(fā)展又使成本管理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時(shí)生產(chǎn)控制、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)。相關(guān)科學(xué)的引入，使成本與技術(shù)密切結(jié)合，不但擴(kuò)大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑。3.5.2 現(xiàn)代成本管理的實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。作為一個(gè)完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，現(xiàn)代成本管理是不可或缺的部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用現(xiàn)代成本管理是我國企業(yè)管理中值得深思的問題。現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和價(jià)

57、值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，注重采購、技術(shù)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域及競爭對手的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。3.5.3 企業(yè)可以更好地根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?。由于成本控制方法是多種多樣的，既有傳統(tǒng)的能過差異分析進(jìn)行的價(jià)值控制方法，也有利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的非價(jià)值控制方法。根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制方法沒有固定

58、的范式，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式等而定。當(dāng)然，根據(jù)成本控制控制方法實(shí)施的需要，企業(yè)也可以對現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)進(jìn)行改革，如轉(zhuǎn)換組織結(jié)構(gòu)，建設(shè)新的企業(yè)文化等。同時(shí)，還應(yīng)意識到傳統(tǒng)的責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制等成本控制方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法等方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。3.5.4 樹立現(xiàn)代成本意識，運(yùn)用成本效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益?，F(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。確實(shí)，

59、在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對額，反而會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益，而單純的成本降低確實(shí)是有限度的。然而，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對額，反會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。必須指出，這種無窮盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。第4章 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新方法的簡介與評述4.1 現(xiàn)代企業(yè)成本管理新方法的內(nèi)容4.1.1 作業(yè)量成本管理法(Activity- based management)作業(yè)量成本法(ABC)體系已經(jīng)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)制度歪曲了產(chǎn)品成本, 削弱了戰(zhàn)略決策的制定, 歪曲了產(chǎn)品成本, 已經(jīng)明顯侵蝕了企業(yè)的競爭能力。ABC 成本法的引進(jìn)解決了這個(gè)