會計城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法第五章解析

1、第五章城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法本章考情分析：本章作為非重點稅種，在往年的試題中，分數(shù)為3分左右，題型主要為單選題、多選題，也會在計算題、綜合題中涉及，但難度不大。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：第一節(jié)城市維護建設(shè)稅法第二節(jié)煙葉稅法第三節(jié)教育費附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)城市維護建設(shè)稅法考情分析：2013、2014、2015年考點 一、概念和特點 城市維護建設(shè)稅是對從事經(jīng)營活動，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城建稅的特點： 1、稅款?？顚Ｓ?、特定目的； 2、屬于一種稅上稅，附加稅； 3、根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率。二、納稅義務(wù)人城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，是指負有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅

2、義務(wù)的單位和個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。【提示】增值稅、消費稅、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也是城建稅的扣繳義務(wù)人。三、稅率（需記憶）1、城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次 納稅人所在地 稅率 1 市區(qū) 7% 2 縣城、鎮(zhèn) 5% 3 不在市、縣城、鎮(zhèn) 1% 2、城建稅稅率的特殊情況特殊情況城建稅適用稅率納稅地點代收代扣“三稅”代收代扣方所在地適用稅率代收代扣方所在地 流動經(jīng)營無固定納稅地點經(jīng)營地適用稅率隨“三稅”在經(jīng)營地繳納 【提示】如消費稅的受托方(企業(yè))代收代繳消費稅，按受托方所在地適用稅率計算代收代繳的城建稅?！纠}單選

3、題】某市區(qū)的B企業(yè)委托某縣城的A企業(yè)加工高檔手表并收回，同時B企業(yè)還委托某鎮(zhèn)的張某加工香水并收回。李某經(jīng)常從B企業(yè)進貨，到市區(qū)周邊的鄉(xiāng)村出售。相關(guān)業(yè)務(wù)涉及城建稅的正確稅務(wù)處理是（ ）。A、高檔手表業(yè)務(wù)，由B企業(yè)按7%繳納城建稅B、李某的銷售行為的城建稅稅率為7%C、香水業(yè)務(wù)，張某應(yīng)按5%代收代繳城建稅D、高檔手表業(yè)務(wù)，由A企業(yè)按5%代收代繳城建稅【答案】D【解析】高檔手表部分，由A企業(yè)按5%代收代繳城建稅，納稅地點是A企業(yè)所在的縣城。故D正確?！纠}單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2015年8月份進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格800 000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成

4、實木地板，支付不含稅加工費150 000元。乙工廠11月份交付50%實木地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠12月應(yīng)代收代繳城市維護建設(shè)稅（）。 A、1250元 B、1750元 C、2500元 D、3500元【答案】A【解析】應(yīng)代收代繳城市維護建設(shè)稅（800000150000）（15%）5% 50%5%1250（元） 四、計稅依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和?！咎崾?】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款?！咎崾?】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

5、 【提示3】“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征?！咎崾?】城建稅出口不退，進口不征。【提示5】經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收?！究碱}多選題】（2014年）下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有（ ）。 A、免征“三稅”時應(yīng)同時免征城市維護建設(shè)稅 B、對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅 C、納稅人被查補“三稅”時應(yīng)同時對查補的“三稅”補繳城市維護建設(shè)稅 D、納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法被加收的滯納金應(yīng)計入城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)【答案】ABC【解析】選項D：納

6、稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)?！究碱}多選題】下列各項中，應(yīng)作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的有（）。A、納稅人被查補的“三稅”稅額B、納稅人應(yīng)繳納的“三稅”稅額C、經(jīng)稅務(wù)局審批的當(dāng)期免抵增值稅稅額D、繳納的進口產(chǎn)品增值稅稅額和消費稅稅額【答案】AC【解析】納稅人實際繳納的“三稅”稅額為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)；城建稅出口不退，進口不征，所以選項C錯誤。五、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額（實納增值稅稅額實納消費稅稅額實納營業(yè)稅稅額）適用稅率【考題單選題】（2015年）位于市區(qū)的甲企業(yè)2015年7月銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費稅共

7、計50萬元，被稅務(wù)機關(guān)查補增值稅15萬元并處罰款5萬元。甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為（）萬元。A、3.25 B、3.5 C、4.9 D、4.55【答案】D【解析】罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)，應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅（5015）7%4.55（萬元）【考題單選題】（2014年）位于市區(qū)的甲汽車輪胎廠，2014年5月實際繳納增值稅和消費稅362萬元，其中包括由位于縣城的乙企業(yè)代收代繳的消費稅30萬元、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅50萬元、被稅務(wù)機關(guān)查補的增值稅12萬元。補交增值稅同時繳納的滯納金和罰款共計8萬元。則甲廠本月應(yīng)向所在市區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅為（ ）萬元。 A、18.9 B、19.7

8、4 C、20.3 D、25.34【答案】D【解析】罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)，應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅（5015）7%4.55（萬元） 六、稅收優(yōu)惠1、城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。2、對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。3、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。 4、對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。5、對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。 【考題多選題】（2014年）下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。A、城

9、市維護建設(shè)稅隨“三稅”的減免而減免B、對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅C、對由海關(guān)代征的進口產(chǎn)品增值稅和消費稅應(yīng)減半征收城市維護建設(shè)稅D、因減免稅而對“三稅”進行退庫的，可同時對已征收的城市維護建設(shè)稅實施退庫 【答案】ABD【解析】海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅?！纠}單選題】設(shè)在縣城的某企業(yè)2002年9月拖欠消費稅50萬元,經(jīng)查出后,補繳了拖欠的消費稅,同時加罰了滯納金和罰款合計8萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅（ ）萬元。 A、0.4 B、2.1 C、2.5 D、2.9【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=505%=2.5（萬元）?！纠}2單選

10、題】市區(qū)某納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅3萬元,減免1萬元,補交上月漏交的增值稅0.5萬元。本月應(yīng)交城建稅（ ）萬元。 A、0.175 B、0.21 C、0.14 D、0.245【答案】A【解析】本月應(yīng)繳納城建稅=（3-1+0.5）7%=0.175（萬元）。 七、征收管理1、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，由油井在繳納增值稅的同時一并繳納。3、對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。第二節(jié)煙葉稅法考情分析：2014年考點

11、 煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。1、納稅人：在我國境內(nèi)收購煙葉的單位2、征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉3、稅率：比例稅率20%二、應(yīng)納稅額的計算與征收管理（一）收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅：應(yīng)納煙葉稅稅額煙葉收購金額20%【提示】煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。煙葉收購金額收購價款（110%） 應(yīng)納稅煙葉稅額=收購價款（1+10%）20%【提示】收購煙葉可抵扣的增值稅：煙葉進項稅額=收購價款（110%）（120%）13%=收購價款1.11.213%（二）征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收購煙葉的當(dāng)天 2、納稅地點：收購地主管稅務(wù)機關(guān) 3、納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)【例題單選題】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）萬元。 A、6.5 B、7.15 C、8.58 D、8.86【答案】C【解析】煙葉可抵扣的進項稅額=（收購金額+煙葉稅）13%=50（1+10%）（1+20%）13%=8.58（萬元）。 第三節(jié)教育費附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定考情分析：2015年考點