第5周事業(yè)單位資產(chǎn)及負(fù)債的核算

1、第二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（5） 學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識目標(biāo) 能夠運用短期投資和長期投資的理論知識解釋實務(wù)操 作過程。 技能目標(biāo) 能夠應(yīng)用短期投資和長期投資的會計科目。 能力目標(biāo) 能夠處理事業(yè)單位短期投資、長期投資的業(yè)務(wù)。第二節(jié) 短期投資短期投資的概念與特征短期投資的概念與特征 短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。其特點如下： 投資對象主要是國債投資對象主要是國債； 短期投資具有高度的變現(xiàn)性，可根據(jù)需要隨時變現(xiàn)，其流動性在單位的資產(chǎn)中僅次于貨幣資金； 投資的目的不是控制被投資單位或?qū)ζ鋵嵤┲卮笥绊懀抢谜＝?jīng)營中暫時多余的資金，謀求高于銀行存款利息收人的利益； 短期投

2、資持有期限較短，這里的短期持有是指投資的意向，而非實際持有時間。 短期投資的核算短期投資的核算在取得短期投資時，按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本。 借:短期投資 貸:銀行存款 持有期間收到利息時，按實際收到的金額。 借:銀行存款 貸:其他收入投資收益 一、 取得（持有）短期投資取得（持有）短期投資 二、收到利息（持有期間）收到利息（持有期間） 三、收回短期投資（出售或到期）收回短期投資（出售或到期） 轉(zhuǎn)讓短期投資或到期收回短期國債本息: 借:銀行存款（實際收到金額） 貸:短期投資（成本） 其他收入投資收益 （貸方差額） 長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時

3、間超過長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含年（不含1年）的各種股權(quán)和年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。債權(quán)性質(zhì)的投資。 按長期投資性質(zhì)不同，長期投資可分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。按長期投資性質(zhì)不同，長期投資可分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。核算使用的會計科目核算使用的會計科目第五節(jié)第五節(jié) 長期長期 投投 資資概念和分類概念和分類長期投資長期投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本: 借:長期投資長期股權(quán)投資 貸:銀行存款同時，按照

4、投資成本金額 借:事業(yè)基金 貸:非流動資產(chǎn)基金長期投資取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資或：或： 借借: :長期投資長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 同時，借：事業(yè)基金同時，借：事業(yè)基金 貸：銀行存款貸：銀行存款注：“事業(yè)基金”科目，用來核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，作為投資成本， 借借:

5、長期投資長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸貸:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費，按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借借:其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借借:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊（已計提折舊）累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面金額）貸：固定資產(chǎn)（賬面金額）取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費

6、以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，作為投資成本， 借借:長期投資長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸貸:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 按發(fā)生的相關(guān)稅費，按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借借:其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借借:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計攤銷（已計提攤銷）累計攤銷（已計提攤銷） 貸：無形資產(chǎn)（賬面金額）貸：無形資產(chǎn)（賬面金額）取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資 以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以無形資產(chǎn)取得的

7、長期股權(quán)投資持有長期股權(quán)投資的核算持有長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資股權(quán)投資 實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的核算轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資核銷的核算長期股權(quán)投資核銷的核算將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投

8、資長期股權(quán)投資報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。賬務(wù)處理如下：長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 長期債券投資在取得時，按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借：長期投資長期債權(quán)投資 貸：銀行存款 同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資取得長期債權(quán)投資取得長期債權(quán)投資 長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益

9、長期債券投資持有期獲取利息的核算長期債券投資持有期獲取利息的核算或：或： 借借: :長期投資長期投資長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 同時，借：事業(yè)基金同時，借：事業(yè)基金 貸：銀行存款貸：銀行存款 對外對外 轉(zhuǎn)讓以及到期兌付的長期債券投資本息，按實際收到的金額，轉(zhuǎn)讓以及到期兌付的長期債券投資本息，按實際收到的金額，對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金借：銀行存

10、款借：銀行存款 貸：長期投資貸：長期投資長期債權(quán)投資（實際成本）長期債權(quán)投資（實際成本） 借記或貸記借記或貸記“其他收入（實際金額與賬面金額的差額）其他收入（實際金額與賬面金額的差額）案例4：某科研所（事業(yè)單位）2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、1月1日，以銀行存款1，100元，購入2012年1月1日發(fā)行的面值1，000元、3年期、年利率6%、每半年付息一次國庫券；7月1日收到利息300元；7月5日轉(zhuǎn)讓取得價款1，120元，存入銀行。2、7月，以非財政貨幣資金20，000元對A單位進(jìn)行長期股權(quán)投資；12月收到現(xiàn)金股利500元，存入銀行。3、1月，以固定資產(chǎn)對B公司進(jìn)行投資，該固定資產(chǎn)賬面原值10，0

11、00元、已提折舊1，000元，雙方協(xié)議作價9，000元4、1月，以土地使用權(quán)對M公司進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)賬面原值3，000元、已提攤銷600元，雙方協(xié)議作價4，000元5、7月1日，將對M公司長期投資轉(zhuǎn)讓給C公司，該長期股權(quán)投資賬面價值4，000元；7月10日，完成法律手續(xù)；7月15日，收到C公司轉(zhuǎn)讓價款5，000元存入銀行。（提示：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢科目核算）6、1月1日，以銀行存款3，000元，購入E公司2012年1月1日發(fā)行的3年期、年利率2%，每年付息一次的公司債券。12月31日到期收回E公司債券的本息。1、1月1日，以銀行存款1，100元，購入2012年1月1日發(fā)行的面值1，000

12、元、3年期、年利率6%、每半年付息一次國庫券；7月1日收到利息300元；7月5日轉(zhuǎn)讓取得價款1，120元，存入銀行。（1）1月1日 借：短期投資債券投資 1，100 貸：銀行存款 1，100（2）7月1日 借：銀行存款 300 貸：其他收入投資收益 300（3）7月5日 借：銀行存款 1，120 貸：短期投資債券投資 1，100 貸：其他收入投資收益 202、7月1日，以非財政貨幣資金20，000元對A單位進(jìn)行長期股權(quán)投資；12月31日收到現(xiàn)金股利500元，存入銀行。（1）7月1日 借：長期投資長期股權(quán)投資A單位 20，000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 20，000 同時 借：事業(yè)基金 20

13、，000 貸：銀行存款 20，000（2）12月31日 借：銀行存款 500 貸：其他收入投資收益 5003、1月，以固定資產(chǎn)對B公司進(jìn)行投資，該固定資產(chǎn)賬面原值10，000元、已提折舊1，000元，雙方協(xié)議作價9，000元 借：長期投資長期股權(quán)投資B公司 9，000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 9，000同時 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 9，000 累計折舊 1，000 貸：固定資產(chǎn) 10，0004、1月，以土地使用權(quán)對M公司進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)賬面原值3，000元、已提攤銷600元，雙方協(xié)議作價4，000元 借：長期投資長期股權(quán)投資M公司 4，000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 4，00

14、0同時 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 2，400元 累計攤銷 600 貸：無形資產(chǎn) 3，0005、7月1日，將對M公司長期投資轉(zhuǎn)讓給C公司，該長期股權(quán)投資賬面價值4，000元；7月10日，完成法律手續(xù)；7月15日，收到C公司轉(zhuǎn)讓價款5，000元存入銀行。（1）7月1日 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 4，000 貸：長期投資長期投權(quán)投資M公司 4，000（2）7月10日 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 4，000 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 4，000（3）7月15日 借：銀行存款 5，000 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入5，0006、1月1日，以銀行存款3，000元，購入E公司2012年1月1

15、日發(fā)行的3年期、年利率2%，每年付息一次的公司債券。12月31日到期收回E公司債券的本息。（1）1月1日 借：長期投資長期債權(quán)投資E公司 3，000 貸：非流動基金長期投資 3，000 同時 借：事業(yè)基金 3，000 貸：銀行存款 3，000（2）12月31日收到利息 借：銀行存款 60 貸：其他收入投資收益 60（3）12月31日收回本金 借：銀行存款 3，000 貸：長期投資長期債權(quán)投資E公司 3，000同時 借：非流動基金長期投資 3，000 貸：事業(yè)基金 3，000第二章事業(yè)單位負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識目標(biāo) 能夠運用短期借款、應(yīng)繳款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項、長期借款、長期應(yīng)付

16、款的理論知識解釋實務(wù)操作過程。 技能目標(biāo) 能夠應(yīng)用事業(yè)單位負(fù)債的會計科目。 能力目標(biāo) 能夠處理事業(yè)單位負(fù)債業(yè)務(wù)。第第4章章 事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算本賬主要內(nèi)容本賬主要內(nèi)容短短期期借借款款應(yīng)應(yīng)付付和和預(yù)預(yù)收收款款項項應(yīng)應(yīng)繳繳款款項項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非流動負(fù)債非流動負(fù)債 負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性可分為流動負(fù)債務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（包括年內(nèi)（包括1年）償還的債務(wù)。事

17、業(yè)年）償還的債務(wù)。事業(yè)單位的流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職單位的流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。其中，應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳稅費、應(yīng)工薪酬、應(yīng)繳款項等。其中，應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款；應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款；應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。事業(yè)單位的非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期借款、長期應(yīng)付款等。第一節(jié)第一節(jié) 短期短期借款借款 短期借款是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入有償短期借款是事業(yè)單位從財政部門、上級單

18、位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入有償使用的各種款項。事業(yè)單位的借入款項，主要用于臨時性性或特殊的資金需要。使用的各種款項。事業(yè)單位的借入款項，主要用于臨時性性或特殊的資金需要。 管理要求：符合政策；有借款計劃；有還款能力；有經(jīng)濟(jì)效益；遵守信用。管理要求：符合政策；有借款計劃；有還款能力；有經(jīng)濟(jì)效益；遵守信用。 短期借款的概念與管理要求短期借款的概念與管理要求借入款項的核算借入款項的核算借入款項時借入款項時: 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:短期借款短期借款歸還借款時歸還借款時: 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款支付借款利息支付借款利息: 借借:其他支出其他支出 貸貸:銀行存款銀行存款

19、 （1） （2） （3）第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項 應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。包括：外）。包括： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金； 行政性收費收入；行政性收費收入； 罰沒收入；罰沒收入； 無主財物變價收入；無主財物變價收入； 其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款 應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)繳應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財

20、政專戶款。稅費、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款。 應(yīng)繳國庫款的概念與管理要求應(yīng)繳國庫款的概念與管理要求 應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 借：應(yīng)繳國庫款借：應(yīng)繳國庫款 貸：銀行存款貸：銀行存款事業(yè)單位為了核算按規(guī)定應(yīng)繳人國庫的各種收入，應(yīng)設(shè)置事業(yè)單位為了核算按規(guī)定應(yīng)繳人國庫的各種收入，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款”賬戶賬戶上繳時上繳時：取得應(yīng)繳國庫的各項收入時取得應(yīng)繳國庫的各項收入時：應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款的概念與管理要求應(yīng)繳財政專戶款的概念與管理要求應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。例如：高應(yīng)繳財政專戶

21、款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。例如：高中及以上學(xué)費、住宿費；高校委托培養(yǎng)費；黨校收費；教育考試考務(wù)費；中及以上學(xué)費、住宿費；高校委托培養(yǎng)費；黨校收費；教育考試考務(wù)費；函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費。函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費。 應(yīng)繳財政專戶款的核算應(yīng)繳財政專戶款的核算 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款”科目，核算按規(guī)定科目，核算按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。應(yīng)繳入財政專戶的款項。 取得應(yīng)繳財政專戶款時取得應(yīng)繳財政專戶款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳時上繳時借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存

22、款 屬于一般納稅人的事業(yè)單位為進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，應(yīng)在應(yīng)交增屬于一般納稅人的事業(yè)單位為進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中設(shè)置值稅明細(xì)賬中設(shè)置 “進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額” “銷項稅額銷項稅額” “已交稅金已交稅金” “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。主要包括：主要包括： 增值稅；增值稅； 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加；營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加； 車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 企業(yè)所得稅等。企業(yè)所得稅等。 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

23、稅 增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅法將增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅法將增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。模及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人事業(yè)單位增值稅的核算增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額，其計算公式為： 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額。計算增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額。計

24、算公式如下：公式如下：應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=銷售額銷售額征收率（征收率（3%）小規(guī)模納稅人事業(yè)單位增值稅的核算增值稅的核算過程與企業(yè)會計基本相同。、 在計算出應(yīng)交所得稅時在計算出應(yīng)交所得稅時: 借借:非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配 貸貸:應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入（出售處置凈收入（出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費）或有關(guān)支出科目，不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費）或有關(guān)支出科目， 貸：應(yīng)繳稅費貸：

25、應(yīng)繳稅費實際繳納時，實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款交納所得稅時交納所得稅時: 借借:應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸貸:銀行存款銀行存款應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅事業(yè)單位應(yīng)交納的營業(yè)稅、事業(yè)單位應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的核算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的核算發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入（出售處置凈收入（出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費）或有關(guān)支出科目，不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費）或有關(guān)支

26、出科目， 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款事業(yè)單位應(yīng)交納的營業(yè)稅、事業(yè)單位應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的核算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的核算 代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額， 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅的核算事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅的核算實際繳納時，實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款 在計算出應(yīng)交所得稅時在計算出應(yīng)交所得稅時: 借

27、借:結(jié)余分配結(jié)余分配 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，額， 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款交納所得稅時交納所得稅時: 借借:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸貸:銀行存款銀行存款應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅事業(yè)單位應(yīng)交納的事業(yè)單位應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的核算房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的核算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪

28、酬職工薪酬是指事業(yè)單位為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式職工薪酬是指事業(yè)單位為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一的報酬以及其他相關(guān)支出。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費（包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、規(guī)定的津貼補貼、社會保險費（包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費，簡稱失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費，簡稱“五險五險”）、住房）、住房公積金等。公積金等。應(yīng)付職工薪酬核算圖 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資、津貼和補貼等薪酬的核算工資、津貼和補貼等薪酬的核算借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出

29、經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 財政補助收入財政補助收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度工資（離退休費）工資（離退休費） 地方（部門）津貼補貼地方（部門）津貼補貼其他個人收入其他個人收入社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金明細(xì)科目明細(xì)科目 總賬科目總賬科目支付薪酬時：支付薪酬時：計提薪酬時：計提薪酬時：事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定代扣代繳職工社會保險費和住房公積金時，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定代扣代繳職工社會保險費和住房公積金時， 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬五險一金五險一

30、金事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)由事業(yè)單位負(fù)擔(dān)的社會保險費事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)由事業(yè)單位負(fù)擔(dān)的社會保險費和住房公積金時和住房公積金時 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬五險一金五險一金職工社會保險費和住房公積金的結(jié)算職工社會保險費和住房公積金的結(jié)算 事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時， 借：應(yīng)付職工薪酬五險一金 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商

31、業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)本節(jié)內(nèi)容和企業(yè)會計基本節(jié)內(nèi)容和企業(yè)會計基本相同。簡單介紹。本相同。簡單介紹。開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款，開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款， 借：存貨（應(yīng)付賬款）借：存貨（應(yīng)付賬款） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，支付銀行承兌匯票的手續(xù)費， 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 事業(yè)支出事業(yè)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款收到銀行支付本息通知時，收到銀行支付本息通知時， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 事業(yè)支出事業(yè)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)

32、的概念應(yīng)付和預(yù)收款項主要是指事業(yè)單位因所購物資或應(yīng)付和預(yù)收款項主要是指事業(yè)單位因所購物資或服務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的貨款或因以后提供物服務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的貨款或因以后提供物資或勞務(wù)而預(yù)先收取的款項。主要包括應(yīng)付票據(jù)、資或勞務(wù)而預(yù)先收取的款項。主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。開開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將的票據(jù)時，將“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶。在采用銀行承兌匯票方式下，如果對方（銷售方

33、）已經(jīng)將應(yīng)收票據(jù)向銀行貼在采用銀行承兌匯票方式下，如果對方（銷售方）已經(jīng)將應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，在付款期滿時，如果無力付款，由銀行代為扣款或作為逾期借款處理，現(xiàn)，在付款期滿時，如果無力付款，由銀行代為扣款或作為逾期借款處理，借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款或短期借款貸：銀行存款或短期借款 應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)單位的款項。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，購入材料、物資等已驗收入庫，但

34、貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證， 借：存貨借：存貨 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款概念概念賬務(wù)處理賬務(wù)處理單位償付應(yīng)付賬款時，單位償付應(yīng)付賬款時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：其他收入貸：其他收入單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時，單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 概念概念 預(yù)收賬款指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款預(yù)收賬款指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。如預(yù)收貨款、租

35、金、報刊雜志訂閱費等。項。如預(yù)收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。預(yù)收賬款預(yù)收賬款 核算核算 單位預(yù)收賬款時，單位預(yù)收賬款時， 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 貨物銷售實現(xiàn)（勞務(wù)兌現(xiàn)）時，按售價（勞務(wù)價格）貨物銷售實現(xiàn)（勞務(wù)兌現(xiàn)）時，按售價（勞務(wù)價格） 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 付款單位補付的款項，付款單位補付的款項， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款， 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：其他收入貸：其他收入其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除了應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款

36、、應(yīng)繳財政專戶款、其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除了應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等以外的其他各項償還應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等以外的其他各項償還期限在期限在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收其他單位或個人的款項。如存入保年）的應(yīng)付及暫收其他單位或個人的款項。如存入保證金等證金等 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款核算核算事業(yè)單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，事業(yè)單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項， 借：銀行存款借：銀行存款 事業(yè)支出事業(yè)支出 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款支付時，支付時， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行

37、存款概念概念第五節(jié)第五節(jié) 非流動負(fù)債非流動負(fù)債長期借款長期借款長期借款是指事業(yè)單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償長期借款是指事業(yè)單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在還期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各項借款。如從各專業(yè)年）的各項借款。如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款，或者向財務(wù)公司、投資公銀行、商業(yè)銀行取得的貸款，或者向財務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項。司等金融企業(yè)借入的款項。 借：銀行存款 貸：長期借款核算核算借入長期借款借入長期借款含義含義（1）專門借款利息的核算。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別）專門借款利息的核算。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處

38、理：以下情況處理： 屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時，借：其他支出同時，借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記本，按照支付的利息，借記“其他支出其他支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。（2）其他長期借款利息的核算。其他長期借款利息，按照支付的利其他長期借款利息的

39、核算。其他長期借款利息，按照支付的利息金額，息金額， 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款借入長期借款的利息借入長期借款的利息歸還長期借款歸還長期借款 歸還長期借款時，借記歸還長期借款時，借記“長期借款長期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。第五節(jié)第五節(jié) 非流動負(fù)債非流動負(fù)債長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不年（不含含1年）的應(yīng)付款項。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租年）的應(yīng)付款項。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款。賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款。 借：固定資產(chǎn)、在建工程借：固定資產(chǎn)、在建工程 貸：長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金貸：長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金核算核算發(fā)生長期應(yīng)付款時發(fā)生長期應(yīng)付款時含義含義 借借:事業(yè)支出事業(yè)支出經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸貸:銀行存款銀行存款同時，同時， 借借: