唐敏審計學(xué)練習(xí)全部答案(綠皮的)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上審計學(xué)課程作業(yè)階段練習(xí)題（一）參考答案一、單項選擇123456789101112131415BADBDCBDABBBCCA二、多項選擇12345ABCDABCBCABDCABD三、判斷題12345678910×××××××四、簡答題1、注冊會計師審計與政府審計比較（要點）（1）在審計目標(biāo)上；（2）在審計標(biāo)準(zhǔn)上；（3）在經(jīng)費或收入來源上；（4）在取證權(quán)限上；（5）在處理方式上2、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。所謂實質(zhì)上的獨立性，又稱為“

2、精神”獨立性，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。它要求注冊會計師在審計過程中嚴(yán)格保持超然境界，不能主動袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其是不能使審計結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，它是對第三方而言的，注冊會計師必須在第三方面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。3、要點:(1)影響，“經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?，處理就是不承接該客戶的業(yè)務(wù)。 (2)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，處理是不承接該客戶的業(yè)務(wù)。(3)影響，“外部壓力影響?yīng)毩⑿浴?，征求律師的意見?/p>

3、看是否解除業(yè)務(wù)約定(4)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴保幚硎桥汕擦硪粋€注冊會計師擔(dān)任項目經(jīng)理。(5)如被審計單位是上市公司，則影響審計的獨立性，因為“自我評價影響?yīng)毩⑿浴?；如為非上市公司，事?wù)所應(yīng)派遣不同的注冊會計師承接兩項業(yè)務(wù)，否則也會影響審計的獨立性。(6)影響，“外界壓力影響?yīng)毩⑿浴碧幚硎钦髑舐蓭煹囊庖姡紤]是否解除業(yè)務(wù)約定。五、綜合分析題1、 （1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師受到獨立性的威脅。（2）沒有

4、執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。（3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。（4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。?）不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于上市公司財務(wù)報表審計和非上市公司財務(wù)報表審計以外的在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)

5、中已識別的異常情況或風(fēng)險的，均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。2、【答案】（1）違反，注冊會計師法的第22條規(guī)定，不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見也有同樣規(guī)定，會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳。違反，會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所有得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。違反，宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見中的相關(guān)規(guī)定

6、，違反，會計師事務(wù)所和注冊會計師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構(gòu)或利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌。違反，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。違反，當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所。在向公眾介紹時，一般只須說明自己是注冊會計師，不要提及自己所在的會計師事務(wù)所的名稱。違反，注冊會計師及所在的事務(wù)所提供了與會計報表審計鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。違反，注冊會計師Y作為項目經(jīng)理，違反會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊

7、會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。違反，在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費標(biāo)準(zhǔn)。違反，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（2）在執(zhí)行各個委托項目的審計時，負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督

8、和復(fù)核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。階段練習(xí)（二）參考答案一、單項選擇12345678910AACDCDADBB二、多項選擇123456789101112131415ABCABCBDABDBCDABCABCDADBDE ABCABCDABCDABDABCDABC三、判斷題123456789101112131415××××××××四、簡答題1、（1）承擔(dān)的主體不同；（2）目的不同；（3）內(nèi)容不同。治理層的責(zé)任-對財務(wù)報表過程的監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；管理層的責(zé)任-編制財務(wù)報表；建立和健全本單位內(nèi)部控制；保證經(jīng)營活

9、動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為等；CPA的責(zé)任-按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 2、（1）內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為：注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究和評價為基礎(chǔ)的，如果企業(yè)內(nèi)部控制不健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性程序的時間、性質(zhì)和范圍，以合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報，否則，就具有重大過失的性質(zhì)；如果企業(yè)內(nèi)部控制非常健全，注冊會計師沒有調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的重要錯報，一般被認(rèn)為普通過失或沒有過失。（2）重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為：如果會計報表中存在重大

10、錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯報查出來，可以視為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，但常規(guī)審計程序難以發(fā)現(xiàn)，一般為普通過失。（3）在下列情況中，注冊會計師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任：注冊會計師本身并無過失；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。（4）在注冊會計師存在重大過失或欺詐時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對第三方承擔(dān)法律責(zé)任。（5）注冊會計師可從以下方面進(jìn)行抗辯：本身無過失；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系；原告已經(jīng)超過訴訟時效（自有關(guān)機關(guān)公布處罰決定日或行事判

11、決生效日起兩年）。3、（1）于民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為：評估ABC公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險；在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報告嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。 （2）于民對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任為：于民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，于民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報告。當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時，于民應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇?/p>

12、施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。4、作用:審計工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計工作提供支持; 是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù);是解脫或減輕審計的審計責(zé)任，評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù); 為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能; 對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考價值.審計工作底稿三級復(fù)核制度的要點復(fù)核人復(fù)核級次復(fù)核時間復(fù)核內(nèi)容項目經(jīng)理第一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）在審計工作的進(jìn)行中逐張復(fù)核部門經(jīng)理第二級復(fù)核（一般復(fù)核）完成外勤審計工作后重要會計賬項、重要審計調(diào)整、重要審計程序主任會計師最后復(fù)核（重點復(fù)核）簽發(fā)審計報告前重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項、重要的審計工作底稿五、綜

13、合分析題1、Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的行為屬于重大舞弊行為，注冊會計師如果未能將會計報表中嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。 第一，注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在?yán)重失實的錯誤與舞弊揭露出來。 第二，由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固定限制，注冊會計師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認(rèn)的程度。上述事項屬于導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，是由于注冊會計師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計師有過失，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2、（1）人

14、民法院應(yīng)當(dāng)告知LN公司對ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司一并提起訴訟，如果LN公司拒不起訴XYZ公司的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知XYZ公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實的出資人列為第三人參加訴訟。（2）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件有：存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。（3）會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)

15、現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。（4）應(yīng)付賠償金額為600萬元。本案中，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的金額為800萬元，ABC會計師事務(wù)所出具驗資報告的不實金額為600萬元，會計師事務(wù)所對一個或多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。因此應(yīng)以600萬元作為ABC會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的賠償金額。階段練習(xí)題（三）參考答案一、單項選擇12345678910111213141

16、5BADCADADDBABDDD二、多項選擇12345678910BCABCABCBCABCDABDACBDABDBC三、判斷題12345678910××××四、簡答題1、（1）“審計人員盤點存貨的記錄”證明力強于“客戶自編的存貨盤點表”，因為前者是親歷證據(jù)，后者是內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。（2）“電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)賬”與“應(yīng)收賬款詢證函的回函”，后者證明力強于前者，后者是外部證據(jù)；（3）“被審計單位保存的銷貨發(fā)票副本”與“持有的購貨發(fā)票”， 后者證明力強于前者，后者是外部證據(jù)；(4)“CPA對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詢問記錄”與

17、“觀察記錄”， 后者證明力強于前者，后者獲取的是環(huán)境證據(jù)和實物證據(jù)；前者獲取的是口頭證據(jù)，僅能給審計提供一定的線索。2、(1)內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營管目標(biāo)而設(shè)立和實施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重要反映失實。 (2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行控制測試予以驗證，但控制測試只能證實內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵循，而不能對財務(wù)報表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實。 (3)控制測試的結(jié)

18、果可能減少實質(zhì)性測試的程序，但當(dāng)控制測試的成本高于所減少的實質(zhì)性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。五、綜合分析題1、【答案】（1）財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因為內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔(dān)任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。 （2）出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。 （3）支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控

19、制規(guī)范要求，單位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。 （4）原材料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。（5）銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部 門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的

20、做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要 求，齊易導(dǎo)致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名 義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位末分離的漏洞倉儲部門辦理驗收入 庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象： 內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款 要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方町入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出共檢驗證明；倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告。 “財會部門應(yīng)對檢驗證

21、明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。 （6）單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險管理制度的 規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資和內(nèi)部會計控制規(guī)范擔(dān)保的要求。嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實施程序，控制風(fēng)險，避免決策失誤。 （7）年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定要求。內(nèi)部會計控制規(guī)范預(yù)算規(guī)定，設(shè) 立股東大會為最高權(quán)力機構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機構(gòu)是董事會，審批機構(gòu)是股東大 會；國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過職工代表大會的審議。因此不 能由財務(wù)部制定年度預(yù)算

22、，股東大會批準(zhǔn)后，還需要經(jīng)過職代會的審議才能實施。同時，正式頒布實施的預(yù)算一般不能調(diào)整，確實需要調(diào)整的，也應(yīng)該重點考慮其原因，分析預(yù)算實施的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采取的對策，本例在預(yù)算調(diào)整時忽略了這個要求。另外，預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機構(gòu)審批決定，本例由財務(wù)部決定的做法是錯誤的。2、【答案】財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項被審計單位違反的認(rèn)定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：截止 期末少計提累計折舊錯誤 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：計價和分?jǐn)?在銷售明細(xì)賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù) 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生 不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)

23、表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：存在 財務(wù)報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明 與列報相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計價 將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi) 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在 將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項）所得的收入記錄營業(yè)收入 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：分類 沒有將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 與列報相關(guān)的認(rèn)定：分類和可理解性 發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：完整性 在銷售交易中有如下情況：1.發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；2.開具賬單時

24、運用了錯誤的銷售價格；3.財單中的乘積或加總有誤；4.在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性 存在對某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：完整性 關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財務(wù)報表附注中作恰當(dāng)披露 與列報相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計價 關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒有在財務(wù)報表中充分披露 與列報相關(guān)的認(rèn)定：完整性 將現(xiàn)銷記錄為賒銷 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：分類 階段練習(xí)題（四）參考答案一、單項選擇12345678910ACABBBBDCA二、多項選擇12345678CDABCDBCDABCACABDABAC910CDACD三、判斷

25、題12345678910×××××四、簡答題1、按資產(chǎn)總額計算的重要性=190，000×0.5%=950（萬元）按凈資產(chǎn)計算的重要性=98，000×1%=980（萬元）按資產(chǎn)總額計算的重要性=250，000×0.5%=1，250（萬元）按資產(chǎn)總額計算的重要性=31，650×5%=1，582.5（萬元）財務(wù)報表層次的重要性水平為950萬元；當(dāng)同一期間不同會計報表重要性水平不一致時，應(yīng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計

26、風(fēng)險越高；重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少；重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)就越多。2、【答案】（1）Y注冊會計師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對措施：向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。（2）當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，Y注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。（3）Y注冊會計師提高審計程序的不可預(yù)見

27、性措施主要包括：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。3、 對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為 1，可容忍誤差率為4時，應(yīng)選取的樣本量為156項。抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞

28、弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4的可信賴程度為95。抽樣查出的誤差數(shù)為 3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95的可信賴程度保證總體誤差率不超過4。五、綜合分析題1、存在重大錯報風(fēng)險；認(rèn)定層；銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止認(rèn)定。2、可能有下列不合理之處:(1)“主營業(yè)務(wù)收入”項目：下半年實現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年,與上年同期審計數(shù)相比,其絕對額增加9,800萬元,增長40.83%,在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下,是不可能的；(2)“主營業(yè)務(wù)成本”項目：下半年也較上半年有所提高,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對額增加5,980萬元,增長2

29、9.31%；兩年的毛利率分別為15%和22%，在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下,毛利率的相差幅度明顯不合理；(3)“營業(yè)費用”項目：盡管與上年同期無多少變動,但與“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”增長比率40.83%,29.31%相比,明顯與收入和費用不配比；(4)“補貼收入”項目：形成的78萬元均集中在下半年,而上半年沒有,也是疑點；(5)“營業(yè)外支出”項目：2007年度下半年實現(xiàn)數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上半年,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對額增加290萬元,較上年同期增長2.64倍,屬正常波動。綜上所述，“主營業(yè)務(wù)收入”、 “主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)費用”、 “補貼收入”、 “營業(yè)外支出”項目可能存在不合

30、理之處。階段練習(xí)題（五）參考答案一、單項選擇12345678910DACBBCCADC二、多項選擇12345678910BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD三、判斷題12345678910××××××四簡答題1【答案】（1）函證的目的、作用不同。（2）函證的范圍、對象不同。（3）函證的內(nèi)容不同。（4）函證的方式不同。2【答案】主要區(qū)別：（要點）（1）盤點的主體不同。（2）盤點的范圍不同。（3）盤點的內(nèi)容不同。（4）盤點的程序不同。（5）盤點的時間不同。（6）盤點的要求不同。3【答案】（1）函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因主

31、要有：入賬時間不一致；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（2）如果差異是由購銷雙方記錄入賬的時間不同造成的，其不致造成 會計報表錯報，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。如果差異是由于記賬錯誤或弄虛作假等舞弊行為造成的，會影響會計報表錯誤，則需要加以調(diào)整。（3）注冊會計師首先應(yīng)分析函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因，以做進(jìn)一步核實。其次應(yīng)檢查被審計單位相關(guān)的原始憑證和會計記錄，確定有無記賬錯誤及是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。（4）對第二次詢證后仍未回復(fù)的客戶，注冊會計師可以進(jìn)行第三次詢證，如果仍然得不到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證應(yīng)收賬款的真實性。4【答

32、案】（1）該注冊會計師應(yīng)選擇乙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負(fù)債，而不是驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（2）該注冊會計師應(yīng)選擇丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款函證的對象。因為應(yīng)收賬款函證的目的是驗證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險因而更大。5【答案】存在缺陷：以前年度未對存貨實施盤點判斷理由：保證存貨帳實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤點是實

33、現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制，所以未對以前年度未對存貨實施盤點屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。存在缺陷：發(fā)出存貨時未全部按順序記錄判斷理由：發(fā)出存貨時未全部按順序記錄，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。存在缺陷：對委托代管材料的變動未進(jìn)行會計記錄判斷理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在帳上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對由丙公司代管的B材料未對其變動進(jìn)行會計記錄，則不能反映B材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。存在缺陷：存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計記錄不符判斷理由：在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計記錄完全相符，12月25日后發(fā)

34、出的存貨在倉庫明細(xì)賬上有記錄，但未在財務(wù)部門的會計帳上反映，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日帳帳、帳實不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整。存在缺陷：發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算判斷理由：發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。導(dǎo)致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性。存在缺陷：受托保管的材料及如企業(yè)的會計記錄判斷理由：財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了丙公司保管的C材料，實際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實。五綜合分析題1 【答案】（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款憑證等文件

35、、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。（2）這種情況下可能是由于時間性差額造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準(zhǔn)確答復(fù)。（4）此種情況很可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)購銷合同、協(xié)議。（5）注冊會計師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入賬。如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出

36、。如果已運出，應(yīng)將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。2【答案】(1)了解到原料T為輻射性化學(xué)物品。在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和觀察：儲存原材料T的處理或設(shè)備；審計購貨、生產(chǎn)和銷售記錄必要時應(yīng)獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。(2)了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。在評價38個城市的零售連鎖商量的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤；利用分析性程序或利用內(nèi)部審計人員的工作；委托其他會計師事務(wù)所參與監(jiān)盤。(3)觀察到X公司寄存的B材料與XYZ公司自身的

37、B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。注冊會計師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤點表中，是否以實際盤點數(shù)確認(rèn)了B材料的數(shù)量。(4)了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)建議XYZ公司對廢品和毀損品進(jìn)行盤點，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨詳細(xì)情況記錄下來，以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細(xì)表。(5)注冊會計師B抽點A倉庫，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點嚴(yán)重有誤注冊會計師應(yīng)建議XYZ公司重新盤點A倉庫的存貨，并記錄相關(guān)的情況。同時測試抽查日或重新盤點日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。(6)

38、觀察到XYZ公司運輸部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標(biāo)識，經(jīng)詢問該批產(chǎn)品已經(jīng)出全HH公司注冊會計師就追加審計程序，查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證，以證實運輸部門對D產(chǎn)品的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測式以證實銷售是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。(7)XYZ公司的存貨儲存在Y公司的倉庫，并已經(jīng)被質(zhì)押。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨的書面確認(rèn)函，如果存貨已被質(zhì)押，注冊會計師應(yīng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押有關(guān)內(nèi)容，如果此類存貨重要，注冊會計師可考慮與被審計單位討論其為委托代管或已做質(zhì)押存貨的控制程序，必要時對此類存貨實施監(jiān)盤。(8)了解到存貨為貴金屬選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，必要時利用專家的工作

39、。階段練習(xí)（六）參考答案一、單項選擇12345678910BDCBADDBAC二、多項選擇12345ABCDBCABCABDCD三、判斷題12345678910××××四簡答題1【答案】（1）為非調(diào)整事項，CPA應(yīng)提請披露；（2）對于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，CPA負(fù)主動查找并審計的責(zé)任；對于審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，CPA沒有責(zé)任專門查找,但對于已獲知的要進(jìn)行審計；（3）對于會計報表公布日后發(fā)生的期后事項，CPA僅具有關(guān)注的責(zé)任。在審計了審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項后，CPA可選用更改審計報告日期的做法，即將原

40、定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日；此種做法全面擴大了CPA的審計責(zé)任。2【答案】報告格式錯誤；接受單位錯誤；范圍段錯誤；審計依據(jù)錯誤；說明段錯誤；意見段錯誤；無會計師事務(wù)所的地址；審計報告日期錯誤。3【答案】（1）當(dāng)審計的范圍受到一定程序限制，但注冊會計師認(rèn)為并不重要時，應(yīng)對會計報表發(fā)表無保留意見。這是由于雖然審計范圍受到了限制，不能對有關(guān)項目實施必要的查證程序，但由于并不重要，所以不影響整體會計報表的公允性。如果注冊會計師認(rèn)為重要，則應(yīng)發(fā)表保留意見。（2）應(yīng)簽發(fā)無法表示意見的審計報告。由于注冊會計師的審計范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無法表示意見

41、的審計報告。（3）注冊會計師應(yīng)出具保留或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存盤點且無其他替代程序表明重要的審計程序未能實施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。（4）CPA發(fā)表否定意見的審計報告。當(dāng)CPA判斷出被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營但其財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制時，可以認(rèn)為被審計單位的會計報表整體已不再公允。（5）CPA發(fā)表帶強調(diào)事項段或保留意見或否定意見的審計報告。當(dāng)CPA認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項時，如果財務(wù)報表已做充分披露，則CPA發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告；如果財務(wù)報表未

42、能做出充分披露，則CPA發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。五綜合分析1【答案】會計報表層次的重要性水平為24萬元,因為按總資產(chǎn)的1%計算的重要性水平為28萬元,按凈利潤的10%計算的重要性為24萬元,根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)同一期間不同會計報表重要性水平不一致時,應(yīng)取其最低者做為會計報表層次的重要性水平。無需提出處理建議，CPA應(yīng)考慮發(fā)表保留審計意見。審計范圍局部受限。(3)屬或有資產(chǎn),提請披露；(4)提請調(diào)賬,分錄為借:管理費用 300,000貸:待處理財產(chǎn)損溢 300,000 (5)多計在建工程10萬元,提請調(diào)賬,分錄為借:財務(wù)費用 100,000 貸:在建工程 100,000 匯總(3),

43、(4),(5),錯漏報金額為400,000元,發(fā)表保留審計意見。因為略高于會計報表層次的重要性水平240,000元。存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項,發(fā)表保留審計意見。2【答案】標(biāo)號建議內(nèi)容建議/不建議理由意見類型簡明原因(1)調(diào)整2007年會計報表發(fā)生了影響會計報表數(shù)據(jù)的期后事項保留意見拒絕調(diào)整審計差異金額重大(2)無須提出建議已實施了必要的替代程序,審計范圍未受影響無保留意見不影響意見類型(3)提請在報表附注中披露不影響報表反映,但影響對報表的正確理解保留意見拒絕披露應(yīng)予披露的重要事項(4)提請披露未作充分披露保留意見會計政策的變更(5)無須提出建議自然災(zāi)害引起審計范圍受限制無法表示意見審計

44、范圍受到嚴(yán)重限制綜合分析一【答案】（1）現(xiàn)金盤點程序應(yīng)實施突擊性的檢查。（2）企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點。若不能同時盤點，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。（3）盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行。（4）參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加。（5）現(xiàn)金清點應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊會計師監(jiān)盤。（6）“庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由參加盤點的三方人員簽字確認(rèn)。二【答案】2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額=500+（+5500）（+4000）=3600（元）。注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行借款或其他負(fù)債存

45、在。在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會計師X所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會計師X所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊會計師X直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。三【答案】1要求事項（1）：無須提出處理建議；事項（2）：無須提出處理建議；事項（3）：無須提出處理建議；事項（4）：提請調(diào)賬；調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計負(fù)債 50事項（5）：屬于會計政策變更，應(yīng)建議在報表附注中披露：會計政策變更的理由內(nèi)容及影響數(shù)；事項（6）：無須提出處理建議要求：事項（1）：無保留審計意見；事項（2）：無保留審計意見；事項（3）：無保留審計意見；事項

46、（4）：無保留審計意見；事項（5）：無保留審計意見；事項（6）：保留審計意見；存貨余額5000萬元占審計前資產(chǎn)總額的比例為28%。要求：出具保留意見的審計報告。審計報告XYZ 股份有限公司全體股東：我們審計了后附的XYZ 股份有限公司（以下簡稱XYZ 公司）財務(wù)報表，包括2009年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表、2009 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和××會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤

47、而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作

48、還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見的事項（1）XYZ公司于2009年6月發(fā)生一起賠償訴訟案件，2010年2月23日被法院判決賠償原告方損失400萬元，但XYZ公司僅在會計報表中對其中的350萬元進(jìn)行了反映，其余的50萬元未予反映。我們建議XYZ公司進(jìn)行調(diào)整，但未被采納。這種情況使得XYZ公司少計或有負(fù)債及營業(yè)外支出各50萬元，同時導(dǎo)致2009年利潤虛增50萬元。（2）由于XYZ公司原材料供應(yīng)方的所屬國家爆發(fā)戰(zhàn)事,導(dǎo)致主要原材料價格上漲,公司將存貨計價方法

49、由上年的先進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法,這一改變導(dǎo)致本年凈利潤減少30萬元,原材料成本增加30萬元。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，XTZ公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2009 年12 月31 日的財務(wù)狀況以及2009 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：揚春（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：白雪 （簽名并蓋章）中國北京市 二0一0年三月二十五日四【答案】就(1),應(yīng)與Y公司核對甲公司的名稱、地址,如原詢證函名稱、地址均正確,應(yīng)要求Y公司作出解釋,如原詢

50、證函名稱、地址不正確,可重新寄發(fā)信件。就(2),黃虹應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件。就(3),應(yīng)要求丙公司按照詢證函中寫明的地址另發(fā)回函,并直接回函寄給X事務(wù)所。就(4),應(yīng)要求助理人員立即寄發(fā)第二封詢證函。就(5),應(yīng)要求與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運文件、銷售發(fā)票副本等加以證實。就(6),應(yīng)提醒Y公司及時作出處理,早日解決糾紛,并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。五【答案】（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.平均差額（1 000 3001 000 000）/1030

51、（元）估計的總體差額30×4 000120 000（元）估計的總體價值180 000 000120 000180 120 000（元）（2）對事項（1），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 870 未分配利潤 130對事項（2），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：借：應(yīng)收票據(jù)600貸：短期借款600對事項（3），A和B注冊會計師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整：提示：因為根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的專門借款利息可以在資本化期間全部資本化的。對事項（4），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下報表重分類調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款d公司1 200貸：預(yù)收賬款

52、d公司1 200對事項（4），A和B注冊會計師還應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備360貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備360對事項（5）， A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備119貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備119對事項（6），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會計報 表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。（3）就事項（1），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；就事項（2），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；就事項（3），A

53、和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告；就事項（4），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告；就事項（5），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告；就事項（6），A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告；（4）A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告。審計報告如會計報表附注×所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價，X公司存貨跌價準(zhǔn)備將增加119萬元，存貨賬面價值將相應(yīng)減少119萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少119 萬元