支付境外費(fèi)用的稅務(wù)付匯處理

1、支付境外費(fèi)用的稅務(wù)付匯處理曾建斌理道公司版權(quán)所有1企業(yè)國際收支的分類：外匯資本轉(zhuǎn)移-國際投資分利潤、歸還投資、減資、清算所得國際借貸還借款、付利息貿(mào)易往來-貨物貿(mào)易包括經(jīng)常轉(zhuǎn)移：損贈、賠償?shù)确?wù)貿(mào)易特許使用費(fèi)、咨詢勞務(wù)、工程勞務(wù)等墊付往來支付境外公司代墊費(fèi)用工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、采購、研發(fā)等2企業(yè)國際收支的分類：所得稅·消極所得：股息紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得·積極所得：勞務(wù)的分類-工程勞務(wù):在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、堪探及其他工程作業(yè)-咨詢服務(wù)：在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛

2、樂及其他勞務(wù)活動(dòng)國家稅務(wù)總局令19號3企業(yè)國際收支的分類：所得稅項(xiàng)目適用規(guī)定特征稅率優(yōu)惠稅率征管消極所得第三條第三款在境內(nèi)沒有場所；或者有設(shè)立場所但收入與場所無關(guān)20%10%法定扣繳積極所得第三條第二款在境內(nèi)設(shè)立、構(gòu)成機(jī)構(gòu)場所25%沒有優(yōu)惠核定征收為主非法定扣繳4企業(yè)國際收支的分類：所得稅企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)-對非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳、以支付人為扣繳義務(wù)人（法定扣繳）·消極所得：股息、紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得-對非居民企業(yè)在境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人（指定扣繳）&

3、#183;積極所得：工程建筑及其咨詢勞務(wù)5企業(yè)國際收支的分類：流轉(zhuǎn)稅·流轉(zhuǎn)稅-不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍：利潤分配，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等-勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)：境內(nèi)服務(wù)，屬于征稅范圍·國內(nèi)規(guī)定免稅：技術(shù)轉(zhuǎn)讓·稅收協(xié)定規(guī)定免稅：運(yùn)輸服務(wù)-勞務(wù)發(fā)生在境外：完全發(fā)生在境外的服務(wù)6支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理境內(nèi)企業(yè)海關(guān)監(jiān)管境內(nèi)銀行境外銀行境外企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管外匯監(jiān)管7支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理·涉及的稅收種類-所得稅-個(gè)人所得稅-營業(yè)稅-增值稅（境內(nèi)維修）8支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理境內(nèi)國內(nèi)規(guī)定境外支付款項(xiàng)稅收協(xié)定1、優(yōu)先遵守稅收協(xié)定的規(guī)定2.有權(quán)選擇國內(nèi)規(guī)定、稅收協(xié)定中的最優(yōu)惠規(guī)定9案例分析銷

4、售設(shè)備后在境內(nèi)提供安裝、培訓(xùn)、調(diào)試服務(wù)的稅務(wù)處理中日稅務(wù)協(xié)定議定書第一條：與銷售、出租設(shè)備相關(guān)的咨詢勞務(wù)，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)日本國企業(yè)通過雇員或其他人員在我國提供與銷售或出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)，不論日期長短，均應(yīng)依照中日雙方簽訂的議定書的第一條的規(guī)定，不視為在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。（85）財(cái)稅外字第042號10支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理關(guān)注稅收規(guī)定尋找稅收協(xié)定國家稅務(wù)總局：政策法規(guī)：稅收協(xié)定讀懂稅收規(guī)定運(yùn)用稅收協(xié)定11支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·無需提交稅務(wù)證明的支付項(xiàng)目匯發(fā)200864號-在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用-發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款-進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)

5、構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用-境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)-境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款-境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生修理、油料、港雜費(fèi)12支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明匯發(fā)200864號單筆3萬美元以上支付項(xiàng)目需要提交稅務(wù)證明-境外個(gè)人的工作報(bào)酬-資本項(xiàng)目：股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)-服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目·運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)-收益項(xiàng)目·融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益13支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明-需提交稅務(wù)證明的特殊項(xiàng)目（匯發(fā)200952

6、號·外資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資·外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資·投資性外資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤14支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·辦理稅務(wù)證明的管理規(guī)定-辦理順序：先國稅后地稅，使用同一張稅務(wù)證明-辦理需要提供的資料·申請表、提供勞務(wù)發(fā)生情況說明·合同、協(xié)議·發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯通知書·完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件-免稅、完稅-不予征稅無需

7、申請15支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明在支付地還是業(yè)務(wù)發(fā)生地辦理16支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·在國稅辦理還是地稅辦理？（特別：所得稅歸地稅管理企業(yè)）-國稅發(fā)2008120號第一條：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理-國稅函200950號第二條：除外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。-國稅發(fā)2008120號第二條：由支付單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的，只限于源泉扣繳的稅款，比如：股息、利息、租金、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得17支付境外費(fèi)用的稅務(wù)證明·準(zhǔn)確理解稅務(wù)證明與納稅的關(guān)系-不需要辦理稅務(wù)證

8、明不意味不需要納稅-稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)關(guān)注3萬美元以下項(xiàng)目的稅務(wù)問題-3萬美元以下·如果不予征稅，無需辦理手續(xù)·如果免稅，未明確，建議辦理手續(xù)·如果享受協(xié)定優(yōu)惠，應(yīng)辦理手續(xù)18支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得流轉(zhuǎn)稅、所得稅對境內(nèi)的界定不一致·積極所得的稅務(wù)處理-流轉(zhuǎn)稅：境內(nèi)勞務(wù)征稅，完全發(fā)生在境外的勞務(wù)不征稅-所得稅·在境外提供的服務(wù)，不征稅-可能征收流轉(zhuǎn)稅：如境外設(shè)計(jì)、咨詢·在境內(nèi)提供的服務(wù)-與對方簽訂稅收協(xié)定：構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)才征稅-與對方?jīng)]有簽訂稅收協(xié)定：征收所得稅19認(rèn)識國際服務(wù)貿(mào)易的方式 過境貿(mào)易實(shí)體存在跨境消費(fèi)人員流動(dòng)20支付境外費(fèi)

9、用的稅務(wù)處理：積極所得·境外積極所得營業(yè)稅、增值稅納稅義務(wù)分析-按照流程稅條例的規(guī)定，屬于發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)，在境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)·增值稅對境內(nèi)勞務(wù)的判斷（實(shí)施細(xì)則第18條）-貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)-應(yīng)稅勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)·在境外提供勞務(wù)不予征收增值稅21支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·營業(yè)稅對境內(nèi)勞務(wù)的判斷（細(xì)則第四條）-提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)-所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)·向境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)免證營業(yè)稅-所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)-所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在

10、境內(nèi)22支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·境外機(jī)構(gòu)的不同的勞務(wù)服務(wù)模式1.境外企業(yè)在境內(nèi)提供服務(wù)，企業(yè)在境內(nèi)接受服務(wù)2.境外企業(yè)在境外提供服務(wù)，企業(yè)在境內(nèi)接受服務(wù)3.境外企業(yè)在境外提供服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)在境外接受服務(wù)23支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得財(cái)稅2009111號·境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)中，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅.-上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定-根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)

11、中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅24支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·重慶的規(guī)定可供參考：關(guān)于境內(nèi)勞務(wù)的確認(rèn)問題實(shí)施細(xì)則第四條第一項(xiàng)所稱“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”不包括以下情形：（一）境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù)；（二）從境外載運(yùn)旅客或貨物入境；（三）境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外接受境外的單位和個(gè)人提供的勞務(wù)。25支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·境外機(jī)構(gòu)積極所得的所得稅如何征收-服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，在國內(nèi)有所得稅納稅義務(wù)-服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國境內(nèi)、內(nèi)外，以勞務(wù)發(fā)生地為

12、原則劃分其境內(nèi)外收入·境內(nèi)取得的勞務(wù)收入在國內(nèi)有所得稅納稅義務(wù)-稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性的疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明-如非居民不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅26支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·在實(shí)務(wù)中執(zhí)行該規(guī)定的問題-該項(xiàng)服務(wù)是否可以不入境提供，不入境是否符合常識、行規(guī)？-對方不入境，雙方如何溝通？服務(wù)成果如何提交？-合同中對服務(wù)地點(diǎn)是否界定？如何界定？·合理的工作量劃分：合同協(xié)議中有明確的劃分、可以根據(jù)工作分辨-合同、協(xié)議：具體服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)時(shí)間、工作

13、量-提供服務(wù)工作計(jì)劃-提供服務(wù)工作記錄、相關(guān)單據(jù)及其證明文件問題分析：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特別問題27支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·非居民企業(yè)所得稅核定征稅方式國稅發(fā)201019號-按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：-應(yīng)納稅所得額=收入總額X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-按成本費(fèi)用核定的應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額= 成本費(fèi)用總額/（1：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額= 經(jīng)費(fèi)支出總額/（1：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率：營業(yè)稅稅率）X經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率28支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)

14、的核定利潤率：-從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%-從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%-從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。·稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額問題分析：演藝收入的所得稅征收29支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得國稅發(fā)20093號·企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間（第37條）-扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)從支付或者到期應(yīng)付的款項(xiàng)中扣繳-到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)-應(yīng)理解為孰先原則·營

15、業(yè)稅、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析-根據(jù)營業(yè)稅、增值稅的規(guī)定30支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：積極所得·增值稅（增值稅暫行條例18條）-沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人-沒有代理人以購買方為扣繳義務(wù)人·營業(yè)稅（營業(yè)稅條例11條）-沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的以代理人為扣繳義務(wù)人-沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人·增值稅、營業(yè)稅為一定條件下的扣繳義務(wù)31支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·勞務(wù)費(fèi)用在稅收協(xié)定中的規(guī)定（所得稅）-如果境外機(jī)構(gòu)通過設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，由此產(chǎn)生的利潤可以在中國征稅·中國有權(quán)征稅，中國可以放棄·包括設(shè)立機(jī)構(gòu)、按稅收協(xié)定構(gòu)成

16、常設(shè)機(jī)構(gòu)-中國只能對屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征收所得稅提示：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后還涉及個(gè)人所得稅32支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·是否構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)的判斷-中日協(xié)定協(xié)定：·咨詢勞務(wù)：在任何12個(gè)月中連續(xù)或者累計(jì)超過六個(gè)月·建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過6個(gè)月-中美稅收協(xié)定·勞務(wù)，包括咨詢：在任何12個(gè)月中連續(xù)或者累計(jì)超過六個(gè)月·鉆井、油井等：使用期限三個(gè)月以上·建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過6個(gè)月33支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)國稅函2007403號·如何計(jì)算稅收協(xié)定中的6個(gè)月-連續(xù)12個(gè)月的確定·日歷年度·納稅年度

17、、會計(jì)年度·任意連續(xù)-一個(gè)月的確定-連續(xù)超過30天未派遣人員的扣減34支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·如果合同為3年，實(shí)際每年只有幾天，如何判斷是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)-對超過12個(gè)月的服務(wù)項(xiàng)目，以雇員在該項(xiàng)目總延續(xù)期間中任何抵達(dá)月份或離開月份推算的12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算期間-如果該項(xiàng)超過12個(gè)月的項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一個(gè)12個(gè)月期間來華提供勞務(wù)活動(dòng)時(shí)間超過6個(gè)月，仍應(yīng)判定該項(xiàng)外國企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)·同時(shí)在國內(nèi)為多家提供服務(wù)如何處理35支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·工程項(xiàng)目是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)的判斷-在一個(gè)工地或同一個(gè)工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)

18、目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算36支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·工程項(xiàng)目是否構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)的判斷-因故（如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期-非居民企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開始合同或項(xiàng)目動(dòng)工之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期37支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：勞務(wù)費(fèi)·稅收協(xié)定按183天判斷常駐機(jī)構(gòu)的國家、地區(qū)-香港-泰國-印度-新加坡（今年新增

19、）·服務(wù)人員入境、離境、一日內(nèi)多次往返均作為一天計(jì)算38支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)·購買設(shè)備安裝費(fèi)的稅務(wù)處理-安裝包含：裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)、土建等-設(shè)備不涉及安裝-設(shè)備涉及安裝·未列明安裝條款·列明安裝條款-未單獨(dú)作價(jià)-單獨(dú)作價(jià)-根據(jù)海關(guān)估價(jià)協(xié)議，安裝費(fèi)不計(jì)入進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格39支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)·在境內(nèi)實(shí)施安裝的納稅：營業(yè)稅-屬于安裝勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅-如果沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定：不低于總價(jià)5%-如果委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)實(shí)施·可以按建筑轉(zhuǎn)包差額納稅境內(nèi)實(shí)施方必須在當(dāng)?shù)叵蚓惩鈾C(jī)構(gòu)開具發(fā)票國稅發(fā)1995197

20、號40支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：安裝費(fèi)·在境內(nèi)實(shí)施安裝的納稅：所得稅-沒有稅收協(xié)定的：繳納所得稅-有簽訂稅收協(xié)定·安裝地是外國企業(yè)的固定場所，可以構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)·構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納所得稅·沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不交納所得稅國稅發(fā)201019號-沒有單獨(dú)列明安裝價(jià)值：按不低于10%核定收入41支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：傭金匯發(fā)200864號·向境外支付傭金的稅務(wù)分析-按營業(yè)稅條例，需要繳納營業(yè)稅-無需提供稅務(wù)證明（不論金額大小）-傭金的比例問題·稅前扣除比例：5%-國內(nèi)貿(mào)易的傭金（應(yīng)屬于來源于境內(nèi)的勞務(wù)）-市場營銷、市場調(diào)查費(fèi)用、市場信息服務(wù)費(fèi)

21、42支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：調(diào)查費(fèi)·市場調(diào)查費(fèi)的稅務(wù)分析·完全在境外完成，不交納營業(yè)稅·完全在境外完成，不交納所得稅·境內(nèi)完成-有稅收協(xié)定，構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)才征稅-沒有稅收協(xié)定，交納所得稅案例分析：市場調(diào)查報(bào)告的版權(quán)問題43支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：管理費(fèi)·差旅管理、人力資源管理費(fèi)用、酒店管理費(fèi)用·國內(nèi)公司向境外企業(yè)支付差旅管理費(fèi)用、人力資源管理費(fèi)用-屬于境外發(fā)生，境內(nèi)接受服務(wù)-需要繳納營業(yè)稅-不需要繳納所得稅-服務(wù)方式的明確問題分析：支付管理費(fèi)的稅前扣除-提供出入境記錄-如果集團(tuán)統(tǒng)一服務(wù)的處理44支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：管理費(fèi)·

22、如何支付境外機(jī)構(gòu)代墊的保險(xiǎn)費(fèi)-總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購買保險(xiǎn)-向全球分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)-按保險(xiǎn)法：不能隨意購買境外保險(xiǎn)-建議按資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)處理·集團(tuán)公司分?jǐn)偲渌芾碣M(fèi)的處理45支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：設(shè)計(jì)費(fèi)1.現(xiàn)場勘測·屬于境外勞務(wù)：只完成1與2境內(nèi)2.境外設(shè)計(jì)-勞務(wù)為境外發(fā)生3.指導(dǎo)施工-需要征收營業(yè)稅境外·屬于境內(nèi)勞務(wù)：完成1.2.3-征收納營業(yè)稅-構(gòu)成常駐機(jī)構(gòu)征收所得稅46支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：設(shè)計(jì)費(fèi)·支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)、工程費(fèi)的所得稅處理-不構(gòu)成常駐代表機(jī)構(gòu)：不繳納所得稅-提供準(zhǔn)確收入、成本費(fèi)用：按利潤繳納所得稅-不能提供準(zhǔn)確費(fèi)用：按核定利潤，利潤率15%47支付

23、境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：廣告費(fèi)問題分析：受眾不等于服務(wù)接受方·付匯需要提供的資料-書面申請-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知不需要提供有資格代理的機(jī)構(gòu)證明-稅務(wù)憑證·稅務(wù)處理-廣告在境外發(fā)布，境內(nèi)產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)-不需要繳納所得稅48支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：廣告費(fèi)·支付廣告費(fèi)用的特殊問題-廣告發(fā)布：繳納3%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)·案例：支付的境外廣告費(fèi)中包含音樂版權(quán)的稅務(wù)處理49支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：參展費(fèi)·參展費(fèi)包括的內(nèi)容-攤位費(fèi)，搭建費(fèi)，道具租賃費(fèi)，電費(fèi)及電安裝費(fèi)，宣傳廣告費(fèi)，展品運(yùn)費(fèi)，雜費(fèi)等·付匯須提供的資料-書面申請-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付

24、通知-其他相關(guān)資料境外展覽費(fèi)不產(chǎn)生境內(nèi)納稅義務(wù)，無需提供稅務(wù)證明50支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：參展費(fèi)·案例：境外參展，在境外印刷的宣傳品付匯交付物品境外印刷商境外展覽委托印刷國內(nèi)企業(yè)51支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：認(rèn)證費(fèi)·付匯憑證要求-書面申請：-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知-稅務(wù)憑證·境外質(zhì)量認(rèn)證費(fèi)的稅務(wù)處理-境內(nèi)提供，產(chǎn)生納稅義務(wù)-境外提供，繳納營業(yè)稅52支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：認(rèn)證費(fèi)·付匯要求-申請-主管部門批準(zhǔn)文件-會員資格確認(rèn)書-支付通知會費(fèi)沒有限額，但必須是我國允許參加的組織53支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：信息費(fèi)·不涉及專利、專有的信息-積極所

25、得，征收營業(yè)稅和不征收所得稅·涉及專利、專有的信息-消極所得，按特許使用費(fèi)處理信息加工信息閱讀使用境外境內(nèi)54支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：消極所得·支付消極所得的稅務(wù)處理：所得稅-不涉及對業(yè)務(wù)時(shí)間長短的判斷-與對方有稅收協(xié)定·按10%征收所得稅·協(xié)定中可能有優(yōu)惠-與對方?jīng)]有稅收協(xié)定·按10%征收所得稅55支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：特許使用·哪些內(nèi)容屬于“特許使用費(fèi)”-使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作-電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片，磁帶的版權(quán)-專利、專有技術(shù)、商標(biāo)-設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序-使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息的相關(guān)報(bào)酬·單純技術(shù)咨詢服務(wù)不涉及特許使用費(fèi)56支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理：特許使用·企業(yè)中常見的特許使用-許可使用專利技術(shù)-許可使用