銷售折扣的會(huì)計(jì)處理問題研究

1、沈陽理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售是企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品與經(jīng)營成果最終轉(zhuǎn)化為社會(huì)成果與社會(huì)價(jià)值的基本手段，是爭取客戶贏得市場(chǎng)的必要方式。企業(yè)求生存、爭發(fā)展，集中表現(xiàn)為爭用戶、爭訂單。為爭得更多的客戶，企業(yè)需要采取多種促銷手段，其中商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是我們應(yīng)當(dāng)重視并準(zhǔn)確運(yùn)用的一種有效方式。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入為基礎(chǔ)，從現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的定義、作用著手，并結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析，分別闡述了現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理方法，并分析了二者之間的區(qū)別。通過分析，認(rèn)為現(xiàn)金折扣存在著一些問題，如:現(xiàn)金折扣總價(jià)法不符合謹(jǐn)慎性原則、不能顯示現(xiàn)金折扣的數(shù)額，以及影響企業(yè)產(chǎn)品銷售收入計(jì)量的

2、準(zhǔn)確性等問題，而商業(yè)折扣的折扣比例高，條款復(fù)雜。關(guān)鍵詞：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折扣4AbstractInthemarketeconomy,businesssalesareenterprisesownproductionofWindowoftheoutcomeoffinalconversionWeisocialoutcomesandsocialvalueofthebasicmeansnecessarytowinmarketforclientway.Enterprisestosurvivefightthedevelopmentofaconcentratedexpressionofthestruggl

3、efortheuser,warorders.Inordertowinmorecustomers,companiesneedtotakeavarietyofpromotions,discountsandcashdiscountswhichbusinessisthatweshouldattachimportancetotheuseofaneffectiveandaccurateway.Inthispaper,"EnterpriseAccountingStandards-Revenue"asthebasisforthecashdiscountandtradediscountfro

4、mthedefinitionoftheroleset,combinedwithanalysisofaccountingstandardswereelaboratedcashdiscounts,tradediscountstheaccountingtreatment,andanalyzedboththedifferencebetween.Throughanalysis,thatthecashdiscountsomeproblems,suchas:Totalcashdiscountmethoddoesnotmeettheprudentprinciple,cannotshowtheamountofc

5、ashdiscounts,andaffecttheaccuracyofmeasurementofproductsalesrevenueandotherissues,butahighproportionofbusinessdiscountdiscounts,terms,complex.Keywords:commercialdiscountcashdiscountsalesdiscount目錄弓I言11銷售折扣的理論概述21.1 銷售折扣的含義、分類21.1.1 商業(yè)折扣概述21.1.2 現(xiàn)金折扣概述21.2 銷售折扣的作用31.3 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較41.4 現(xiàn)行政策關(guān)于銷售折扣的規(guī)定61

6、.4.1 商業(yè)折扣的相關(guān)規(guī)定61.4.2 現(xiàn)金折扣的相關(guān)規(guī)定62銷售折扣的會(huì)計(jì)處理72.1 商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理72.2 現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理72.3 現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)換為商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理102.4 視同銷售折扣行為的會(huì)計(jì)處理112.5 銷售折扣財(cái)稅處理比較122.5.1 商業(yè)折扣的財(cái)稅處理比較122.5.2 現(xiàn)金折扣的財(cái)稅處理比較133現(xiàn)階段銷售折扣中會(huì)計(jì)處理的異議143.1 現(xiàn)金折扣總價(jià)法存在的問題143.1.1 總價(jià)法使現(xiàn)金折扣的處理單一被動(dòng)和消極143.1.2 現(xiàn)金折扣總價(jià)法不符合謹(jǐn)慎原則143.1.3 現(xiàn)金折扣總價(jià)法不能顯示現(xiàn)金折扣數(shù)額及企業(yè)給予客戶的優(yōu)惠情況153.1.4 影響企業(yè)產(chǎn)品銷售

7、收入計(jì)量的準(zhǔn)確性153.2 現(xiàn)金折扣處理的憑證不充分153.3 現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理不合適163.4 商業(yè)折扣比例高條款復(fù)雜174完善銷售折扣會(huì)計(jì)處理的改善措施184.1 完善對(duì)支付方商業(yè)折扣的管理184.1.1 完善商業(yè)折扣支付的內(nèi)部政184.1.2 具體合同執(zhí)行的管理184.2 完善對(duì)接收方商業(yè)折扣的管理184.2.1 商業(yè)折扣簽訂的管理194.2.2 對(duì)商業(yè)折扣回收的管理194.2.3 對(duì)商業(yè)折扣的財(cái)務(wù)監(jiān)督194.3 對(duì)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的建議194.4 現(xiàn)金折扣應(yīng)單獨(dú)設(shè)立賬戶204.4.1 一并計(jì)入“銷售折扣與轉(zhuǎn)讓”賬戶204.4.2 單獨(dú)設(shè)立“現(xiàn)金折扣”賬戶214.5 對(duì)現(xiàn)金折扣賬

8、務(wù)處理建議224.6 在會(huì)計(jì)制度上對(duì)銷售折扣的建議23結(jié)論24致謝25參考文獻(xiàn)26附錄A27附錄B28沈陽理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文銷售折扣的會(huì)計(jì)處理問題研究引言隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭越來越激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭中立于不敗之地，所依靠的只能是源源不斷的收入，其他任何形式的現(xiàn)金流入對(duì)于企業(yè)來說都只是暫時(shí)的。而現(xiàn)今企業(yè)都有商品的定價(jià)權(quán)，為了拓展收入，鼓勵(lì)客戶早日付款以及妥善處理商品交易中由于質(zhì)量等原因發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛，提高贏利水平，企業(yè)必然開展多種形式的業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活的運(yùn)用銷售折扣手段來達(dá)到目的。銷售折扣是指企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售活動(dòng)中，銷貨方給予購貨方在價(jià)款上的優(yōu)惠。銷售折扣由于簡

9、便易行、方法靈活，被企業(yè)大量應(yīng)用。它既是企業(yè)重要的營銷方式，又是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入的重大舉措，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。銷售折扣是一門學(xué)問，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)恼劭壅?，不僅可以節(jié)約企業(yè)有限的資源，讓“好鋼用到刀刃上”，而且，還可以加大企業(yè)或者銷售主管手中的“籌碼”，從而能夠靈活自如地掌控渠道，巧妙地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭，讓折扣成為擠壓競(jìng)爭對(duì)手的有力武器。在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到折扣的情況。企業(yè)如何正確理解和運(yùn)用銷售折扣來為企業(yè)帶來效益是非常重要的，企業(yè)做好折扣下的會(huì)計(jì)處理，不僅有助于真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而且對(duì)維護(hù)稅法的公平、公正和國家稅收收入的穩(wěn)定具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和深遠(yuǎn)的政治意義。291

10、銷售折扣的理論概述1.1 銷售折扣的含義、分類銷售折扣是指企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售活動(dòng)中，銷貨方給予購貨方價(jià)款上的優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。稅法上的“折扣銷售”（會(huì)計(jì)上稱之為“商業(yè)折扣”）；稅法上的“銷售折扣”（會(huì)計(jì)上稱為“現(xiàn)金折扣”）01.1.1 商業(yè)折扣概述商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對(duì)象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5%10%15獅。扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣可以說是企業(yè)最常用的一種促銷手段，目的是為企業(yè)擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)份額，往往對(duì)批發(fā)商給予一系列優(yōu)惠，銷量越多，價(jià)格越低的促銷策略

11、，即通常人們所說的“薄利多銷”，還有季節(jié)性的打折等銷售活動(dòng)等。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價(jià)目單價(jià)格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格來計(jì)算。因此，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄沒有影響。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)就已經(jīng)確定了，所以它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，而不需要在買賣雙方的任何一方賬上反映，因而商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。所以，在存在商業(yè)折扣的情況下，購銷雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格計(jì)算入賬，發(fā)票所開金額也是折扣后的金額。1.1.2 現(xiàn)金折扣概述現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的

12、折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對(duì)于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對(duì)于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣。現(xiàn)金折扣一般表示為“2/10,1/20,n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%勺折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%勺折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，隨著客戶付款的時(shí)間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計(jì)價(jià)核算問題?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)

13、金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用（在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬余額，同時(shí)按此金額確認(rèn)銷售收入額。銷售方給予客戶

14、的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。1.2 銷售折扣的作用銷售折扣的作用主要是一種促銷手段，有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的盈利水平。不僅如此，企業(yè)還可以通過銷售折扣的辦法，靈活把握產(chǎn)品的銷售價(jià)格而不需要重新編制新的產(chǎn)品價(jià)目表。有了銷售折扣，假如要變動(dòng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格，只要提高或降低銷售折扣即可，從而避免產(chǎn)品價(jià)目表中的價(jià)格變動(dòng)頻繁。實(shí)物折扣的另一個(gè)作用在于，在出售暢銷產(chǎn)品的同時(shí)，把滯銷產(chǎn)品作為銷售折扣的產(chǎn)品，這樣可以達(dá)到銷售滯銷產(chǎn)品的目的。對(duì)于即將停產(chǎn)的產(chǎn)品和已經(jīng)停產(chǎn)的產(chǎn)品，更有利于清理剩余庫存，達(dá)到回籠存貨占用資金的目的，有利于企業(yè)

15、擴(kuò)大再生產(chǎn)和產(chǎn)品的升級(jí)換代，有利于促進(jìn)新產(chǎn)品的開發(fā)。采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物.有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在目前我國企業(yè)資金相互拖欠.嚴(yán)重影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，這種銷貨方式不失為解決“三角債”的一種有效途徑。對(duì)賣方來說，給予買方現(xiàn)金折扣能盡早收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)，減少壞帳損失；對(duì)買方而.言，應(yīng)盡可能在折扣期限內(nèi)支付貨款，以降低資金成本，提高資金使用效率。顯然從理財(cái)角度出發(fā)，即使在資金緊張情況下，也應(yīng)按比該利率低得多的資金成本籌措資金，在折扣期限內(nèi)償付貨款?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的過程中。企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，會(huì)與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人越早付款享受的折扣比例越高

16、。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，并可在稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。從銷貨方來說，在了解客戶信用狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)于信用好的購貨方采用賒銷方式給予一定的信用期限，提供商業(yè)信用，有利于吸引更多客戶，拓寬產(chǎn)品銷路，增加銷售收入。但同時(shí)我們應(yīng)意識(shí)到，企業(yè)的資金被購貨方無償占用，使企業(yè)喪失了被占用資金的投資報(bào)酬，還使企業(yè)有可能蒙受壞帳損失和發(fā)生額外的收賬費(fèi)用，甚至有可能使企業(yè)陷入資金短缺的困境。為此，提供賒銷信用的銷貨企業(yè)，理應(yīng)采用現(xiàn)金折扣和策略，盡早收回賒銷貨款，減少被購貨方無償占用資金的投資機(jī)會(huì)成本，減少壞

17、賬損失和收賬費(fèi)用。因此現(xiàn)金折扣對(duì)銷貨方來說，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了提前收回貨款而支付的代價(jià)，它直接反映了企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)度資金的能力。1.3 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較企業(yè)在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，采取了多種折扣方式。在不同折扣方式下，銷售方取得的銷售額不同，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅就會(huì)不同，因此在實(shí)踐中作為財(cái)會(huì)人員的我們應(yīng)特別注意分清?！吧虡I(yè)折扣”是折扣在銷售前面，可以想象買賣雙方是經(jīng)過討價(jià)還價(jià)最后成交，是先明確了折扣情況才完成了銷售行為的，目的是為了促銷，所以在開具發(fā)票的時(shí)候已經(jīng)知道了應(yīng)該開出多少銷售額。而“現(xiàn)金折扣”，銷售在折扣前面，說明是先完成銷售，后發(fā)生折扣，目的是早日收回款項(xiàng)，由于事先不知道對(duì)

18、方選擇何時(shí)付款，所以在開出發(fā)票的時(shí)候無法知道未來會(huì)發(fā)生多少折扣優(yōu)惠，因此也就不能事先將折扣情況同時(shí)反映在銷售發(fā)票中。因此二者的區(qū)別如下：1 .兩者的性質(zhì)目、的不同。商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。其性質(zhì)是原定銷售額的減讓，是一種價(jià)格折扣，其目的是促使購貨方批量購買，以實(shí)現(xiàn)薄利多銷?，F(xiàn)金折扣，是指銷貨方在賒銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償付貨款，而協(xié)商許諾在一定的還款期限內(nèi)給予購貨方的折扣優(yōu)惠，其性質(zhì)是一種付款折扣（或稱結(jié)算折扣），其目的是促使購貨方及早付款，以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。的資金周轉(zhuǎn)。2 .兩者的表示方式不同。商業(yè)折扣

19、通常直接用百分?jǐn)?shù)表示，如購買5件，銷售價(jià)格折扣10%,購買10件，折扣20%?來表示。現(xiàn)金折扣通常寫成2/10,1/20,n/30。即表明10天內(nèi)付款享受2%勺折扣，10天至20天內(nèi)付款享受1%勺折扣，20天至30天內(nèi)付款則無折扣。3 .兩者的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同。商業(yè)折扣的折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，而現(xiàn)金折扣是發(fā)生在交易完成之后的賒銷期間，客戶能否在合同規(guī)定的折扣期內(nèi)付款尚無確定，只有待實(shí)際發(fā)生付款行為時(shí)，才能依據(jù)合同確定折扣額。4 .兩者的折扣基數(shù)不同。折扣銷售的折扣基數(shù)是貨物的價(jià)格，即不含增值稅款的銷售額。銷售折扣基數(shù)是該賒銷貨物的應(yīng)收賬款，即貨款和增值稅款的總和。5 .兩者的納稅影響不同。

20、根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而應(yīng)以全價(jià)計(jì)算繳納增值稅。否則，將以偷稅行為論處。另外，折扣額僅指貨物價(jià)格的折扣，如果是實(shí)物折扣，則該實(shí)物的款額不但不能從銷售額中減除，而且還應(yīng)按稅法中“視同銷售貨物（贈(zèng)送他人）”的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于現(xiàn)金折扣，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，按總價(jià)法核算。企業(yè)銷售貨物時(shí)，按全部銷售額在發(fā)票上列示的價(jià)款和增值稅，一旦客戶在合同規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，享受折扣優(yōu)惠，只能作為一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用列支，不得從銷售額

21、中減除，即必須以全價(jià)計(jì)算繳納增值稅。同樣與折扣相配比的那部分增值稅既不抵減銷貨方的銷項(xiàng)稅額，也不抵減購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。6 .兩者的會(huì)計(jì)處理不同。商業(yè)折扣時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的余額作為銷售額確定產(chǎn)品（商品）銷售收入和銷項(xiàng)稅額，即按凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其折扣額只需在專用發(fā)票上注明，不在購銷雙方的賬上進(jìn)行反映，因而無需專門作會(huì)計(jì)處理。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣一般采用總價(jià)法核算，銷貨方給予客戶的銷售折扣，歸屬于理財(cái)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。商業(yè)企業(yè)則借記“銷售折扣與折讓”科目。購貨方享受的折扣優(yōu)惠，作為理財(cái)收益，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。商業(yè)企業(yè)發(fā)生購貨折扣，一般采用凈

22、價(jià)法核算，即以商品的買價(jià)扣除折扣后的凈額入賬，如果賒購方在規(guī)定的折扣期內(nèi)沒有付款，就喪失了取得購貨折扣的優(yōu)惠，這時(shí)就得以全額支付貨款。1.4現(xiàn)行政策關(guān)于銷售折扣的規(guī)定1.4.1 商業(yè)折扣的相關(guān)規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在存在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)際銷售金額加以確認(rèn)，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額）。1.4.2 現(xiàn)金折扣的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)

23、一一收入規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請(qǐng)對(duì)方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，但雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復(fù)印件）。2銷售折扣的會(huì)計(jì)處理2.1商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理在商業(yè)交易中，享受折扣的前提條件是購買方所購商品必須達(dá)到一定的數(shù)量金額要求，購買方可以一次性購物達(dá)到這種要求，也可以累計(jì)購物達(dá)到這種要求。一次性購物時(shí)，購銷雙方按照折扣后的凈額即實(shí)際價(jià)格反

24、映。在累計(jì)購物時(shí)，當(dāng)每次購進(jìn)的累計(jì)數(shù)達(dá)到折扣規(guī)模時(shí)，不僅本次購進(jìn)的產(chǎn)品能享受折扣，以前購進(jìn)的貨物同樣可以享受折扣。例1:企業(yè)銷售貨物一批，金額為5000元，給予購貨方10%的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17%。(1)銷貨方編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款5265貸：主營業(yè)務(wù)收入4500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)765收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款5265貸：應(yīng)收賬款5265(2)購貨方編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品采購4500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)765貸：銀行存款5265商業(yè)折扣是按標(biāo)價(jià)所打的折扣。企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，無論價(jià)目表上價(jià)格如何標(biāo)示，在對(duì)價(jià)格實(shí)行折扣時(shí)，對(duì)增

25、值稅計(jì)算也按同樣的比例調(diào)減，按扣除折扣額的凈額，確定銷售收入和增值稅，即對(duì)銷售收入折扣，也對(duì)增值稅折扣，在會(huì)計(jì)核算上與一般銷售收入一致。2.2現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣是一種附有條件的讓利銷售方式。它是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)待。它涉及到現(xiàn)金折扣是對(duì)價(jià)款的折扣，還是對(duì)價(jià)稅總額的折扣。對(duì)于購貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱購貨折扣.對(duì)于銷貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱為銷貨折扣。(一)不影響增值稅的會(huì)計(jì)處理例2:某企業(yè)為一般納稅人，售出一批產(chǎn)品，增值稅率17%售價(jià)10000元,增值稅1700元(100001000)X17%。貨已發(fā)出，約定一個(gè)月后付款。付

26、款條件為2/10,1/20,n/30。1 .總價(jià)法總價(jià)法是指將折扣前的成交額視作銷售額，“應(yīng)收賬款”賬戶按照此金額入賬。客戶按規(guī)定條件得到的現(xiàn)金折扣，視作其提前付款享有的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠，在利潤表中可列作財(cái)務(wù)費(fèi)用或作為收入的減項(xiàng)(如個(gè)體戶會(huì)計(jì)視作收入的減項(xiàng))。以下是處理方法：(1)銷售成立時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700主營業(yè)務(wù)收入10000(2)上述貨款如期收回時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700(3)若上述貨款按2黨受現(xiàn)金折扣，提前收回時(shí)：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款117002 .凈價(jià)法凈價(jià)法是指將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際

27、售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收款項(xiàng)的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，其認(rèn)為一般客戶會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或作為收入的增加處理。以下是處理方法：(1)銷售成立時(shí)：借：應(yīng)收賬款11466貸：主營業(yè)務(wù)收入97661700應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)上述貨款按2%S受現(xiàn)金折扣，提前收回時(shí)：借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款11466(3)若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234(二)影響增值稅的會(huì)計(jì)處理1 .總價(jià)法(1)銷售成立時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入1

28、0000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(2)上述貨款如期收回時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700(3)若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時(shí)：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34(紅字)2 .凈價(jià)法(1)銷售成立時(shí)：借：應(yīng)收賬款11466貸：主營業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1666(2)上述貨款按2%S受現(xiàn)金折扣，提前收回時(shí)：借：銀行存款11466貸：應(yīng)收賬款11466(3)若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收款項(xiàng)11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234（三）兩種會(huì)計(jì)處理方法的

29、剖析對(duì)于現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法（不影響增值稅的會(huì)計(jì)處理）時(shí)，其核算時(shí)客戶少付的234元折扣全部作為本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”為1703£。采用總價(jià)法（影響增值稅的會(huì)計(jì)處理），其核算時(shí)將234元折扣分為兩部分，一部分銷售收入50003E的2端|310007s沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，一部分增值稅1700元的2%即34元，用紅字沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，從而“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）為1666元。采用凈價(jià)法（不影響增值稅的會(huì)計(jì)處理）時(shí)，其核算時(shí)只對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的總額進(jìn)行2%勺折扣，不對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行折扣。采用凈價(jià)法（影響增值稅的會(huì)計(jì)處理）時(shí)，核算時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的總額進(jìn)行2%勺折

30、扣，同時(shí)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行2%勺折扣?，F(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)的一種措施。增值稅因收入的實(shí)現(xiàn)而發(fā)生，現(xiàn)金折扣與收入無關(guān)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入及企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：現(xiàn)金折扣的核算采用總價(jià)法，折扣的金額在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生視買方的付款?，F(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用發(fā)展的必然產(chǎn)物.它在推動(dòng)物流運(yùn)轉(zhuǎn)、活化債權(quán)人資金、節(jié)省債務(wù)人資金成本等方而有著現(xiàn)實(shí)的積極作用。而做好現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理.不僅有助于真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的生成和利用.而且對(duì)維護(hù)稅法的公平、公正和國家稅收收人的穩(wěn)定具有重要的

31、經(jīng)濟(jì)意義和深遠(yuǎn)的政治意義。因此，它是會(huì)計(jì)人員必須履行好的一份社會(huì)責(zé)任。2.3現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)換為商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是買賣雙方在商品購銷活動(dòng)中，從維護(hù)自身利益出發(fā)進(jìn)行討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。因此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣會(huì)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的情況。例3:某企業(yè)于2010年1月10日銷售商品一批，售價(jià)2000035,稅率17%,增值稅34003E。銷貨合同規(guī)定，享受折扣條件的付款期限為：2/10,1/20,0.5/300購貨方2010年1月19日付款，應(yīng)享受現(xiàn)金折扣400Co銷售企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：1.銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí):234000200000借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

32、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002,收到貨款時(shí)：借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款234000如果合同條款規(guī)定：購貨方若在10天內(nèi)付款?？山o予4003E的優(yōu)惠并又規(guī)定若是在10天內(nèi)付清貨款，可按實(shí)際付款額開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入中規(guī)定的確認(rèn)收入條件，該銷售收入是應(yīng)該確認(rèn)的，但是否開230000元價(jià)稅總額的增值稅發(fā)票則取決于購貨方的付款日期。嚴(yán)格地說，該銷售收入是現(xiàn)金折扣，但由于合同規(guī)定：銷售方在銷售時(shí)不確認(rèn)收入，而在10天內(nèi)收到貨款，再按實(shí)際收款額開具增值稅專用發(fā)票。因此，賬務(wù)上就不反映折扣情況，這時(shí)的現(xiàn)金折扣就轉(zhuǎn)換為商業(yè)折扣。具體轉(zhuǎn)換過程：1 .發(fā)貨時(shí)。企

33、業(yè)暫時(shí)不作會(huì)計(jì)分錄。2 .若在10天內(nèi)收到購貨方貨款，實(shí)收230003E,開具彳/T稅總額230003E的增值稅發(fā)票，按增值稅發(fā)票記賬聯(lián)，作以下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款230000貸：主營業(yè)務(wù)收入196581.20應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33418.802.4 視同銷售折扣行為的會(huì)計(jì)處理如果銷貨方在賒銷發(fā)生時(shí)就開出了增值稅發(fā)票，這樣就已經(jīng)確認(rèn)了銷售入，同時(shí)也確認(rèn)了增值稅銷項(xiàng)稅額。但是，如果由于銷貨方的原因造成運(yùn)輸途中的超合理損耗，或因商品質(zhì)量等問題，購貨方日后未給足價(jià)稅款（如只支付了價(jià)稅總額的90%），則銷貨方已經(jīng)登記入賬的增值稅銷項(xiàng)稅額是否能夠沖減呢？這一問題可分為以下三種情形：1 .

34、銷貨方收到購貨方退回的先前開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，或取得購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，在這種情況下可以將未收到的價(jià)稅總額的10%部分作為銷售折讓處理，重新按折讓后的貨款開具專用發(fā)票。分錄是：2 .當(dāng)時(shí)銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170003 .收到90%的價(jià)稅款時(shí)：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款1053004 .收到退回的發(fā)票，重新開具發(fā)票時(shí)，銷售收入是90000,增值稅銷項(xiàng)稅額15303E,會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收

35、賬款11700此筆銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額調(diào)整后，就相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了一次含有商業(yè)折扣的銷售。這樣既規(guī)范了銷售收入，又規(guī)范了增值稅納稅管理。5 .未取得購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，未取得購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單，則對(duì)于未收回的價(jià)稅總額的10%部分應(yīng)理解為銷貨方給購貨方的全部現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，或者理解為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。這時(shí)的業(yè)務(wù)就屬于現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)分錄是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備）11700貸：應(yīng)收賬款117006 .如果由于銷貨方的原因造成運(yùn)輸途中的超合理損耗，或因商品質(zhì)量等問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給購貨方4000元的折扣，也應(yīng)屬于現(xiàn)金折扣，但不能對(duì)增值稅

36、打折。會(huì)計(jì)分錄是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備）4000貸：應(yīng)收賬款40002.5 銷售折扣財(cái)稅處理比較2.5.1 商業(yè)折扣的財(cái)稅處理比較應(yīng)按最終成交現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。即在通常情況下，商業(yè)折扣應(yīng)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣減.扣減后的凈額才是實(shí)際售價(jià)。因此，購銷雙方均是以折扣后的凈額.即實(shí)際價(jià)格計(jì)算反映，也就是說發(fā)票所開金額是折扣后的凈額。因而，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄沒有影響.故不存在調(diào)整銷售收入和增值稅的問題。而稅收政策在這方面的規(guī)定不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度。國家稅務(wù)總局在增值稅若干具體問題的規(guī)定國稅發(fā)19931154號(hào)中做出規(guī)定：“納稅人

37、采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！贝送?，商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除。2.5.2 現(xiàn)金折扣的財(cái)稅處理比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請(qǐng)對(duì)方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨

38、方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，但雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復(fù)印件）。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅2008875號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法，而稅法的規(guī)定是與采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖

39、減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議3現(xiàn)階段銷售折扣中會(huì)計(jì)處理的異議3.1 現(xiàn)金折扣總價(jià)法存在的問題3.1.1 總價(jià)法使現(xiàn)金折扣的處理單一被動(dòng)和消極第一，總價(jià)法為會(huì)計(jì)核算帶來麻煩。當(dāng)購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。雙方均以交易全額入賬。當(dāng)客戶在折扣期內(nèi)付款即折扣發(fā)生時(shí)，交易雙方都需要調(diào)整自己的賬目。即通過財(cái)務(wù)費(fèi)用來調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)與實(shí)收實(shí)付款項(xiàng)之間的差額。為會(huì)計(jì)核算帶來了麻煩。有悖于成本效益原則。第二，總價(jià)法會(huì)抑制現(xiàn)金折扣政策運(yùn)用的積極性。在總價(jià)法下，銷貨方按售價(jià)總額確認(rèn)銷售收入，現(xiàn)金折扣的實(shí)現(xiàn)與否不會(huì)影響其對(duì)增值稅的負(fù)擔(dān)。同時(shí)若實(shí)現(xiàn)折扣，反而增加會(huì)計(jì)處理的工作量，此種情

40、況下客觀上會(huì)抑制銷售方對(duì)現(xiàn)金折扣的運(yùn)用，甚至?xí)∠隧?xiàng)政策。對(duì)于購貨方，購貨成本不會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)金折扣的實(shí)現(xiàn)而降低，所以購貨方不會(huì)因?yàn)槭艿郊?lì)從而積極支付貨款。若對(duì)折扣的處理方法不得當(dāng)，還有可能因?yàn)檎劭蹎栴}帶來不必要的會(huì)計(jì)處理和審計(jì)的麻煩。第三，總價(jià)法不能真實(shí)的反應(yīng)存貨入賬價(jià)格。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得存貨時(shí)，應(yīng)該按其實(shí)際成本入賬。在商品交易中，實(shí)際成本是指為取得存貨而實(shí)際支付的各項(xiàng)金額（增值稅不包含在內(nèi)），但是當(dāng)存在現(xiàn)金折扣并使用總價(jià)法處理時(shí)，存貨的入賬價(jià)值是不包括現(xiàn)金折扣的交易總額，從而使存貨的賬面成本與實(shí)際成本之間產(chǎn)生了折扣額那么多的差異。總價(jià)法存在一系列不合理之處。使銷貨方失去運(yùn)用現(xiàn)金折扣

41、的積極性，不利于及時(shí)收回應(yīng)收賬款，使資金流動(dòng)速度減慢。由于貨幣時(shí)間價(jià)值這一客觀規(guī)律的存在，推遲收款會(huì)減少貨幣的價(jià)值，是企業(yè)蒙受無形的損失。同時(shí)，購貨方若失去現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，就相當(dāng)于承擔(dān)了一筆利息等于折扣額的高息貸款。延期付款也會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，帶來無形資產(chǎn)上的損失。3.1.2 現(xiàn)金折扣總價(jià)法不符合謹(jǐn)慎原則現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，使企業(yè)明知存在現(xiàn)金折扣，不能全額收回貨款，卻將現(xiàn)金折扣作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。這與有不確定因素情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用的謹(jǐn)慎原則是背道而馳的。3.1.3 現(xiàn)金折扣總價(jià)法不能

42、顯示現(xiàn)金折扣數(shù)額及企業(yè)給予客戶的優(yōu)惠情況實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)卻按照總價(jià)全額計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶，不能確切反映企業(yè)準(zhǔn)備給予客戶的現(xiàn)金折扣的數(shù)額。這不僅影響企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)情況的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也為某些不法之徒利用現(xiàn)金折扣貪污貨款帶來可乘之機(jī)。現(xiàn)金折扣總價(jià)法是企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)早日付款，而向客戶提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。這種優(yōu)惠隨著時(shí)間的增加將會(huì)越來越少，而對(duì)企業(yè)自身因減少融資費(fèi)用帶來的收入將會(huì)越來越大。3.1.4 影響企業(yè)產(chǎn)品銷售收入計(jì)量的準(zhǔn)確性在采用總價(jià)法核算時(shí)，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入（商業(yè)企業(yè)為商品銷售收入.股份制企業(yè)為主營業(yè)務(wù)收入）能夠確認(rèn)時(shí)，其賬務(wù)處理為：借:應(yīng)收賬款貨:主營業(yè)務(wù)收人應(yīng)

43、交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)客戶享受企業(yè)所提供的現(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上只是相應(yīng)增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用.沖減了應(yīng)收賬款而企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入總額卻并未改變，這就使產(chǎn)品銷售收入賬戶余額中既包含實(shí)際已收到的貨款.也包含由于提供現(xiàn)金折扣而實(shí)際并未收到的部分.使企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入虛增，從而影響毛利.產(chǎn)品銷售利潤的真實(shí)性。3.2 現(xiàn)金折扣處理的憑證不充分現(xiàn)金折扣不開紅字專用發(fā)票，會(huì)計(jì)處理的憑證不夠充分，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、形成賬外資金提供了可能。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理及有關(guān)增值稅專用發(fā)票使用的管理規(guī)定中不又t發(fā)現(xiàn)，由于剔除了折扣中本應(yīng)包含的增值稅，現(xiàn)金折扣的處理并沒有開具紅字專用發(fā)票，只有相應(yīng)的收款或付款憑證。由于

44、缺乏現(xiàn)金折扣的直接憑證，使憑證間缺乏制約、難以相互印證，在現(xiàn)金折扣沒有完全制度化的今天，無疑會(huì)給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、形成賬外資金乃至挪用、貪污提供了可能。如果企業(yè)內(nèi)部控制再存有缺陷，銷售企業(yè)完全可以將實(shí)收款項(xiàng)的一部分記入財(cái)務(wù)費(fèi)用而相應(yīng)的購貨企業(yè)也可以將實(shí)獲折扣的一部分不沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而形成賬外資金。為避免上述缺陷，除了強(qiáng)化收款、付款憑證白完整性，加強(qiáng)內(nèi)部控制外，可以考慮開具紅字專用發(fā)票稅項(xiàng)金額零，同時(shí)備注原因。這樣處理，一是可從憑證上強(qiáng)制規(guī)范現(xiàn)金折扣的處理，以保證其結(jié)果的客觀、真實(shí)；二是，在稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)中，可以獲取另一組相關(guān)資料，給稅收征管、審計(jì)查賬提供方便。3.3 現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理不合適

45、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入的規(guī)定，現(xiàn)金折扣是指在商品或勞務(wù)銷售活動(dòng)中“債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣”，并將銷售活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)此，本文提出幾點(diǎn)不同的看法。1 .現(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用籌資方式的一種，以折扣優(yōu)惠吸引購貨者盡快付款，使企業(yè)盡早收回貨款。但由于現(xiàn)金折扣屬于銷售活動(dòng)的一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，其發(fā)生必須與商品或勞務(wù)的銷售活動(dòng)緊密聯(lián)系在一起，對(duì)于銷貨方來講，它是銷貨折扣，從購貨方來講，它則是購貨折扣?？梢?，其結(jié)果僅僅起到了回籠資金（或融資）的作用，具作為籌資費(fèi)用處理是欠妥當(dāng)?shù)摹? .與現(xiàn)金折扣的本質(zhì)不相符。在賒銷業(yè)務(wù)中，如果能夠確定當(dāng)

46、期客戶將享受的現(xiàn)金折扣金額，就應(yīng)以銷售收入扣除現(xiàn)金折扣后的凈收入入賬。反之，則在期末應(yīng)估計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和壞賬損失。因此，從本質(zhì)上講，現(xiàn)金折扣實(shí)際是計(jì)算銷售收入的一個(gè)減項(xiàng)，是選擇銷售策略時(shí)引起的一項(xiàng)或有損失，即類似壞賬損失，它并不具備“費(fèi)用”應(yīng)有的一般性特征，在損益表上應(yīng)列作銷售收入的減項(xiàng)，而不能列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。3 .將現(xiàn)金折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，勢(shì)必造成“當(dāng)客戶享受現(xiàn)金折扣并在折扣期內(nèi)付款而使企業(yè)提早收回款項(xiàng)時(shí)會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用；而當(dāng)客戶不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠而在付款期內(nèi)（或逾期）付款時(shí)，企業(yè)卻不會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用”的不正?，F(xiàn)象。即只考慮為了提早收回款項(xiàng)而發(fā)生的折扣損失，而沒有考慮付款期內(nèi)（或逾期）收回款

47、項(xiàng)被客戶占用資金的時(shí)間價(jià)值。4 .將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處J理，還可能造成相關(guān)信息模糊不清，使信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的如利息支出等財(cái)務(wù)性質(zhì)的費(fèi)用。除了發(fā)行企業(yè)債券或公司股票這種特殊情況外，一般情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息和現(xiàn)金折扣，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)所占比率是很小的。而在企業(yè)報(bào)告期的損益表中，財(cái)務(wù)費(fèi)用只列示了其總額。造成信息使用者很難直接判斷出當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變化是由于利息的影響還是由于現(xiàn)金折扣的影響，從而做出完全不同的判斷與決策。3.4 商業(yè)折扣比例高條款復(fù)雜市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，對(duì)大多數(shù)競(jìng)爭性商品來說，政府定價(jià)

48、已逐漸退出歷史舞臺(tái)。同時(shí)，商業(yè)折扣折讓已越來越多地運(yùn)用到商業(yè)活動(dòng)中。商業(yè)折扣對(duì)支付方來說是收入的抵減，對(duì)接收方來說是成本的抵減。因此，商業(yè)折扣直接影響到雙方的成本、收入及債權(quán)、債務(wù)。目前商業(yè)折扣比例較高，條款較復(fù)雜。主要表現(xiàn)在：1 .名目繁多。有的是達(dá)到一定量后的價(jià)格折扣，一般又有直接在發(fā)票上沖減和定期結(jié)算兩種情況。有的是達(dá)到一定量后的一次性獎(jiǎng)勵(lì)，也叫“返利”。2 .折扣比例多樣。根據(jù)每個(gè)客戶年度銷售額制訂不同的折扣比例。一般的銷售額越大，折扣比例越高。除按銷售額的比例支付折扣外，還有在達(dá)到一定銷售額后給予的臺(tái)階獎(jiǎng)勵(lì)。3 .支付折扣方式多樣。并不隨每筆銷售業(yè)務(wù)結(jié)算折扣，也有索要對(duì)方收據(jù)從貨款中

49、沖銷，也有在以后的采購發(fā)票中沖銷?？傊?，分為能抵扣增值稅和不能抵扣增值稅兩種情況。4.支付折扣時(shí)間多樣。有當(dāng)年結(jié)算和次年結(jié)算之區(qū)別。由于年末計(jì)算出年度銷售額后，要經(jīng)過企業(yè)銷售部門及其他管理部門批準(zhǔn)，所以一般實(shí)際支付時(shí)間會(huì)拖后。由于商業(yè)折扣本身的復(fù)雜性致使在許多單位成了管理的死角,加強(qiáng)對(duì)商業(yè)折扣的管理及會(huì)計(jì)核算已勢(shì)在必行。4完善銷售折扣會(huì)計(jì)處理的改善措施4.1 完善對(duì)支付方商業(yè)折扣的管理商業(yè)折扣在執(zhí)行時(shí)往往因客戶而異，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，給管理帶來較大困難。一般企業(yè)采用領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)制，只要銷售部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)部門就對(duì)外支付或者沖銷應(yīng)收賬款。對(duì)如此龐大的一類支出缺乏應(yīng)有的會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督，顯然不利于充

50、分發(fā)揮這部分資金的作用。因此，對(duì)于商業(yè)折扣建立完善的內(nèi)部管理機(jī)制已勢(shì)在必行。4.1.1 完善商業(yè)折扣支付的內(nèi)部政實(shí)行商業(yè)折扣的目的是擴(kuò)大銷售量、迅速占領(lǐng)某地區(qū)市場(chǎng)。因此，折扣支付的內(nèi)部政策就應(yīng)充分體現(xiàn)這一目的。隨著銷售量的增長，企業(yè)利潤會(huì)有較大幅度的增長。這是折扣帶來的“收入”。同時(shí)支付折扣直接減少了企業(yè)毛利，降低企業(yè)的利潤率，又是折扣帶來的不可避免的“成本”。根據(jù)成本效益原則，只有“收入”大于“成本”的行為才是有利可賺的。企業(yè)折扣政策就是要在擴(kuò)大銷售量和盡量降低折扣支付之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，使企業(yè)獲得利潤最大化。在銷售政策中，要規(guī)定折扣的幅度及支付條件。如：只有在貨款回收超過多大比例時(shí)才能支付

51、折扣；任何人不得簽定折扣超過最高幅度的合同等等。4.1.2 具體合同執(zhí)行的管理銷售合同一經(jīng)簽定，銷售部門應(yīng)存檔管理，作為考核業(yè)務(wù)人員的重要依據(jù)。同時(shí)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門備查，以便財(cái)務(wù)部門監(jiān)督發(fā)貨的計(jì)劃執(zhí)行情況、貨款回收情況、應(yīng)支付折扣的計(jì)算和支付等等。年度結(jié)束，財(cái)務(wù)部門還要集中分析各個(gè)銷售地區(qū)或各業(yè)務(wù)員經(jīng)受業(yè)務(wù)的銷售毛利、銷售費(fèi)用等指標(biāo)，以供企業(yè)管理部門制訂內(nèi)部獎(jiǎng)懲政策。4.2 完善對(duì)接收方商業(yè)折扣的管理有的商業(yè)企業(yè)，折扣合同的簽訂、保管、折扣回收均由同一人員管理，財(cái)務(wù)部門對(duì)其具體業(yè)務(wù)不清楚，無法發(fā)揮監(jiān)督職能。因此，應(yīng)將對(duì)商業(yè)折扣合同的簽定、保管、折扣回收等環(huán)節(jié)分解開，形成互相監(jiān)督的日?；芾碇贫取?

52、.2.1 商業(yè)折扣簽訂的管理第一，進(jìn)貨量越大，相應(yīng)的折扣比例就會(huì)越高，但進(jìn)貨量過大也會(huì)造成存貨積壓，加大資金利息支出，還可能造成存貨貶值損失。因此，進(jìn)貨必須立足于企業(yè)現(xiàn)實(shí)的消耗量而不能著眼于折扣。第二，盡管商業(yè)折扣政策已普遍運(yùn)用到商業(yè)活動(dòng)中，但仍有不法廠家運(yùn)用折扣手段推銷質(zhì)量低劣的商品，這類商品往往隱患較大，一旦發(fā)生質(zhì)量糾紛，也會(huì)對(duì)商家造成一定損失。因此，在簽定折扣合同時(shí)，應(yīng)立足于采購優(yōu)質(zhì)商品，而不應(yīng)著眼于折扣。4.2.2 對(duì)商業(yè)折扣回收的管理折扣合同簽訂后，還有大量日常工作。定期分別統(tǒng)計(jì)進(jìn)貨廠家進(jìn)貨量，與對(duì)方單位核對(duì)數(shù)量，與本企業(yè)財(cái)務(wù)部門核對(duì)數(shù)量，計(jì)算應(yīng)收折扣金額，與廠家定期結(jié)算等。年末向財(cái)

53、務(wù)部門提供當(dāng)年應(yīng)收折扣和已收折扣，對(duì)未收回的，應(yīng)提供與對(duì)方廠家聯(lián)合簽字確認(rèn)的折扣計(jì)算表。4.2.3 對(duì)商業(yè)折扣的財(cái)務(wù)監(jiān)督財(cái)務(wù)部門應(yīng)不定期檢查與廠家簽訂的采購折扣合同，對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。核對(duì)折扣管理部門提供的相關(guān)資料，對(duì)年末尚未收回的當(dāng)年折扣入賬核算，對(duì)其回收情況進(jìn)行日?；芾怼?duì)于金額較大的，應(yīng)與對(duì)方廠家財(cái)務(wù)部門核對(duì)往來賬務(wù)。綜上所述，商業(yè)折扣對(duì)支付方和接收方來說都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的因素，因此，雙方均應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其管理、核算和監(jiān)督，將其納入日?；芾眢w系。4.3 對(duì)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的建議企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的訓(xùn)一量。另

54、外國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1993）154號(hào)方規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”因此，在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷售發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額進(jìn)行抵扣的問題。這種造成增值稅征收混亂的做法

55、是稅法所不允許的。4.4 現(xiàn)金折扣應(yīng)單獨(dú)設(shè)立賬戶為了能真實(shí)客觀地反映企業(yè)由于現(xiàn)金折扣而少取得的收入，使會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)分析口徑一致，并使報(bào)表使用者能客觀準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在銷售收入采用總價(jià)法核算的前提下，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金折扣可采用以下處理方法：4.4.1 一并計(jì)入“銷售折扣與轉(zhuǎn)讓”賬戶設(shè)立“銷售折扣與折讓”一級(jí)賬戶，下設(shè)“現(xiàn)金折扣”、“銷售折讓”二級(jí)賬戶，“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額由于企業(yè)提供現(xiàn)金折扣或銷售折讓而少取得的收入，貸方發(fā)生額由于銷貨退回而沖減以前已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓，余額在借方，表示某一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的折扣、折讓總額。期末將此賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，作為本年

56、利潤的減項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。具體賬務(wù)處理如下：企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：銷售折扣與折讓一現(xiàn)金折扣貨：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生銷售折讓時(shí)借：銷售折扣與折讓一銷售折讓應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額貨：應(yīng)收賬款期末沖減本年利潤時(shí)借：本年利潤貨：銷售折扣與折讓采用用這種方法，不論是企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣還是銷售折讓都通過“銷售折扣與折讓”賬戶反映，在計(jì)算產(chǎn)品銷售收入凈額時(shí)應(yīng)采用的公式：產(chǎn)品銷售收入凈額=產(chǎn)品銷售收入-銷售折扣與折讓這樣計(jì)算出來的結(jié)果是企業(yè)實(shí)際所取得的凈收入，數(shù)值客觀真實(shí)。因?yàn)?，?duì)于企業(yè)由于現(xiàn)金折扣、銷售折讓所少取得的收入全都通過“銷售折扣與折讓”賬戶從產(chǎn)品銷售收入中扣除，使會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)分析的口徑一

57、致，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確的分析，并且這種方法反映的內(nèi)容清晰、明確、可行性較強(qiáng)。4.4.2 單獨(dú)設(shè)立“現(xiàn)金折扣”賬戶從理論上說，現(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)上是銷貨方的一項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是購貨方的一項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)，對(duì)購銷雙方來說都是與調(diào)度資金有關(guān)的理財(cái)活動(dòng)。因此，現(xiàn)金折扣發(fā)生額應(yīng)列入的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，不宜作為銷售收入或采購成本的抵減項(xiàng)目處理。銷貨方可以增設(shè)“現(xiàn)金折扣”賬戶，購貨方可以增設(shè)“應(yīng)享現(xiàn)金折扣”賬戶，以便現(xiàn)金折扣能在會(huì)計(jì)記錄上得到全面反映。從會(huì)計(jì)核算方法來說，銷貨方的應(yīng)收款項(xiàng)宜采用總價(jià)法核算，購貨方的應(yīng)收款項(xiàng)宜采用凈價(jià)法核算。例如：企業(yè)銷售貨物一批，金額為600萬元，假設(shè)銷貨方，購貨方均為一般納稅人，增值稅率為17%,銷貨企業(yè)按總價(jià)法核算（數(shù)量單位均為萬元）。信用條件為:2/10,1/20,n/30銷貨企業(yè)：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）102在現(xiàn)金折扣期限10天收到貨款時(shí)：借：銀行貸款687.96現(xiàn)金折扣14.04貸：應(yīng)收賬款702借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14.04貸：現(xiàn)金折扣14.04若超過10天，收到貨款全額：借：銀行存款