第二章職業(yè)道德和法律責任練習題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 第二章 職業(yè)道德法律責任習題 1、ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。（3）B

2、注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計、ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。（5）ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。（6）ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。要求：針對第（1）、（4）、（5）、（

3、6）種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。.【答案】 （1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時

4、，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（3）違反。當與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關聯(lián)關系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，雖不是財務部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（4）違反。鑒證

5、小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（5）違反。會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè)務，ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其

6、他經(jīng)濟利益關系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（6）違反。會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。（ “簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設的陷阱）2. ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：  （1）ABC會計師事務所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會

7、計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。  （2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為事務所合伙人并為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。  （3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。  （4）V公司ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，

8、雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。  （5）前任注冊會計師審計V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。 （6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。  要求：  請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。 

9、;2.【答案】   l）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。  （2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。  （3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。  （4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務。  （5）違反中國注冊

10、會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊會計師應當提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。  （6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。 3、據(jù)中國證券網(wǎng)-上海證券報記者何軍2006年03月22日報道：“一旦中國證監(jiān)會作出對德勤的行政處罰決定，我們將接受客戶委托起訴德勤，同時追加科龍電器為共同被告。”昨日，一位業(yè)內(nèi)知名律師在得知德勤華永會計師事務所將被行政處罰后對記者說。（注：德勤華永會計師事務所是科龍電器上市公司

11、的審計師）近日有媒體披露，中國證監(jiān)會將于近期舉行對德勤的行政處罰聽證。此舉意味著如不出意外，德勤將因科龍事件受到中國證監(jiān)會的行政處罰，而這正是投資者要求民事賠償?shù)那爸脳l件。“科龍電器真實凈資產(chǎn)可能為負，如果起訴科龍，即使獲勝得到賠償?shù)目赡苄砸埠苄?，而德勤在科龍事件中難咎其責，又有能力支付賠償，所以就理所當然地成為投資者訴訟的首選?！边@位律師坦言，“目前，已經(jīng)有不少投資者就起訴德勤與我取得了聯(lián)系，但因為前置條件尚未滿足，我沒有接受委托?！备鶕?jù)最高人民法院的司法解釋，如果投資者將德勤作為虛假陳述行為人，進而要求民事賠償，那么德勤將面臨巨額訴訟。如果證監(jiān)會處罰德勤變?yōu)槭聦崳虑趯⒊蔀閲H四大會計師事

12、務所中首個獲此“殊榮”的公司。此前，會計師事務所遭罰的最為著名的類似案例，是發(fā)生在2001年的銀廣夏事件中，中天勤被處以極刑。在銀廣夏事件中，中天勤會計師事務所對銀廣夏1999年和2000年度會計報表，出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告，最后被處以極刑：財政部吊銷了簽字注冊會計師的注冊會計師資格；吊銷了中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷了中天勤證券、期貨相關業(yè)務許可證；同時，兩名簽字注冊會計師觸犯刑法，鋃鐺入獄。 請問：1）上述材料涉及哪些審計概念？請你至少列出三個，并簡單做出解釋。 2）上述材料涉及的主要注冊會計師問題是什么？并說明其形成的原因。四、判斷下列情況是否影響獨立性1

13、、M 事務所既為上市公司乙提供管理咨詢又為其審計。2、 M 事務所既為上市公司乙提供納稅申報又為其審計。3、 M 事務所既為上市公司乙提供資產(chǎn)評估又為其審計。4、 M 事務所既為上市公司乙提供代理記賬又為其審計。5、客戶起訴事務所違約。6、客戶欠費。五、在對2009年12月31日應收賬款函證時，注冊會計師A發(fā)現(xiàn)有15個明細賬余額與顧客紀錄不符，A將所有函證不符的顧客單交給客戶主計長進行調(diào)查不符原因。主計長讓記賬員進行調(diào)查分析，記賬員分析了每一不符事項，確定了原因，并將每一不符原因做了詳細的書面解釋，絕大多數(shù)是由于時間差異造成的。A仔細檢查后認為應收賬款無重大差異，并將記賬員做的分析作為工作底稿

14、。兩年后客戶發(fā)現(xiàn)記賬員在過去的3年中高估應收賬款貪污現(xiàn)金數(shù)萬元，客戶狀告A及事務所未發(fā)現(xiàn)記賬員舞弊給企業(yè)造成損失。A及事務所將有關工作底稿交給法庭，法庭經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)記賬員解釋的一項應收賬款不符原因是給予顧客銷售折讓而少收，差額被記賬員貪污。要求：注冊會計師在審計應收賬款時存在什么過失？注冊會計師如何為自己辯護？六、D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報告不存在重大錯報，出具了

15、無保留意見審計報告。在丁公司20×8年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。參考答案：（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公

16、司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關系人建立合約關系為由要求免于承擔民事責任。（3）D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務

17、所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。七、甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。

18、A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商

19、登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。 要求： 回答下列問題，并簡要說明理由： （1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？ （2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？ （2）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？ 答案 （1）戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。 理由：利害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。 被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將

20、該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。 利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。 （2）ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。 理由1，利害關系人如果對會計師事務所的分支機構提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關系人直接對事務所提起訴訟是可以的。 理由2，判斷是否是利害關系人不是以是否存在和約關系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的

21、股票、債券等有關的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關系人。 理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責事由。 （3）ABC公司可以免于承擔民事責任。 理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任： 審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； 已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資； 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。八、V公司系ABC會計師事務所的常年審計客

22、戶。2006年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2006年度財務報表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2005年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）V公司由于財務人員短缺，2006年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2006年度財務報表審計項目組。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的

23、簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2006年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2006年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任項目負責人。（4）由于V公司降低2006年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。（5）甲注冊會計師曾在該公司任職，并擔任該公司的高級會計顧問，2006年進入ABC會計師事務所，ABC事務所認為甲和審計單位的高層管理人員非常親密，容易溝通，因此委派甲擔任主審注冊會計師；（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題