第8講工程項目施工成本考核及工程項目施工成本審計

1、第八講 工程項目施工成本考核及工程項目施工成本審計PPT1各位，大家好！現在我們講解第八講，這一講的主要內容是 第十章 工程項目施工成本考核及成本審計工程項目成本考核和成本審計是施工企業(yè)定期考查、審核項目各項管理目標和成本計劃指標的完成結果。其作用體現在兩個方面：一是評價項目業(yè)績，促使各責任部門對所控制的成本承擔責任，并借以控制和降低各種產品的生產成本，及時修正管理中的偏差。二是為項目部績效考核、員工崗位績效考核以及企業(yè)落實激勵機制提供依據。工程項目成本考核和成本審計都屬于管理監(jiān)督范疇，兩者既有區(qū)別也有關聯，故將兩章內容合并介紹。PPT2第一部分、工程項目施工成本考核項目績效考核分為管理考核和

2、經濟效益考核兩部分，兩者密切關聯，通過管理考核可以反映出項目綜合管理能力，也是確認其效益實現的一個保障。項目成本考核是個綜合性很強的工作，成本考核要和其它專業(yè)管理考核相結合，進而考察項目管理和經濟總成效。管理考核主要包括質量考核、生產履約考核、技術方案與節(jié)約措施實施情況考核、安全生產考核、材料物資與能源節(jié)約考核、勞動工資考核、機械利用率考核等。本教材重點闡述的是經濟效益考核即成本考核。但是作為施工企業(yè)，二者相輔相成，應當制定詳細的管理考核辦法并分系統落實，管理考核區(qū)別于成本考核，應按月度、季度等時間節(jié)點進行考核。這里還要重點強調的是，無論哪種考核，都應與企業(yè)薪酬考核，企業(yè)在制定薪酬制度時，應拿

3、出一部分用于考核的應用，否則會失去考核的制約與激勵作用。成本考核對象可劃分為兩個類別，一類對項目整體運營結果的考核即對組織的績效考核，二類對成本控制崗位的考核，即對崗位的績效考核。PPT3一、工程項目成本考核流程及考核內容1、工程項目成本考核流程分為7個步驟。一是企業(yè)與項目部簽訂內部責任書并下達各項指標，二是企業(yè)制定考核計劃，三是下達考核通知，四是考核實施，這步是考核的核心部分，五是考核結果匯總，六是下達考核結論，七是考核結果應用，這步是確?？己斯ぷ髂軌虬l(fā)揮其作用的關鍵所在。2、企業(yè)對項目成本考核的要求（1）項目考核時間的劃分：企業(yè)對項目部績效考核通常分為五個階段：一是準備工作完成階段；二是正

4、負零施工完成階段；三是結構施工完成階段；四是項目竣工交付考核；五是特殊考核；六是結算審計。在實際工作中，受市場不規(guī)范等因素的影響，部分工程竣工后很長時間一些項目才能結算，項目可能已經解體，最終結算后的考核以內部審計為準。（2）企業(yè)應制定項目考核辦法：施工企業(yè)應制定項目考核辦法，規(guī)范項目考核流程、方法和考核結果與項目部的獎金及人員績效考核掛鉤等相關內容。在文件中應重點規(guī)定企業(yè)管理層和管理部門的考核職責與內容，為了不使考核工作流于形式，考核工作的組織人，應是施工企業(yè)的領導層，建立一個強有力的考核小組是項目考核的重要前提。3、成本考核的的內容企業(yè)建立的項目成本考核制度，除包括考核目的、時間、范圍、對

5、象、方式、依據、指標、組織領導、評價與獎懲原則等內容外，應以項目成本降低額和項目成本降低率作為成本考核的主要指標。同時要明確發(fā)現偏離目標時應采取的改進措施。PPT4考核項目成本應注意的幾個方面：一是考核項目成本核算采用的方法是否符合國家企業(yè)規(guī)定，考核降低成本是否真實可靠。重點檢查考核核算口徑的合規(guī)性。實際成本的核算是否劃清了成本內與成本外的界限、本項目內與本項目外的界限、不同參與單位之間的界限、不同報告期之間的界限。與成本核算緊密相關的材料采購與消耗，往來結算，建設單位墊付款，待攤費與預提費等事項的處理是否符合財務會計制度規(guī)定。二是考核工程項目的經濟效益，包括成本、費用、利潤目標的實現情況以及

6、降低額、降低率是否按成本計劃實現。三是考核的對象可按項目進展程度而定。在項目進行中，可以考核某一階段或某一期間的成本，也可以某一個單項或子項目成本。PPT5二、崗位成本考核及單項成本考核，即對崗位成本控制的考核項目施工成本責任總額一經確定，僅僅是項目施工成本控制的開始。只有把總的控制指標通過一定的方法和手段分解到每個管理崗位，并通過風險抵押金和嚴格的獎罰措施，使項目總成本指標分解若干個分項指標，把項目經理一個人的壓力變?yōu)槿后w壓力，才能實現項目施工成本的分層控制和把握。因此，項目崗位成本考核是項目施工成本控制的基礎。1、崗位成本考核的前提是對單項成本的考核與劃分，首先要對單項成本的控制劃分到責任

7、人。這里具體舉一個關于鋼筋成本管控的例子，對鋼筋成本的控制可以分為5個方面，每個方面都有相應的責任人。責任人鋼筋翻樣員1、確認鋼筋中標抽量與翻樣的量差；考核翻樣準確性。2、采購環(huán)節(jié)成本控制。考核是否進行了市場詢價和貨比三家的招標形式取得最優(yōu)價。格。責任人材料部門責任人材料部門3、驗收環(huán)節(jié)成本控制?？己耸欠駠栏駡?zhí)行了驗收保管制度和合同價格、質量要求等。責任人材料部門（領料）鋼筋工長（損耗）4、發(fā)料環(huán)節(jié)成本控制?？己耸欠駠栏駡?zhí)行發(fā)料制度，現場管理是否最大程度降低損耗。5、結算環(huán)節(jié)成本控制。如鋼筋單價合同約定可按采購價調整，應考核商務部門是否及時編制洽商并掌握采購價格。責任人預算部門企業(yè)應針對分解后

8、的職責劃分相應責任，分別制定不同崗位考核制度，例如上述對鋼筋工長對現場使用鋼筋量損耗的控制，可以下達損耗率不能高于翻樣的損耗率等詳細的崗位成本控制規(guī)定。PPT62、成本項目主要分為：人工費、專業(yè)分包、材料費、機械費、現場經費等，應分別對應相應的管理崗位制定崗位考核辦法，項目部的管理崗位考核范圍主要包括：1、 項目經理2、成本核算員3、預算員4、統計人員5、材料核算員6、勞資員7、機械管理員8、技術管理員9、施工員。這其中在項目成本管理中容易忽視的是施工員層面，而施工員（工長）的對成本的管控是最基礎的管理，部分施工企業(yè)設定的是綜合管理工長，但是其成本控制職責也應明確。（1）施工員按工種的管理可劃

9、分如下：1、鋼筋翻樣、鋼筋工長：重點是鋼筋量的控制、鋼筋損耗的控制；2、木工工長：模板的損耗、領用、參與方案的優(yōu)化等等；3、架子工：架子管的損耗；4、混凝土：方量的計量、現場非按圖紙結算的，如地面硬化等混凝土的計量等；5、施工準備：機械進出場、停工等臺班的計量；（2）施工員按主要成本控制內容劃分如下：1、 對于勞務用工的成本控制：洽商變更用工和零工派工等合同外用工發(fā)生的成本，應考核施工員是否合理的派工，是否及時和技術部門、勞資部門、商務部門進行了溝通；2、 對于材料物資的成本控制：對于材料采購計劃的編制、翻樣的計算、現場領料的管理、現場材料損耗的控制等方面，應考核施工員是否按規(guī)定編制計量、提料

10、并有相關的記錄，在施工現場能夠進行全面的管控，減少損耗。3、項目崗位成本考核指標的落實項目可依據成本計劃測定各管理崗位的成本考核指標后，由項目經理與崗位責任人簽訂崗位成本考核指標，便于考核工作的落實。PPT7三、項目經濟效益考核表根據成本效益考核的內容，針對每一個成本項應編制考核用表，最終構成工程項目總的成本效益情況表，考核表單原則上應按職能分工加以設置。這里所說的主控部門是指主責部門，但任何一項成本核算、考核工作都會涉及到相關部門及系統，因此考核工作是一項跨工種、多部門、多系統配合完成的工作。1、 建立相關考核表單，確認系統部門職責和關聯職責?？己擞帽砜梢詮穆氊熍c類別上劃分，可以建立為16張

11、考核表單。具體表樣可參見教材內容，這16張報表也可應用于成本分析。每一張表單都會涉及到不同的部門，首先應明確主控與關聯部門的職責，才能真實反映單項成本的狀況。比如：對周轉材料的考核，材料物資部門肯定是主控部門，但是對應的收入情況、模架方案的執(zhí)行情況、現場安保的管理情況、安全文施資產（如可周轉使用的洞口防護架子等）的管控情況等，就要涉及到預算、技術、保安、安全等部門提供相關的數據或管控效果分析，各施工企業(yè)應根據實際情況確認關聯部門。PPT82、 成本考核是一項全方位、需各部門配合、綜合的考核工作。項目的總成本來自各單項成本的匯總，但是不能把成本割裂開進行分析考核，施工企業(yè)管理層和項目經理應站在項

12、目整體情況進行成本考核?？己吮韱误w實質上體現的是項目成本管理的關系。 首先我們要弄懂工程項目經濟效益考核表表間關系，整體看分為三個部分，一是項目基本情況，二是反映自開工到本期階段性成果成本報表，三是項目資金情況，這其中，、最重要是表2工程成本表，它的數據構成來自相關單項成本的考核分析結果。表3到到表14反映的是一個從項目對甲方的收入開始到成本歸集的收支整體流程，這里具體不再表述，可以參見教材的相關內容。PPT93、成本考核表單體現的是三算對比的考核思路。這里舉材料耗用收支分析表為例，其他表單以此類推。 （1）各項材料成本考核分析體現的是產值收入、預控成本、實際成本的三算比對。 （2）對大宗物資

13、應進行量、價的兩方面的對比分析。 （3）物資類別的劃分應與成本科目的劃分和采購合同簽訂的情況等相結合。PPT10第二部分 工程項目施工審計PPT11一、 工程項目施工審計的概念與項目成本考核的區(qū)別工程項目施工審計是指對工程從中標開始、組織施工、竣工結算全過程的經濟活動進行審計，并對其最終績效進行評價，同時延伸對項目的管理活動、風險管控進行審計。主要包括兩個方面內容：效益審計和管理審計，具體可以劃分為收支審計、內控制度審計、流程審計、經濟責任審計、離任審計等內容。具體審計方法可以從構成經濟效益的各因素、各環(huán)節(jié)入手，采用分析、對比、觀察、詢問等多種審計方法對施工項目全過程的經濟活動進行合法性、合規(guī)

14、性、效益性等方面審查，以達到提高項目綜合管理水平、實現預期經濟效益為目的的管理活動。工程項目內部審計和項目考核二者都是對項目管控的重要手段，從理論上講，審計結果和項目考核結論應一致，但結果往往有所不同，工程內部審計和項目成本考核應并行。與成本考核的區(qū)別實際也就是工程項目內審發(fā)揮的作用。1、從企業(yè)內部管理主體上講，考核更多是管理系統對自己所屬對口管理的部門進行考核，作為上下級關系的管理者有時會掩蓋一些問題。審計部門可以作為企業(yè)內部管理相對獨立的第三方進行鑒證。2、審計可以采用抽查、復核、取證等多種方法融會貫通的深入管理的各方面進行審核，不僅僅是為了運營結果而審計評價，更多的是要對企業(yè)制度的執(zhí)行情

15、況、制度的完整性進行復核。審計應對企業(yè)存在的長期風險加以反映。3、審計工作全面接觸項目管理的各個業(yè)務系統，對于相關業(yè)務系統之間的管理交圈問題可以做到較好的銜接。PPT12二、施工企業(yè)應建立相對獨立、高素質的內審部門，從財務收支審計過渡到全方位的管理審計。1、建立相對獨立的內部審計機構企業(yè)內審相對于國家審計、社會審計的審計獨立性相對較弱，建立隸屬于董事會、或總經理負責的審計機構是保障審計職能有效開展的前提。單純的財務收支審計較難全面反映工程的狀況，建立獨立于財務部門之外，配備有多專業(yè)人才的審計機構是有效的開展審計工作的基礎。2、組建工程項目審計部門需要配備高素質的商務、財務人員效益審計是工程項目

16、審計的基本職能，配備高素質的商務、財務審計員是人員構成的基礎。其他相關業(yè)務（如質量、安全、技術等的專項審計）可以充分的發(fā)揮企業(yè)內審的優(yōu)勢，采用借調企業(yè)內部相關系統或部門的專家共同參與等方式補充專業(yè)審計能力的不足。如對因工程質量問題造成損失的專項審計、對施工技術方案優(yōu)化帶來效益等專項審計都可以采用上述方法。審計人員應配備來自業(yè)務系統具有實踐經驗、高素質的人員，才能發(fā)現問題、找到風險點，配備不了解企業(yè)管理制度流程、沒有從事過具體業(yè)務工作的人員無助于審計工作的開展。3、審計部門職能今后發(fā)展的方向。工程項目內部審計與政府與社會的外部審計最大的區(qū)別是內審人員在實施審計時，可以采用邊審計、邊建議、邊改進的

17、審計方式，充分借調企業(yè)內部管理力量進行審計，從構成經濟效益的各項因素、各個環(huán)節(jié)入手，對施工項目全過程的經濟活動進行合規(guī)性、合法性、效益性、效果性進行審查。今后隨著建安施工企業(yè)的內審職能逐步完善，內部審計職能會逐步轉變?yōu)閮瓤毓芾韺徍?、經濟審計并重的企業(yè)內控部門。4、財務收支審計、成本效益審計、工程管理審計的關系與區(qū)別：財務審計更多的是對財務核算的合規(guī)、合法、真實性進行審計，如發(fā)票真?zhèn)?、會計準則的執(zhí)行情況、核算的合規(guī)等。成本效益審計更多的注重項目運營結果是否達到預期目標進行的評價審計，在財務收支審計的基礎上向前和向后擴大了審計范圍，主要還是對各經濟運營環(huán)節(jié)的審核。工程管理審計是在效益審計的基礎上擴

18、大了項目施工生產環(huán)節(jié)、管理制度執(zhí)行等全方位的審計。管理效益可以指經濟結果，也可以指行為、事項、過程、程序、能力、管理效果、制度有效性等多方面，審計目標實質上比較模糊，沒有限定審計的目標。每個審計目標，都需要根據委托人的要求和具體審計環(huán)境確定。工程項目成本審計實際上是涵蓋了上述三方面的內容。5、工程項目成本和管理審計應圍繞著“履約、效率、效益”進行評價財務收支、成本效益、工程管理三種審計不可分割，管理審計是建立在前兩種審計基礎上的綜合的、全方位的審計，缺一不可，管理及成本審計應主要圍繞著“履約、效率、效益”進行評價。履約：包括工程質量、進度、工期、安全、環(huán)境、文施、對業(yè)主的承諾是否完成等等。如果

19、不能履約，效益無從談起。效率：包括技術方案的優(yōu)化及合理性、周轉材料的消耗等、確認各項投入是不是以最低的消耗取得最大的效益。效益：效益是管理的結果，也是審計的目標。三、 工程審計內容與審計節(jié)點時間1、工程成本審計按經濟活動內容可以具體劃分為：（1）對工程項目的各類經濟合同進行審計；（2）對工程項目的內部控制制度進行審計；（3）對工程項目預結算、洽商增減帳情況進行審計；（4）對工程項目分包方的結算審計；（5）對工程項目成本支出進行審計，重點是人、材、機成本確認的審計；（6）對工程項目的財務收支、債權、債務進行審計；（7）對工程財務核算的合規(guī)、合法性進行審計；（8）對工程項目竣工效益的情況進行審計；

20、（9）對工程項目履約、質量、安全情況審計管理審計；（10）對工程項目內部承包經營目標完成情況進行審計。PPT132、從審計時間上看，工程項目審計和項目經濟考核節(jié)點時間一致，一般分為前期、中期即過程審計、事后即終結審計三個階段。各階段審計的內容各有側重。前期審計主要以審計交底為主;中期審計主要是過程審計、審計難度大; 事后審計,主要以收尾審計為主，確認最終效益，防范壞賬等。中期審計按正負零、結構完、竣工驗收劃分施工節(jié)點劃分三個施工審計節(jié)點，其優(yōu)勢是：施工部位的描述相對完整，有利于項目收入與產值的劃分；最大限度的回避了財務核算中按時間劃分收支存在暫估工作量的問題，減少了“未完施工”不好確認的問題；

21、如基礎部分的土方工程，如果按正負零審計，土方開挖完畢，基本可以鎖定收支，而按時間劃分，存在土方開挖未完，收入與成本不好確認的情況。明確了審計次數，在審計人員有限的情況下，可以做到及時的反饋項目狀況；同時便于項目提前準備好審計資料。PPT14四、 工程項目審計全周期與審計內容工程項目審計周期：一是制定審計計劃與審計立項、二是制定切實可行審計方案；三是工程項目前期審計；四是工程項目過程審計；五是事后審計與終結審計；1、審計計劃與審計立項（1）每年度、季度、月度初，審計部門根據各工程的進度制定審計計劃，合理安排好各工程的節(jié)點審計工作，并及時進行調整。安排相對固定審計員全程跟蹤項目并進行審計，有利于工

22、期較長的工程審計工作的開展。（2）審計計劃與立項應遵循重要性與普遍性相結合的方式。建安施工企業(yè)所屬的工程項目較多且地域分散、工期長，審計人員相對較少，時間與精力有限，不可能所有的項目及節(jié)點審計都能覆蓋到，以下項目應重點加以審計：對企業(yè)具有較大社會、政治影響的項目；造價高且對企業(yè)經營管理有重大影響的項目；通過項目策劃、施工預算確認或因企業(yè)讓利存在預計潛虧的項目；公司經營管理層關注的項目；出現因管理混亂導致虧損或效益減少的項目；因業(yè)主因素、設計變更因素、政府因素發(fā)生較大變化的項目；因工期、質量、技術等因素造成履約難度大的項目；新組建或主要管理人員發(fā)生較大變化的項目；紀檢部門發(fā)現有問題的工程項目；（

23、3）審計立項時應做好與管理層、業(yè)務系統溝通,審計后應及時反饋審計信息審計工作從根本上說是公司管理層管理的延伸。制定計劃前提前了解管理層與業(yè)務系統的需求，可以使審計工作達到事半功倍的效果，通過溝通可以了解公司的需求、工程項目已有的風險等，也便于審計立項。同時通過對重點和典型項目的審計，將突出問題歸納總結反饋后，對其他項目可以起到舉一反三的作用，發(fā)揮審計工作的最大能效。2、制定切實可行審計方案確定審計目的后，針對不同特點的工程項目，選擇不同的方式。（1）接受審計任務后，去項目審計前，應結合審計目的，提前做好“功課”：在公司層面進行溝通，了解管理層和業(yè)務系統已掌握的項目風險；掌握公司已有資料的內容。

24、如上報的財務、統計、物資等報表、閱讀施工合同、分包合同、工程基本狀況、項目人員的基本情況等；對已有資料結合審計目的進行初步效益、管理狀況的分析；（2）制定有針對性的審計方案；按審計目的制定方案。如對管理混亂造成虧損的項目應從人工、材料、機械各個成本項逐一進行審核；如對工程的債權、債務進行審計，應該結合資金、合同和業(yè)主情況制定審計方案；如開展對工程的質量、技術、安全等的管理審計，應提前做好牽頭相關主管部門共同審計的預案；選擇適合的審計方法。如果內控制度健全，審計可以審閱物資部門的月報、財務成本報表、臺賬等進行抽查，反之，就要對材料進貨驗收小票的合規(guī)、成本的計提與工程進度是否相匹配等最基礎的資料進

25、行詳查。3、工程項目前期審計這個階段主要是參與和了解項目前期經營情況，應以審計管理標準交底為主、審計為輔，前期管理審計的重點內容是：（1）對內控制度建立情況的審核：確認項目是否執(zhí)行了現有制度或建立了相關管理制度。（2）施工準備情況審查：管理人員到位及人員素質等情況；施工組織設計、施工方案編制情況（重點是方案的量化情況），施工隊伍的進場情況、機械設備和工程物資等是否滿足需要，各生產要素配備是否合理、對中標風險的應對措施等。（3）審核公司各業(yè)務系統對項目管理的交底情況、培訓工作是否到位，及時反饋信息，使審計工作起到上下溝通、主動管理的作用。4、工程項目過程審計工程項目過程審計是審計的重點也是難點，

26、這里以工程項目收入審計舉例說明審計的過程。工程成本審計的核心是對企業(yè)各項內控管理制度落實的情況進行審核，審計項目可按成本要素進行審計，實質就是對成本控制各環(huán)節(jié)的復核，這里不再重復。（1）分析收入確認的審計難點。工程項目收入由于諸多原因，過程收入的確認難度很大，只有到了最后的結算才能體現完整的效益，但木已成舟。主要問題見書中附表：PPT15（2）工程收入審計的方法。收入審計的目標是真實反映實際完成的工程形象進度及對應的工作量，確認哪些收入無法收回。針對附表中所述問題，審計應從以下幾個方面入手：首先是查合同。審計部門應充分的掌握合同的相關條款，確認風險點和收益點。如掌握洽商變更、暫估項等調整的規(guī)定

27、；其次是實際盤點中標價內收入。深入現場與項目主管生產的人員、統計人員對已完工程進行實地的盤點，上機結合實際完成的部位對原預算進行增減調整，對于未完工程按完工百分比法確認。第三是審計項目報出的結算洽商簽證等資料。由于市場不規(guī)范，中標價外收入的實現很難及時得到確認，但是如果項目不能及時、完整、按約定報出，收益更無法得到保障。首先是要審核技術洽商簽證編制情況，其次是重點審核是否充分掌握施工合同的相關條款，最大程度爭取了工程收益； 審核因設計缺陷或漏項導致的設計變更是否得到及時的確認； 審核項目對施工圖和中標圖圖差的審查情況； 審核材料、人工費調差項目是否按市場信息價格或實際采購價格及時完整的收集了相

28、關資料； 審核因業(yè)主等因素導致項目停工、窩工等情況；審核項目工長、生產經理、技術部門、預算部門等是否及時編制了索賠等資料； 審核甲方認質認價、甲指分包、甲方分包（施工方收取配合費）等資料是否及時的取得； 審核項目預算部門與業(yè)主對量的及時性，了解過程與結果。如了解工程量清單中因實際完成工程量超過暫估量調整暫定金等的情況。第四是按回收風險的大小和回收的可能性，確認項目審計收入。 按合同規(guī)定可以回收的價差、暫估項調整、量差增減調整等可以結合業(yè)主履約的能力、資料的完整性、真實性等方面按一定比例計入收入；應本著謹慎性原則計入收入； 索賠、需要雙方談判的項目，業(yè)主履約能力較差的項目、其他風險較大的項目原則上中標價外收入不計入審計收入。第五、審核項目統計產值收入、財務收入的真實性、準確性。采用檢查財務賬面工程項目累