建筑企業(yè)會計(jì)實(shí)操

1、建筑企業(yè)會計(jì)實(shí)操 第一章 建筑企業(yè)會計(jì)概述第一節(jié) 建筑企業(yè)業(yè)務(wù)概述一、建筑企業(yè)的概念：建筑企業(yè)（又稱施工企業(yè)或建安企業(yè)），是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)取得相關(guān)的、有效的經(jīng)營資質(zhì)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營及提供相關(guān)勞務(wù)，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。建筑企業(yè)國際上通稱承包商（國內(nèi)通常把搞工程的老板俗稱為包工頭），按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項(xiàng)分包企業(yè)三類。（一）工程總承包企業(yè)指從事工程建設(shè)項(xiàng)目全過程承包活動的智力密集型企業(yè)。它應(yīng)當(dāng)具備的能力是：工程勘察設(shè)計(jì)、工程施工管理、材料設(shè)備采購、工程技術(shù)開發(fā)應(yīng)用及工程建設(shè)咨詢等。比如：中國建筑工程總公司就是中國建筑業(yè)

2、唯一具有房屋建筑工程施工總承包、公路工程施工總承包、市政公用工程施工總承包三個特級資質(zhì)的企業(yè)。（二）施工承包企業(yè)指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動的企業(yè)。它應(yīng)具備的能力是：工程施工承包與施工管理。（三）專項(xiàng)分包企業(yè)指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段專項(xiàng)分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。它應(yīng)當(dāng)具備的能力是：在工程總承包企業(yè)和施工承包企業(yè)的管理下進(jìn)行專項(xiàng)工程分包，對限額以下小型工程實(shí)行施工承包與施工管理。限額以下小型工程的范圍，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設(shè)行政主管部門確定。二、建筑企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)：建筑企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)主要由建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)所決定。與其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復(fù)雜多樣、整體難

3、分、不易移動等特點(diǎn)，從而使建筑施工企業(yè)除具有一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特性外，還具有如主要特點(diǎn)：（一） 生產(chǎn)的流動性。1、施工地點(diǎn)：施工機(jī)構(gòu)隨著建筑物或構(gòu)筑物坐落位置變化而整個轉(zhuǎn)移生產(chǎn)地點(diǎn)；2、作業(yè)不固定：在一個工程的施工過程中施工人員和各種機(jī)械、電氣設(shè)備隨著施工部位的不同而沿著施工對象上下左右流動，不斷轉(zhuǎn)移操作場所。（二）產(chǎn)品形式的多樣性。建筑物因其所處的自然條件和用途的不同，工程的結(jié)構(gòu)、造型和材料亦不同，施工方法必將隨之變化，很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。（三）施工技術(shù)的復(fù)雜性。建筑施工常需要根據(jù)建筑結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行多工種配合作業(yè)，多單位（土石方、土建、吊裝、安裝、運(yùn)輸?shù)龋┙徊媾浜鲜┕?，所用的物資和設(shè)備種類繁多，因

4、而施工組織和施工技術(shù)管理的要求較高。（四）露天和高處作業(yè)多。建筑產(chǎn)品的體形龐大、生產(chǎn)周期長，施工多在露天和高處進(jìn)行，常常受到自然氣候條件的影響。（五）機(jī)械化程度低。目前我國建筑施工機(jī)械化程度還很低，仍要依靠大量的手工操作。第二節(jié) 建筑企業(yè)會計(jì)核算概述一、建筑企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)：（一）建筑企業(yè)會計(jì)核算的概念：建筑企業(yè)會計(jì)核算是以貨幣作為主要計(jì)量方式，對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和核算，并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表，分析和檢查經(jīng)濟(jì)活動情況。（二）建筑企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)：我們知道任何企業(yè)的會計(jì)核算，都是圍繞著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動而展開的，建筑企業(yè)會計(jì)核算也不例外，而建筑企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)，自然

5、而然的取決于建筑企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)。具體特點(diǎn)如下： 1、分級管理與核算。由于建筑企業(yè)具有生產(chǎn)周期長、施工地點(diǎn)分散、流動性較大等獨(dú)有的特點(diǎn)，決定其會計(jì)核算工作必須結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，采用分級管理與分級核算的方法，這樣可以有效避免企業(yè)對財(cái)務(wù)進(jìn)行集中核算而造成的施工生產(chǎn)脫離于會計(jì)核算，也避免了會計(jì)閉門造車與實(shí)際生產(chǎn)脫鉤的現(xiàn)象發(fā)生，在實(shí)際工作中主要采取“總、分公司核算方式”和“備用金報(bào)賬核算方式”（1）總、分公司核算方式：很多企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加之國家稅收征收管理的需要，在營業(yè)地設(shè)立分公司成為公司發(fā)展的必然趨勢，所以在會計(jì)核算上采用分級管理和核算模式，總公司和分公司獨(dú)立核算 ，明晰資金往來。這種方式適用

6、于異地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，營業(yè)地相對固定和成熟，工程周期較長（一般超過一年以上），規(guī)模較大的企業(yè)。（2）備用金報(bào)賬核算方式：是指在營業(yè)地不設(shè)立分公司的情況下，公司委派專人負(fù)責(zé)進(jìn)行管理，施工現(xiàn)場所用資金采用撥付備用金的方式，然后根據(jù)業(yè)務(wù)量大小定期或不定期的進(jìn)行備用金報(bào)賬核銷的方式。通常這種方式適用于異地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、較小，工程周期較短（一般半年以內(nèi)），規(guī)模較小的企業(yè)。無論使用哪種方法，都要求企業(yè)對每個項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的成本管理和控制。2、建筑施工過程中使用的周轉(zhuǎn)材料（模板、架設(shè)材料等）的計(jì)提攤銷，采用近似固定資產(chǎn)的核算辦法，通常使用年限按生產(chǎn)周期計(jì)算。3、單獨(dú)設(shè)立“機(jī)械作業(yè)”科目，匯集使用施工機(jī)械發(fā)生的各

7、項(xiàng)費(fèi)用，按各個工程項(xiàng)目使用的機(jī)械臺班數(shù)量（或完成產(chǎn)量）分別攤銷，并計(jì)入成本。4、由于生產(chǎn)周期長和產(chǎn)品的單件性，采用“中間結(jié)算”辦法，按月向發(fā)包人結(jié)算“已完施工部分”（假定產(chǎn)品）價(jià)款（即工程進(jìn)度款撥付方式）。二、建筑企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置和會計(jì)科目表：（一）會計(jì)科目的設(shè)置：設(shè)置原則：（1）全面性原則會計(jì)科目作為對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算，科目的設(shè)置應(yīng)能保證對各會計(jì)要素做全面地反映，形成一個完整的體系。（2）合法性原則合法性原則，是指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。中國現(xiàn)行的統(tǒng)一會計(jì)制度中均對企業(yè)設(shè)置的會計(jì)科目作出規(guī)定，以保證不同企業(yè)對外提供的會計(jì)信息的可比性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照會計(jì)制

8、度中的統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目，根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)置會計(jì)科目，但其設(shè)置的會計(jì)科目不得違反現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，對于國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響統(tǒng)一會計(jì)核算要求以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。（3）相關(guān)性原則相關(guān)性原則，是指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息必須滿足對內(nèi)對外各方面的需要，而設(shè)置會計(jì)科目必須服務(wù)于會計(jì)信息的提供，必須與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制相協(xié)調(diào)，相關(guān)聯(lián)。（4）清晰性原則會計(jì)科目作為對會計(jì)要素分類核算的項(xiàng)目，要求簡單明

9、確，字義相符，通俗易懂。同時(shí)，企業(yè)對每個會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也必須做到界限明確，既要避免不同會計(jì)科目所反映的內(nèi)容重疊的現(xiàn)象，也要防止全部會計(jì)科目未能涵蓋企業(yè)某些經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的現(xiàn)象。（5）簡要實(shí)用原則在合法性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容、業(yè)務(wù)種類等自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計(jì)科目。會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)該簡單明了通俗易懂。突出重點(diǎn)，對不重要的信息進(jìn)行合并或刪減。要盡量使讀者一目了然，便于理解。（二）建筑施工企業(yè)的會計(jì)科目：現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置，是由財(cái)政部依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（自2007年1月1日起施行，2014年修訂）和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（自2013年1月1日起施行）制定的

10、。我們進(jìn)行歸納整理如下表：建筑施工企業(yè)會計(jì)科目表類別企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則序號代碼科目名稱序號代碼科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)41101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款101221其他應(yīng)收款111225內(nèi)部往來111225內(nèi)部往來121226備用金121226備用金131231壞賬準(zhǔn)備1

11、41401材料采購151402在途物資131402在途物資161403原材料141403原材料171404材料成本差異181405庫存商品151405庫存商品191408委托加工物資161408委托加工物資201411周轉(zhuǎn)材料171411周轉(zhuǎn)材料211471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備221501持有至到期投資181501長期債券投資231502持有至到期投資減值準(zhǔn)備241503可供出售金融資產(chǎn)251511長期股權(quán)投資261512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備271521投資性房地產(chǎn)281531長期應(yīng)收款191531長期應(yīng)收款291532未實(shí)現(xiàn)融資收益301601固定資產(chǎn)201601固定資產(chǎn)311602累計(jì)折舊2116

12、02累計(jì)折舊321603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備331604在建工程221604在建工程341605工程物資231605工程物資351606固定資產(chǎn)清理241606固定資產(chǎn)清理361607在建工程減值準(zhǔn)備371608工程物資減值準(zhǔn)備381616臨時(shí)設(shè)施251616臨時(shí)設(shè)施391617臨時(shí)設(shè)施攤銷261617臨時(shí)設(shè)施攤銷401618臨時(shí)設(shè)施清理271618臨時(shí)設(shè)施清理411619臨時(shí)設(shè)施減值準(zhǔn)備421701無形資產(chǎn)281701無形資產(chǎn)431702累計(jì)攤銷291702累計(jì)攤銷441703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備451711商譽(yù)461801長期待攤費(fèi)用301801長期待攤費(fèi)用471811遞延所得稅資產(chǎn)481901待

13、處理財(cái)產(chǎn)損益311901待處理財(cái)產(chǎn)損益二、負(fù)債類492001短期借款322001短期借款502101交易性金融負(fù)債512201應(yīng)付票據(jù)332201應(yīng)付票據(jù)522202應(yīng)付賬款342202應(yīng)付賬款532203預(yù)收賬款352203預(yù)收賬款542211應(yīng)付職工薪酬362211應(yīng)付職工薪酬552221應(yīng)交稅費(fèi)372221應(yīng)交稅費(fèi)562231應(yīng)付利息382231應(yīng)付利息572232應(yīng)付股利392232應(yīng)付利潤582241其他應(yīng)付款402241其他應(yīng)付款592801預(yù)計(jì)負(fù)債602401遞延收益412401遞延收益612501長期借款422501長期借款622502應(yīng)付債券632701長期應(yīng)付款432701

14、長期應(yīng)付款642702未確認(rèn)融資費(fèi)用652711專項(xiàng)應(yīng)付款442711專項(xiàng)應(yīng)付款662901遞延所得稅負(fù)債三、共同類673101衍生工具683201套期工具693202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益704001實(shí)收資本453001實(shí)收資本714002資本公積463002資本公積724101盈余公積473101盈余公積734103本年利潤483103本年利潤744104利潤分配493104利潤分配754201庫存股五、成本類765101施工間接費(fèi)用775201勞務(wù)成本504201勞務(wù)成本785301研發(fā)支出514301研發(fā)支出795401工程施工524401工程施工805402工程結(jié)算534402工程

15、結(jié)算815403機(jī)械作業(yè)544403機(jī)械作業(yè)六、損益類826001主營業(yè)務(wù)收入555101主營業(yè)務(wù)收入836051其他業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入846101公允價(jià)值變動損益856111投資收益575111投資收益866301營業(yè)外收入585301營業(yè)外收入876401主營業(yè)務(wù)成本595401主營業(yè)務(wù)成本886402其他業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本896403營業(yè)稅金及附加615403營業(yè)稅金及附加906601銷售費(fèi)用625601銷售費(fèi)用916602管理費(fèi)用635602管理費(fèi)用926603財(cái)務(wù)費(fèi)用645603財(cái)務(wù)費(fèi)用936701資產(chǎn)減值損失946711營業(yè)外支出655711營業(yè)外支出9

16、56801所得稅費(fèi)用665801所得稅費(fèi)用966901以前年度損益調(diào)整建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與生產(chǎn)型企業(yè)存在很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。我們將在第二章（建筑企業(yè)會計(jì)的核算）的章節(jié)里做詳細(xì)的介紹。第二章 建筑企業(yè)稅收的計(jì)算第一節(jié) 建筑企業(yè)稅收的概述一、建筑企業(yè)稅收的含義及特點(diǎn)：（一）建筑企業(yè)稅收含義：建筑企業(yè)稅收是指所有從事建筑生產(chǎn)和勞務(wù)的單位和個人，依照國家有關(guān)的稅收政策，根據(jù)自身的經(jīng)營情況向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征代繳機(jī)關(guān)申報(bào)繳納一定稅費(fèi)的一種形式。這里所指的單位包括：企業(yè)、行政、事業(yè)、社會團(tuán)體、軍隊(duì)等存在應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位；個人包括：個體工商戶和自然

17、人。（二）建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收產(chǎn)生的影響是多方面的，具體表現(xiàn)在：1、稅源變動不易把握由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。2、所得稅管理難度較大建筑業(yè)常出現(xiàn)單件產(chǎn)品開發(fā)時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目的流動性，也給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。3、稅務(wù)稽查工作復(fù)雜建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使

18、用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。二、建筑企業(yè)稅收體系建筑行業(yè)所涉及的稅費(fèi)主要有營業(yè)稅（營改增后征收增值稅）、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。第二節(jié) 營業(yè)稅一、營業(yè)稅的含義：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。二、建筑業(yè)營業(yè)稅的征收對象及計(jì)稅依據(jù)：1、以總承包人或分包人工程承包的實(shí)際營業(yè)額進(jìn)行征收；2、總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額；建筑安裝

19、業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。三、建筑業(yè)營業(yè)稅的征收地點(diǎn)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人承包的工程跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、稅率及計(jì)稅方法：（一）建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%；（二）計(jì)稅方法： 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率（3%）計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。5、 申報(bào)征收方式： 按征收時(shí)間分為即時(shí)征收和按月匯總（一次）申報(bào)的征收方式（一）即時(shí)征收

20、：即在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生時(shí)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具建安企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，直接繳納稅費(fèi)的方式。適用于異地經(jīng)營和會計(jì)核算不健全不具備開票資格的小規(guī)模企業(yè)。（二）按月匯總（一次）申報(bào)：即在稅收申報(bào)期（通常為每月1日至15日）內(nèi)，對上月所發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行匯總申報(bào)，并據(jù)此繳納稅費(fèi)的方式。適用于具備自行開票資格的中大型企業(yè)或會計(jì)核算較健全的小規(guī)模企業(yè)。（應(yīng)注意的是：申報(bào)數(shù)據(jù)中不再包含已開票繳納稅費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)，避免重復(fù)繳稅。）六、稅收優(yōu)惠：(1)自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。(2)自2013年8月1日起，以1個季 度 為 納 稅 期 限 的 營

21、業(yè) 稅 納 稅 人中，季度營業(yè)額不超過6萬元(含6萬元)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。(3)自2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，納稅人既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，暫免征收營業(yè)稅。第三節(jié) 企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的含義：企業(yè)所得稅是對所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。

22、包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。2、 建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征收對象及計(jì)稅依據(jù)： 三、企業(yè)所得稅的征收地點(diǎn)：四、稅率及計(jì)稅方法：五、申報(bào)征收方式：六、稅收優(yōu)惠：第四節(jié) 個人所得稅股息、紅利個人所得稅第五節(jié) 其他稅費(fèi)一、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為了加強(qiáng)城鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城鎮(zhèn)建設(shè)的資金來源，對在城鎮(zhèn)從事工商經(jīng)營，并交納消費(fèi)稅、增值稅和營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。計(jì)算公式為：城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（增值稅稅額+消費(fèi)稅稅額+營業(yè)稅稅額）×適用稅率適用稅率根據(jù)納稅人所在地不同，稅率不

23、同。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2、 教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)資金來源而征收的一種附加費(fèi)。計(jì)算公式：應(yīng)交教育費(fèi)附加費(fèi)額=（增值稅稅額+消費(fèi)稅稅額+營業(yè)稅稅額）×征收率（3%）3、 地方教育附加費(fèi)：地方教育附加是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為實(shí)施“科教興省”戰(zhàn)略，增加地方教育的資金投入，促進(jìn)本各省、自治區(qū)、直轄市教育事業(yè)發(fā)展，開征的一項(xiàng)地方政府性基金。該收入主要用于各地方的教育經(jīng)費(fèi)的投入補(bǔ)充。計(jì)算公式：應(yīng)交地方教育附加費(fèi)=（增值稅稅額+消費(fèi)稅稅額+營業(yè)稅稅額）

24、15;征收率（2%）4、 印花稅： 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用和領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅，屬于行為稅。建筑企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利和許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其使用的印花稅稅率分別為工程承包合同和購銷合同的0.3%、借款合同的0.05%。五、江海（河湖）堤防費(fèi)六、資源稅： 以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。七、房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅是以房屋為征收對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收

25、的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次性扣減10%-30%后的余額計(jì)算繳納，具體檢出幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式：從價(jià)計(jì)稅： 應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-30%）×1.2%從租計(jì)稅： 應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金×12%個人出租住房：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金×4%企業(yè)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶核算。例：某建筑公司自有房屋原值5000萬元，其中：原值4000萬元的房屋自用，1000萬元的房屋對外出租，每年收入租金300萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)

26、核定按原值一次扣除30%后的余額計(jì)稅。會計(jì)分錄如下：計(jì)算房產(chǎn)稅=40000000×（1-30%）×1.2%+3000000×12%=696000借：管理費(fèi)用-房產(chǎn)稅 696000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交應(yīng)交房產(chǎn)稅 696000八、土地使用稅：土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對使用土地的單位和個人征收的一種稅。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。其稅額標(biāo)準(zhǔn)采用地區(qū)幅度差別定額稅率，按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定，每平方米在0.6-30元。土地使用

27、稅按年計(jì)算，分期繳納。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=占用土地面積（平方米）×所占用土地對應(yīng)的等級稅額標(biāo)準(zhǔn)例：某建筑公司實(shí)際占用土地面積10000平方米，經(jīng)稅務(wù)核定，該土地年稅額為7元/平方米。會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用-土地使用稅 70000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地使用稅 70000第六節(jié)、外出經(jīng)營稅收管理辦法 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）的規(guī)定如下： 一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)所屬二級或二級

28、以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)200828號文

29、件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。第7節(jié) 稅收籌劃降低應(yīng)稅營業(yè)額的途徑：一、根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)從事建設(shè)、修繕和裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價(jià)款。也就是說，無論是包工包料工程還

30、是包工不包料功臣，營業(yè)額均包括工程所用的原材料及其他動力的價(jià)款。這時(shí)候?qū)⒓坠┎那闆r變成“己”供材，是建筑企業(yè)降低營業(yè)稅的重要手段之一。一方面建筑施工企業(yè)與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，能拿到比較優(yōu)惠的價(jià)格，從而降低計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅目的。另一方面，施工企業(yè)的原材料具有一定的重復(fù)使用的可能，施工企業(yè)可以一物多用或者在多項(xiàng)工程中重復(fù)使用，也可以降低工程材料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額，達(dá)到降低營業(yè)額的目的。 二、根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝

31、工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供及其設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到降低營業(yè)稅的目的。 三、如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，對其取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，僅作為建設(shè)單位與建設(shè)施工企業(yè)的中介人，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己使用建筑業(yè)較低的稅率進(jìn)行稅收籌劃有極大的意義，也有足夠的空間。第三章 建筑企業(yè)會計(jì)的核算方法1

32、、 投標(biāo)保證金的核算1、投標(biāo)保證金的含義： 投標(biāo)保證金是指在招標(biāo)投標(biāo)活動中，投標(biāo)人隨投標(biāo)文件一同遞交給招標(biāo)人的一定形式、一定金額的投標(biāo)責(zé)任擔(dān)保。其主要保證投標(biāo)人在遞交投標(biāo)文件后不得撤銷投標(biāo)文件，中標(biāo)后不得無正當(dāng)理由不與招標(biāo)人訂立合同，在簽訂合同時(shí)不得向招標(biāo)人提出附加條件、或者不按照招標(biāo)文件要求提交履約保證金，否則，招標(biāo)人有權(quán)不予返還其遞交的投標(biāo)保證金。2、 投標(biāo)保證金的賬務(wù)處理：投標(biāo)保證金通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算例如我司支付投標(biāo)保證金：借：其他應(yīng)收款-存出保證金-XX公司貸：銀行存款我司收回投標(biāo)保證金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-存出保證金-XX公司如果保證金收不回來則：借：營業(yè)外支出貸

33、：其他應(yīng)收款-存出保證金-XX公司2、 建筑施工企業(yè)成本的核算 建筑施工企業(yè)的主要任務(wù)是將眾多的建筑材料通過建筑器具、建筑機(jī)械輔以人工的施工流程在地面、水面上建造安裝為工程。建筑施工企業(yè)的成本核算主要是建筑材料的采購、領(lǐng)用，建筑器具、建筑機(jī)械的價(jià)值分?jǐn)?，以及工程施工成本的歸集與分配。成本核算結(jié)果將集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目，而存貨的核算主要涉及原材料、周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會計(jì)科目。這里主要介紹建筑企業(yè)不同于一般工業(yè)企業(yè)的會計(jì)科目，工程施工、工程結(jié)算與機(jī)械作業(yè)。（1） 工程施工的會計(jì)核算1、 工程成本項(xiàng)目的內(nèi)容 工程成本項(xiàng)目是施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為完成一定數(shù)量的建筑工程和安

34、裝工程所發(fā)生的費(fèi)用總和。具體包括以下內(nèi)容：（1）人工費(fèi)、（2）材料費(fèi)、（3）機(jī)械費(fèi)、（4）間接費(fèi)（指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等組織和管理施工生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的支出）。 上述成本項(xiàng)目中的材料費(fèi)和人工費(fèi)，均直接計(jì)入工程施工項(xiàng)目中的具體工程項(xiàng)目下的合同成本明細(xì)科目。機(jī)械費(fèi)，一般通過“機(jī)械作業(yè)”科目進(jìn)行歸集，再按照一定的方法轉(zhuǎn)入“工程施工”科目。間接費(fèi)，首先在“工程施工”科目中的“合同成本”項(xiàng)目下進(jìn)行歸集，之后按照一定的方法轉(zhuǎn)入“工程施工”科目中具體工程項(xiàng)目下的合同成本明細(xì)科目。2、 工程施工的會計(jì)核算 （1）工程施工：該科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。在工程施工科目下設(shè)置“

35、XX工程項(xiàng)目”，再分別設(shè)置“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”三級專欄進(jìn)行明細(xì)核算。（2）工程結(jié)算：該科目核算施工企業(yè)向甲方（被施工企業(yè)）辦理工程結(jié)算和金額。一般依據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算或依據(jù)工程合同確定付款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，應(yīng)將“工程施工”科目余額與相關(guān)合同的“工程結(jié)算”科目余額對沖，其明細(xì)科目依據(jù)工程項(xiàng)目的名稱進(jìn)行設(shè)置。（3）機(jī)械作業(yè)：該科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)成本核算的流程：為了更清晰地說明以上幾個項(xiàng)目的應(yīng)用，我們通過以下不同會計(jì)核算類型進(jìn)行詳細(xì)解說：核算類型

36、會計(jì)處理企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等直接費(fèi)用借：工程施工-xx工程項(xiàng)目（合同成本）貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用借：工程施工（間接費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊 銀行存款 機(jī)械作業(yè)企業(yè)發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出時(shí)借：機(jī)械作業(yè)貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累積折舊會計(jì)期末或工程完工時(shí)借：工程施工（間接費(fèi)用） 貸：機(jī)械作業(yè)會計(jì)期末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本借：工程施工-XX工程項(xiàng)目（合同成本） 貸：工程施工（間接費(fèi)用）確認(rèn)合同收入

37、、合同費(fèi)用時(shí)，同時(shí)計(jì)算合同毛利；收入大于成本時(shí)，借記“工程施工（合同毛利）”科目，收入小于成本時(shí)，貸記該科目借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-XX工程項(xiàng)目（合同毛利）貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工-XX工程項(xiàng)目（合同毛利）依據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算或依據(jù)工程合同確定付款時(shí)借：應(yīng)收賬款-XX公司 貸：工程結(jié)算-XX工程項(xiàng)目合同完工時(shí)，應(yīng)將“工程施工”科目余額與相關(guān)合同的工程結(jié)算科目余額對沖借：工程結(jié)算-XX工程項(xiàng)目 貸：工程施工-XX工程項(xiàng)目（合同成本） 工程施工-XX工程項(xiàng)目（合同毛利）以上主營業(yè)務(wù)收入及成本將會在下面介紹到。3、 合同結(jié)算（1） 建造合同能夠可靠地估計(jì) 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)方法：完工百分比

38、法 該方法是根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。這類方法和企業(yè)的實(shí)際工程施工進(jìn)度同步，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。完工百分比法的運(yùn)用步驟：建造合同的類型定義及舉例確定建造合同的完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定根據(jù)實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定根據(jù)完工百分比法確定和計(jì)量檔期的合同收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)

39、期確認(rèn)的合同費(fèi)用注：完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度注意事項(xiàng)：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 （2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 例1： 青島新天地工程有限公司于2011年5月開始承包青島奧星房地產(chǎn)開發(fā)有限公司一項(xiàng)商品房的建筑工程，預(yù)計(jì)2013年8月完成。合同總造價(jià)1200萬元，估計(jì)成本為800萬元，最后實(shí)際工程總成本810萬元。工程的成本投入情況表項(xiàng)目2011年2012年2013年本年度實(shí)際投入成本200300310累計(jì)發(fā)生的成本200500810估計(jì)應(yīng)繼續(xù)投入的成本6003000應(yīng)收工程結(jié)算款

40、項(xiàng)400400400當(dāng)年實(shí)際收回的工程款350450400根據(jù)完工百分比法對每一年的成本、收入進(jìn)行確認(rèn)，依據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比（1）2011年末，工程進(jìn)度計(jì)算如下：當(dāng)年年底的完工進(jìn)度=200÷（200+600）×100%=25%當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=1200×25%=300萬元當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×25%=200萬元當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=300-200=100萬元賬務(wù)處理如下：2011年工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費(fèi)等累計(jì)發(fā)生的工程成本：借：工程施工-甲工程-合同成本200萬貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等 200萬根據(jù)計(jì)算所得，2011年應(yīng)確認(rèn)的收入和毛利如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬 工程施工-甲工程-合同毛利 100萬 貸：主營業(yè)