間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)能否計提折舊

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)能否計提折舊我單位由于沒有產(chǎn)品訂單（類似于間接性停工，未來幾個月沒有訂單，可能以后會有訂單進來），因此，專門購置的該類產(chǎn)品的固定資產(chǎn)不再使用，按照會計準則的規(guī)定，應按月計提累計折舊，但稅法上該如何處理？我看有解釋說，季節(jié)性停工等是可以扣除折舊的。那么，我還用按月計提折舊嗎？企業(yè)所得稅前能否扣除？再有，如果我做納稅調(diào)整后，以后我提足折舊正常報廢時候，沒有扣除的折舊是否到時候做納稅調(diào)減？ 有觀點認為：類似于季節(jié)性停工停止使用的固定資產(chǎn)計提的折舊是可以扣除的，此部分停工是因行業(yè)特殊性等原因（比如北方冬季不能施工）造成的，存在的原因比較客觀。 也有

2、人認為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。觀點一：停工期間固定資產(chǎn)可以稅前扣除 作者:中國稅網(wǎng)特約研究員 一、可以稅前扣除 稅收法律遵循法定性原則，稅收課稅要素法定、明確。對稅收政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解，既不能擴大，也不能縮小。稅法未明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生間接性停工時，已投入使用的固定資產(chǎn)所計提折舊不能稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)

3、營活動無關的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。企業(yè)間接性停工時，專門購置的該類產(chǎn)品的固定資產(chǎn)不再使用，是已投入使用，只是暫時不使用。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。故企業(yè)應按月計提折舊。 二、實務操作 企業(yè)在實際操作時，可根據(jù)關于征求企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度征求意見稿意見的函（財會便20124號）第四十九條的有關精神，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時法、人工工時法、計劃分

4、配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)可以按照全年停工月份制造費用計劃數(shù)同全年商品產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量的比例，確定制造費用的計劃分配率，根據(jù)制造費用分配率和開工月份的實際產(chǎn)量，計算開工月份應負擔停工月份的制造費用，連同開工月份發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。年度終了，全年停工月份制造費用的實際發(fā)生額與分配額的差額，除了為明年開工生產(chǎn)作準備的留待明年分配外，其余調(diào)整當年的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 企業(yè)間接性停工時計提的折舊隨著產(chǎn)品銷售或使用而在稅前扣除。 觀點二：從會計準則、會計制度和稅法的角度考慮都可以計提折舊 作者:中國稅網(wǎng)特約研究員 首先，我們來厘清本期話題中停止使用的固定資產(chǎn)究竟屬于什么性質(zhì)： 從本期話題介紹的

5、內(nèi)容可知，該單位的固定資產(chǎn)停止使用是因一時沒有產(chǎn)品訂單，即因沒有生產(chǎn)任務或生產(chǎn)任務不足引起的，且可能會停止使用幾個月，但一旦有了訂單，則會立刻恢復生產(chǎn)，由此可見，該單位的固定資產(chǎn)實際上仍需使用，只是使用頻率較低，而且已經(jīng)低于會計核算一個月的最短周期，從而引起了在沒有使用的一個月或幾個月中究竟應該不應該計提折舊的問題。 我們可以這樣分析，如果上述固定資產(chǎn)僅是停止使用幾天、十幾天，最多是二十多天，總之每個月都至少會有幾天開工使用，那應該不應該算使用狀態(tài)呢？毫無疑問，肯定算使用狀態(tài)，肯定要正常計提折舊。而目前的情況是停止使用一個月以上甚至幾個月，但其后一旦有了生產(chǎn)任務，該單位立刻還會使用這部分固定資

6、產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品，僅是使用的頻率大大下降而已。但是，我國目前不管是會計準則、會計制度還是稅法，都沒有明確規(guī)定在生產(chǎn)任務不足的情況下，固定資產(chǎn)的使用頻率到底低到什么程度時不可以計提折舊。從上述分析可知，現(xiàn)在的底線是，當使用頻率為每個月至少有一天或幾天開工時，不管是會計處理還是稅法都允許計提折舊，但是，當使用頻率低到幾個月才使用一次或每次停止使用要幾個月時間時是否可以正常計提折舊呢？ 筆者認為，不管怎樣，由于這部分固定資產(chǎn)仍需使用，所以，不僅不屬于“不需用固定資產(chǎn)”，而且也不屬于閑置不用的固定資產(chǎn)，僅是因使用頻率較低而可能經(jīng)常有幾個月的時間處于未使用狀態(tài)，因此，對這部分固定資產(chǎn)仍應該定性為在用固定資產(chǎn)。

7、 但是，筆者不認可將上述暫停使用確認為季節(jié)性停工的觀點，從本期話題介紹的情況來看，停工的唯一原因是“沒有產(chǎn)品訂單”，根本沒有介紹“沒有產(chǎn)品訂單”系產(chǎn)品生產(chǎn)存在季節(jié)性的問題，所以，僅從介紹的情況來看，還不能認定為季節(jié)性停工。但是，如果“沒有產(chǎn)品訂單”的原因確系因市場對產(chǎn)品的需求存在季節(jié)性問題，如因季節(jié)變化存在對產(chǎn)品需求的多少或有無，使得機器開工不足或停工，此情況則毫無疑問，可以確認為季節(jié)性停工。 其次，從企業(yè)會計準則的角度來分析： 企業(yè)會計準則第四號固定資產(chǎn)第十四條明確規(guī)定：“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外?！?企業(yè)會計準則講解（20

8、10）還明確規(guī)定了三種不得計提折舊的情形： 一、“固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊”； 二、“固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊”； 三、“提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊”。 對照企業(yè)會計準則及其講解的上述規(guī)定，本期話題中停用的固定資產(chǎn)不屬于任何一種不得計提折舊的固定資產(chǎn)的情形。因此，筆者認為，從企業(yè)會計準則的角度來看，本期話題中的固定資產(chǎn)應該正常計提折舊。 再次，從企業(yè)會計制度的角度來來分析： 企業(yè)會計制度第三十四條第二款和第三款規(guī)定的應當計提固定資產(chǎn)折舊的范圍為：“（二）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、

9、工具器具；（三）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)”， 第三十五條規(guī)定的不得計提折舊 的固定資產(chǎn)為：“（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)”，一方面，從表面上看，本期話題中的固定資產(chǎn)似乎不屬于第三十四條規(guī)定的在用固定資產(chǎn)及季節(jié)性停用固定資產(chǎn)的范圍，而屬于第三十五條規(guī)定的“不需用固定資產(chǎn)”，但從筆者前述第一大部分的分析已知，上述固定資產(chǎn)應該屬于在用固定資產(chǎn)，不屬于未使用、不需用及閑置不用的固定資產(chǎn)，所以，應該屬于企業(yè)會計制度規(guī)定的在用固定資產(chǎn)并正常計提折舊。 最后，從稅法的角度分析： 有人認為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

10、但“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”、“與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)”不得計算折舊扣除。所以，本期話題中固定資產(chǎn)的折舊不可以扣除，但筆者不認可這種觀點。 一、本期話題中的固定資產(chǎn)雖屬于房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，但不屬于未投入使用的固定資產(chǎn)，因為該固定資產(chǎn)實實在在已經(jīng)投入了生產(chǎn)產(chǎn)品的使用，只是因一時沒有生產(chǎn)任務或生產(chǎn)任務不飽滿引起了暫時性的停用，一旦有了生產(chǎn)任務，則會立馬恢復使用，所以，這部分固定資產(chǎn)不應該屬于“未投入使用的固定資產(chǎn)”，應該正常計提折舊。 二、由于本期話題中的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入了生產(chǎn)產(chǎn)品的使用，所以，肯定屬于與經(jīng)營活動有關的固定資產(chǎn)，當然可以計提折舊。 另外，本期話題還提問：“

11、如果我做納稅調(diào)整后，以后我提足折舊正常報廢時候，沒有扣除的折舊是否到時候做納稅調(diào)減？”筆者認為，如果你已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定正常計提了折舊，如果因稅務部門未能允許你及時稅前扣除這部分已計提折舊而形成的差異，至固定資產(chǎn)報廢時沒有能扣除的這部分折舊應該可以在報廢年度一次性做納稅調(diào)整，抵減計稅所得額，因為這不屬于你以前年度應扣未扣的折舊。 綜上，筆者認為，本期話題中的固定資產(chǎn)不管是從會計準則、會計制度還是從稅法的角度考慮，都可以計提折舊。 觀點三：停工期間固定資產(chǎn)照樣可以計提折舊并在稅前扣除 作者: 中國稅網(wǎng)特約研究員 觀點為：停工期間固定資產(chǎn)照樣可以計提折舊并在稅前扣除。 企業(yè)所得稅法第

12、十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍內(nèi)并不包括停工期間閑置固定資產(chǎn)，季節(jié)性、周期性停工固定資產(chǎn)仍然屬于與經(jīng)營活動有關的固定資產(chǎn)，仍然屬于投入使用的固定資產(chǎn)。按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)（2006）第十七條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關

13、的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。工作量法可以說是這種類型資產(chǎn)最好的折舊方法，但不便于稅法統(tǒng)一標準。因此，考慮到收入與支出配比原則的要求，直線法一般能真實反映不同類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況，可操作性較強，企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。如果企業(yè)按照其他方法計提的折舊，應該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準予扣除。直線法又稱平均年限法，它是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等，其計算公式為，年折舊額（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）&#

14、247;預計使用年限。采用這種方法，最大優(yōu)點是計算簡便，有利于稅收征管。 間歇性停工固定資產(chǎn)與連續(xù)性生產(chǎn)固定資產(chǎn)耐受年限、使用壽命肯定有差距，企業(yè)可以通過調(diào)整預計使用年限來進行調(diào)整，而沒有必要糾結于是否與取得收入相關的矛盾之中。 觀點四：會計上應照常計提折舊，但該折舊額不準予稅前扣除 作者:中國稅網(wǎng)特約研究員段文濤 日期： 2012-04-19 對于間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)應否提取折舊以及是否準予稅前計算扣除的問題，根據(jù)相關會計準則和稅法規(guī)定，本人有如下看法： 一、間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)應照常計提折舊 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)第十四條規(guī)定：企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提

15、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應用指南規(guī)定：當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。 從以上規(guī)定可以看出，對以投入使用的固定資產(chǎn)，不提折舊的只有“已提足折舊仍繼續(xù)使用”、“當月減少的固定

16、資產(chǎn)下月起”、“提前報廢的固定資產(chǎn)”這三種情況。顯然，間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)不符合上述幾種不提折舊的條件，因此在會計處理上，在間接性停工期間，閑置的固定資產(chǎn)仍應繼續(xù)提取折舊。 二、間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)折舊不準予稅前扣除 企業(yè)所得稅法第十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條第二款規(guī)定“停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊?！?從稅法規(guī)定可以明確得知：未投入使用的固定資產(chǎn)、停止使用的固定資產(chǎn)提取的折舊不得在應納稅所得額中計算扣除。 （二）固定資產(chǎn)正常報廢時，沒有扣除的折舊不能作納稅調(diào)減 企業(yè)所得稅法第十一條第二款第（四）項還規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。 有人認為，間接性停工造成的閑置固定資產(chǎn)在閑置期間所提的折舊沒有準予稅前扣除，那么，在該固定資產(chǎn)報廢后，還要把沒有扣除的折舊額作納稅調(diào)減補扣回來，好似是要“堤內(nèi)損失堤外補”。這是不符合企業(yè)所得稅法第十一條第二款第（四）項規(guī)定的，已足額提取折舊仍在繼續(xù)使用的固定資