第四章重要性

1、重要性重要性重要性概念的理解重要性概念的理解 重要性概念可從下列三個方面理解： 1.如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的； 2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響； 3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的?！纠}單選題】 關于重要性概念，下列說法中，不正確的是（ ）。 A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的 B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考

2、慮錯報對個別財務報表使用者的影響 C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的 D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響 【答案】B 【解析】選項B不正確。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性運用的環(huán)節(jié)重要性運用的環(huán)節(jié) 重要性主要應用于兩個環(huán)節(jié)，具體內容如下表所示：重要性主要應用于兩個環(huán)節(jié)，具體內容如下表所示：財務報表整體的重要性財務報表整體的重要性 （一）確定財務報表整體重要性的目的（一）確定財務報表整體重要

3、性的目的 注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。 （二）財務報表整體重要性的含義（二）財務報表整體重要性的含義 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為該項錯報是重大的。 【提示】“財務報表整體重要性”與“總體審計策略”直接關聯(lián)，與注冊會計師確定“審計意見類型”直接關聯(lián)，與“某一交易、賬戶余額或披露”的認定不直接關聯(lián)。（三）確定財務報表整體重要性的方（三）確定財務報表整體重要性的方法法 1.基本方法基本方法 通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如圖所示：（三

4、）確定財務報表整體重要性的方法（三）確定財務報表整體重要性的方法 2.選擇基準選擇基準 注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素： （1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用）； （2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）； （3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境； （4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）； （5）基準的相對波動性。

5、 3.選擇百分比選擇百分比 為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤的5%-10%是適當?shù)模?對非營利性組織，注冊會計師可能認為收入總額或費用總額的1%-2%是適當?shù)摹?百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)?。（三）確定財務報表整體重要性的方法（三）確定財務報表整體重要性的方法選擇百分比選擇百分比 在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外

6、，其他因素也會影響注市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（于：（“What”） （1）財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；）財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者； （2）被審計單位是否由集團內部關聯(lián)方提供融資）被審計單位是否由集團內部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）； （3）使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目）使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）；的財務報表的使用者）； （4）其他因素。）其他因素。特定類別交易、賬

7、戶余額或披露的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性重要性 【提示】“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”屬于“杯子”左邊的內容。 盡管特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯盡管特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯報金額低于財務報表整體的重要性，但很可能被報金額低于財務報表整體的重要性，但很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：策產(chǎn)生影響，比如： 1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期； 2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥

8、企業(yè)的研究與開發(fā)成本）； 3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）。實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性 （一）（一）“實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”的定義的定義 “實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”是指注冊會計師確是指注冊會計師確定的低于定的低于“財務報表整體重要性財務報表整體重要性”的一個的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過的匯總數(shù)超過“財務報表整體重要性財務報表整體重要性”的的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，可能性降至適當?shù)牡退健Ｈ绻m用，“實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”還指注冊會計師

9、確定還指注冊會計師確定的低于的低于“特定類別交易、賬戶余額或披露特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的重要性水平”的一個或多個金額。的一個或多個金額。 “實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”屬于屬于“杯子杯子”右邊的內容。右邊的內容。 每次財務報表審計中，注冊會計師應當確定“財務報表整體重要性”，如果注冊會計師根據(jù)對某一被審計單位具體情況的了解，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，那么，“實際執(zhí)行的重要性” 就有一個或多個的金額，到底有多少個“實際執(zhí)行的重要性”呢？“實際執(zhí)行的重要性”要與教材圖2-2中“杯子”左邊的重要性對應。 如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，沒

10、有確定“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，則“實際執(zhí)行的重要性”與教材圖2-2中“杯子”左邊“財務報表整體重要性”對應。 如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，則“實際執(zhí)行的重要性”除了一個與教材圖2-2中“杯子”左邊“財務報表整體重要性”對應外，還有與一個或多個與“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”對應。（二）確定（二）確定“實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”應考慮的因素應考慮的因素 1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新）； 2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；

11、 3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。（三）實際執(zhí)行的重要性水平的（三）實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值經(jīng)驗值（四）計劃的重要性與實際執(zhí)行的（四）計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關系重要性之間的關系 【提示】【提示】“杯子杯子”左邊的左邊的“計劃的重要性計劃的重要性”不等不等同于同于“財務報表整體重要性財務報表整體重要性”。 如果注冊會計師根據(jù)對某一被審計單位具體情況如果注冊會計師根據(jù)對某一被審計單位具體情況的了解，確定了的了解，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平露的重要性水平”的一個或多個金額，則的一個或多個金額，則“杯子杯子”左邊的左邊的“

12、計劃的重要性計劃的重要性”既包括既包括“財務報表整財務報表整體重要性體重要性”，也包括，也包括“特定類別交易、賬戶余額特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平或披露的重要性水平”的一個或多個金額。的一個或多個金額。審計過程中修改重要性水平審計過程中修改重要性水平 1.修改重要性的基本要求修改重要性的基本要求 注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 【提示】【提示】“修改重要性修改重要性”最主要的是修改教材圖最主要的是修改教材圖2-2中中“杯子杯子”左邊的左邊

13、的“計劃的重要性計劃的重要性”，教材圖，教材圖2-2中中“杯子杯子”右邊的右邊的“實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”是由是由“杯子杯子”左邊決定。左邊決定。 2.重要性水平修改的原因（重要性水平修改的原因（“What”） （1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；單位的一個重要組成部分）； （2）獲取新信息；）獲取新信息； （3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。評價錯報評價錯報 （一）錯報的定義（一）錯報的

14、定義 錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，或根據(jù)注冊會計師的判斷，列報或披露之間存在的差異，或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。、分類、列報或披露作出的必要調整。 （二）導致錯報的事項（二）導致錯報的事項（“What”） 1.收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；收集或處理用以編制

15、財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤； 2.遺漏某項金額或披露；遺漏某項金額或披露； 3.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計；計； 4.注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。 （三）明顯微小錯報（三）明顯微小錯報 1.確定確定“明顯微小錯報臨界值明顯微小錯報臨界值”的要求的要求注冊會計師需要在制定審計總體策略和具體審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。 2.低于低于

16、“明顯微小錯報臨界值明顯微小錯報臨界值”的錯報不需要累積的錯報不需要累積明顯微小錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。因此，低于“明顯微小錯報臨界值”的錯報不需要累積。 3.“明顯微小錯報明顯微小錯報”不等同于不等同于“不重大錯報不重大錯報”（1）“明顯微小錯報臨界值”可能是財務報表整體重要性水平的5%，一般不超過財務報表整體重要性的10%。（2）“不重大錯報”有兩種情形如果針對“某一交易、賬戶余額或披露”認定層次，錯報的“不重大”是指低于對應的“實際執(zhí)行的重要性水平”。（四）累積識別出的錯報（四）累積識別出的錯報（五）對審計過程識別出的錯報的考慮（

17、五）對審計過程識別出的錯報的考慮 1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。在其他錯報。 （“Why”） 2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。 3.注冊會計師可能要

18、求管理層檢查某類交易、賬戶余額或注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{整。整。審計風險審計風險 審計風險審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師按規(guī)定實施審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 1.審計風險有“審計前風險審計前風險”和“審計后風險審計后風險”之分。前者是注冊會計師面對的審計

19、風險（現(xiàn)實、實際，與重要性水平反向變動），后者是注冊會計師確定的審計后可接受的風險水平（理想、目標，不變）的上限。 2.審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險（審計后風險）應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。 3.注冊會計師實施審計的目的就是將面臨的審計風險降低到可接受風險水平以下。這個目的能否達到，取決于重大錯報風險（財務報表中錯報的多少）和檢查風險（注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報的能力）。 評估的重大錯報風險評估的重大錯報風險實際的檢查風險實際的檢查風險=審計后風險審計后風險希望這個審計后風險不超過可接受的審計風險水平希望這個審計后風險不超過可接受的審計風

20、險水平例如：公安局發(fā)誓將某地區(qū)發(fā)案率降低到1%以下。1%就是可接受風險。這個誓言能否實現(xiàn)，取決于這個地區(qū)實際的發(fā)案率和公安局查處犯罪的能力。一、重大錯報風險一、重大錯報風險 定義：定義：重大錯報風險是指財務報表在審計前（審計前風險）存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風險相關，獨立存在于財務報表的審計。 1.重大錯報風險的層次 2.重大錯報風險的構成1.重大錯報風險的層次重大錯報風險的層次 （1 1）財務報表層次的重大錯報風險）財務報表層次的重大錯報風險該層次風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。該層次風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，也

21、可能與其他因素有關如經(jīng)濟蕭條此類風險通常與控制環(huán)境有關，也可能與其他因素有關如經(jīng)濟蕭條 宏觀經(jīng)濟環(huán)境宏觀經(jīng)濟環(huán)境 ，持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設 經(jīng)營環(huán)境經(jīng)營環(huán)境 ，管理層舞弊等。，管理層舞弊等。此類風險難以界定于具體認定此類風險難以界定于具體認定 反之，如能明顯界定于某類認定，則屬于認定層次的重反之，如能明顯界定于某類認定，則屬于認定層次的重大錯報風險大錯報風險 。 （2 2）認定層次的重大錯報風險）認定層次的重大錯報風險該類風險與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關，例如高估收入、低該類風險與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關，例如高估收入、低估負債等錯報。該層次風險的評

22、估結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的估負債等錯報。該層次風險的評估結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。2.重大錯報風險的構成重大錯報風險的構成 認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險?？刂骑L險。（1）固有風險固有風險（控制前風險）是指在考慮相關的內部控制之前，某一認定發(fā)生錯報的可能性，它取決于業(yè)務的性質等因素。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；技術進步可能導致某項產(chǎn)品發(fā)生高估錯報（計價認定）。（2）

23、控制風險控制風險（控制后風險）是指某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L險取決于內部控制的設計的合理性（了解內部控制）和運行的有效性（控制測試）。由于控制的固有局限性，控制風險始終存在。 對注冊會計師來說，重大錯報風險屬于既成的歷對注冊會計師來說，重大錯報風險屬于既成的歷史事實，不能降低。史事實，不能降低。 例題單選題 下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（ ）。）。 A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險 B

24、.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險 C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關 D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險 答案A 解析重大錯報風險獨立于審計而存在。選項A中描述的是“檢查風險”的含義。二、檢查風險二、檢查風險 檢查風險檢查風險是指財務報表存在重大錯報，注冊會計師實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風險。 檢查風險與審計程序審計程序直接聯(lián)系。審計程序通常是針對具體交易和事項、期末賬戶余額實施的，故檢查風險通常只有認定層次而沒有財務報表層次。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。有效性。 由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不檢查風險不可能降低為零?？赡芙档蜑榱?。例題多選題 下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（ ）。 A.恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍 B.限制審計報告用途 C.審慎評價審計證據(jù) D.加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復核 答案ACD 解析檢查風險是注冊會計師的風險，它產(chǎn)生于審計過程中，取決于審