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文檔簡介
1、本科生畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))開題報(bào)告題目: 基于EVA的農(nóng)業(yè)上市公司績效評估姓 名:學(xué)院: 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè): 會計(jì)學(xué)班級:學(xué)號:指導(dǎo)教師:職稱:南京農(nóng)業(yè)大學(xué)教務(wù)處制本課題的意義、國內(nèi)外研究概況、應(yīng)用前景等(列出主要參考文獻(xiàn))一、本課題的意義經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的出現(xiàn),在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離現(xiàn)象的日益普遍的今天具有重大意義。相對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo),EVA能夠更真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,盡量剔除會計(jì)失真的影響,將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起,注重企業(yè)的長期健康發(fā)展,有助于建立有效的激勵報(bào)酬系統(tǒng)等,運(yùn)用前景廣泛。農(nóng)業(yè)上市公司是我國上市公司中特別的一個群體,是我國上市公司的佼佼者,是解決“三農(nóng)”問題的帶動力量,
2、也是社會主義新農(nóng)村建設(shè)的帶動力量。農(nóng)業(yè)上市公司如何準(zhǔn)確的評價自身的業(yè)績,對本企業(yè)、農(nóng)業(yè)都有非常重要的意義。因此本課題的研究有一定的現(xiàn)實(shí)意義。二、國內(nèi)外研究概況在國內(nèi)外現(xiàn)有的研究來看,主要包括理論研究和應(yīng)用研究兩個部分。(一)理論研究在理論研究中,學(xué)者主要從EVA的概念,計(jì)算方法和優(yōu)缺點(diǎn)的角度進(jìn)行研究的。1EVA的概念從EVA誕生到現(xiàn)在的十幾年中,人們對它的概念和含義基本達(dá)成一致。經(jīng)濟(jì)增加值EVA是指用調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤扣除企業(yè)全部的資本成本(包括債權(quán)資本成本和股權(quán)資本成本)后的余額,或者說是調(diào)整后的會計(jì)凈利潤扣除加權(quán)平均資本成本后的余額。EVA結(jié)果可正可負(fù)。當(dāng)EVA>0時,說明企業(yè)稅
3、后營業(yè)凈利潤超過投資的成本,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值增加;當(dāng)EVA=0時,說明企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤剛好等于投資的成本,企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值沒發(fā)生變化;當(dāng)EVA<0時,說明企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤小于投資的成本,業(yè)績低于投資者的最低期望,給投資者帶來財(cái)富的喪失。EVA的計(jì)算是以傳統(tǒng)的利潤計(jì)算為基礎(chǔ),作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以彌補(bǔ)這項(xiàng)指標(biāo)的某些缺陷。而對于不同公司,這些調(diào)整是不同的,所以EVA的計(jì)算并沒有固定的公式,但它們所體現(xiàn)的核心思想和遵循的原則是不變的,即企業(yè)為股東新創(chuàng)造的價值是資本收益與資本成本的差額。2EVA的基本計(jì)算公式按照EVA的基本原理,即稅后凈營業(yè)利潤(NOPAT,Net Operating Profit
4、after Tax)與資本成本的差額,用公式表示為:EVA=稅后凈營業(yè)利潤一資本總額×加權(quán)平均資本成本率根據(jù)EVA的創(chuàng)造者思騰思特咨詢公司咨詢公司的研究,精確計(jì)算EVA要進(jìn)行的調(diào)整事項(xiàng)多達(dá)200多項(xiàng),但巨大的計(jì)算量卻給EVA的推廣和應(yīng)用帶來很大的難題。針對這一問題,學(xué)者們對調(diào)整項(xiàng)的選擇進(jìn)行了研究,只需對那些能很大程度上影響EVA結(jié)果的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整即可。洪楊(2006)對此問題進(jìn)行分析,認(rèn)為調(diào)整以下關(guān)鍵調(diào)整項(xiàng)即可:資本化費(fèi)用、營業(yè)外收支、財(cái)務(wù)費(fèi)用、會計(jì)準(zhǔn)備、無報(bào)酬要求資產(chǎn)、無息流動負(fù)債、EVA營業(yè)所得稅、經(jīng)營租賃、商譽(yù)。3EVA的優(yōu)缺點(diǎn)通過學(xué)術(shù)界的研究以及企業(yè)界的實(shí)踐,人們發(fā)現(xiàn)應(yīng)用EV
5、A要比其他經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)如會計(jì)收益具有更多的優(yōu)點(diǎn)。裴麗娟(2007)、管靜(2007)、洪楊(2006)對此都進(jìn)行了表述,總結(jié)起來主要體現(xiàn)在:(1)能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績;(2)能夠盡量剔除會計(jì)失真的影響;(3)將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起;(4)注重企業(yè)的長期健康發(fā)展;(5)有助于建立有效的激勵報(bào)酬系統(tǒng)等。但是,EVA也存在一些的不足。(1)學(xué)術(shù)界對于EVA的實(shí)證研究是有所限制的,而且結(jié)果大都是非結(jié)論性的。由Jams. Dodd、 (1996)對1983-1992期間的566公司經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行的一項(xiàng)研究結(jié)果顯示了股票報(bào)酬與EVA的相關(guān)性,但是兩者關(guān)系并不象EVA倡導(dǎo)者說的那樣近乎完美;(
6、2)計(jì)算EVA時所進(jìn)行的的必要調(diào)整可能并不符合成本效益原則;(3)EVA無法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長性機(jī)會;(4)沒有考慮人力資本;(5)適用范圍的局限;(6)EVA在我國運(yùn)用的條件尚末成熟。(二)應(yīng)用研究在EVA應(yīng)用的研究EVA在業(yè)績評估、激勵薪酬管理、財(cái)務(wù)預(yù)警中發(fā)揮了重要的作用。本文主要總結(jié)學(xué)者關(guān)于EVA在業(yè)績評估和激勵薪酬管理中的應(yīng)用情況。1EVA在業(yè)績評估中的應(yīng)用(1)在一般企業(yè)中的應(yīng)用在大部分企業(yè)的管理者心目中,股權(quán)資本是一種“免費(fèi)資本”,可以無節(jié)制、無條件地利用。尤其是上市公司,隨意改變募集資金用途的現(xiàn)象幾乎比比皆是。張燕(2007)研究表示,如果資產(chǎn)管理部門運(yùn)用EVA作為資本保值增值的
7、經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo),管理層就很難通過報(bào)表上的巨額利潤蒙混過關(guān)。該指標(biāo)為正,說明企業(yè)創(chuàng)造了價值,投資者的財(cái)富獲得了增加,也就是說資本實(shí)現(xiàn)了增值;該指標(biāo)為零,則說明企業(yè)的利潤僅能滿足債權(quán)人和投資者預(yù)期獲得的收益,投資者的財(cái)富既未獲得增添也未遭到損失,即資本實(shí)現(xiàn)保值:如果該指標(biāo)為負(fù),則表示企業(yè)價值發(fā)生損失,投資者的財(cái)富遭到損失,即資本減值。這種通過對企業(yè)管理層形成一定的壓力來督促他們遵循誠信原則是一種更科學(xué)和更有效的做法,因?yàn)樗且环N內(nèi)部的管理手段,從根本上改變了管理者的行為模式。它不同于來自外部的干預(yù)手段,外部的干預(yù)往往是無效的,而且也不利于企業(yè)真正走向市場經(jīng)濟(jì)。利用EVA指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,可
8、以在一定程度上促使企業(yè)的管理者樹立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的成本觀(資金占用代價觀),充分重視企業(yè)資本和其他股東資本的使用所必須支付的代價,強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的使用效率。進(jìn)而,加速資本的合理流動,避免資本被長期低效占用或凍結(jié),進(jìn)一步盤活資產(chǎn)和優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。李亞輝(2007)在研究上市公司價值評估時建立了EVA的價值評估模型,即:公司的內(nèi)在價值未來EVA現(xiàn)值公司資本總額。這個模型的核心思想是企業(yè)的價值在于其增值的能力,同時反映了企業(yè)的內(nèi)在價值和公允價值。李通過對比計(jì)算會計(jì)指標(biāo)和EVA指標(biāo)對比得出,單從現(xiàn)行會計(jì)指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率(ROE)、每股收益(EPS)是無法揭示上市公司未給股東創(chuàng)造價值的事實(shí)
9、,而EVA的結(jié)果更加具有說服力。在計(jì)算EVA與上市公司內(nèi)在價值相關(guān)性實(shí)證分析中,李選取607家非ST、非金融的公司2002年數(shù)據(jù)為樣本,選擇市場價值(V)、EVA、凈利潤(NP)、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量(NOCF)、公司的規(guī)模(lnC)為變量,建立模型,分析驗(yàn)證了EVA指標(biāo)在我國應(yīng)用的有效性,證明了用EVA來衡量公司價值比傳統(tǒng)方法,如凈利潤、經(jīng)營凈現(xiàn)金流量更有優(yōu)勢。(2)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用郟麗莎(2006)對EVA指標(biāo)在我國商業(yè)銀行經(jīng)營績效的應(yīng)用的研究中,根據(jù)20022005年13家樣本商業(yè)銀行年報(bào)數(shù)據(jù),采用EVA指標(biāo)對我國商業(yè)銀行的經(jīng)營績效進(jìn)行評價和實(shí)證研究,給出凈利潤、資本成本率、資本總額三個關(guān)鍵
10、變量的確定方法,得出我國商業(yè)銀行使用的EVA模型:EVA=NOPATEC×(Rf0.0499)。根據(jù)郟的研究可以看出,我國商業(yè)銀行在傳統(tǒng)業(yè)績評價指標(biāo)下尚有較好的業(yè)績表現(xiàn),但是考慮資本成本之后,EVA指標(biāo)大大降低,使得股東財(cái)富被削弱。特別是占據(jù)中國金融資產(chǎn)總量60的四大國有銀行,其經(jīng)營狀況的不利將隨其資產(chǎn)規(guī)模而延伸、傳遞到其他領(lǐng)域。(3)在農(nóng)業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用王愛東(2007)從價值管理的角度證明了EVA在上市農(nóng)業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的重要性。從20世紀(jì)90年代中后期,為了實(shí)現(xiàn)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)解困和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化升級,國家有關(guān)部門通過特批或利用各省上市指標(biāo),批準(zhǔn)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)上市。截至到2006年底,我國共4
11、4家農(nóng)業(yè)企業(yè)上市,業(yè)務(wù)分布在農(nóng)、林、牧、漁,以及種、養(yǎng)、加等各領(lǐng)域。但是從王的描述可以看出,從資產(chǎn)規(guī)模狀況來看,這些公司的資產(chǎn)規(guī)模不大;從經(jīng)營狀況來看,這些公司整體效益不高,業(yè)績兩級分化趨勢明顯。因此可以認(rèn)為,使用EVA指標(biāo)進(jìn)行價值管理,比凈利潤和資產(chǎn)規(guī)模能起到更佳的導(dǎo)向作用。張?zhí)m、龍長青(2007)選取了24家非ST和PT的上市農(nóng)業(yè)企業(yè)20012006年的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。張和龍通過計(jì)算公司的凈利潤、EVA值,比較得出公司的盈利情況。在24家企業(yè)中,4家公司的傳統(tǒng)會計(jì)指標(biāo)凈利潤小于0,20家贏利,可以認(rèn)為業(yè)績還是比較理想的。但是在EVA指標(biāo)下,只有6家的EVA值大于0,也就是說農(nóng)業(yè)上市公
12、司中只有25的企業(yè)增加了股東財(cái)富。因此通過EVA指標(biāo)能夠更加客觀的評價農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀,為公司管理層敲響警鐘。2EVA在激勵和薪酬管理中的應(yīng)用EVA不僅是一種財(cái)務(wù)衡量指標(biāo),而且是一種管理模式和激勵機(jī)制。EVA模式將EVA的改善和員工業(yè)績掛鉤,建立一種獨(dú)特的獎勵制度,激發(fā)管理者和員工的想象力、創(chuàng)造力、團(tuán)隊(duì)精神和主人翁精神。姜碩、張文銜(2007)提出建立包含EVA紅利銀行和EVA股票期權(quán)計(jì)劃的模式。這種模式可以將股東、管理者和員工三者的利益結(jié)合在一起,克服短期行為,起長期激勵的作用。EVA薪酬激勵模式具有其他指標(biāo)所不用有得正確激勵導(dǎo)向:首先,在不投入更多資本的情況下增加經(jīng)營利潤;第二,在額外資
13、本投入賺取的利潤大于所投額外資本的成本時,利用信貸等方式投入更多資本;第三,如果撤出資本導(dǎo)致的利潤損失小于相應(yīng)的資本成本節(jié)省時,就撤出資本導(dǎo)致的利潤損失小于相應(yīng)的資本成本節(jié)省時,就撤出或者減少這本份資本的投入。同時,它也解決了目前我國企業(yè)經(jīng)營者薪酬體系缺乏長期激勵手段的問題,解決委托代理問題,解決了使目前薪酬體系中管理者的貢獻(xiàn)和報(bào)酬相分離、量化指標(biāo)少、人為操作空間大的問題??傊?,EVA薪酬體系的公平有效,產(chǎn)生了較大的激勵作用。三、應(yīng)用前景EVA方法的誕生是一次企業(yè)管理評論的革命和重大創(chuàng)新,因此得到了較為廣泛的應(yīng)用。企業(yè)利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造的財(cái)富只有超過資源占用的機(jī)會成本時才會產(chǎn)生財(cái)富。的增加相對于
14、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績而言,使用EVA方法所揭示的結(jié)果能更好的反映企業(yè)使用包括財(cái)務(wù)資本、智力資本等在內(nèi)的全部成本要素的效率,考慮了帶來企業(yè)利潤的全部資金的機(jī)會成本;能夠更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;提供了一個單一的、協(xié)調(diào)的目標(biāo),即一切努力為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)值的增加;注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,有助于樹立習(xí)性的企業(yè)價值標(biāo)準(zhǔn)等等。作為一個財(cái)務(wù)評價指標(biāo),EVA不可避免的存在缺陷,例如它的使用范圍有限,計(jì)算相對復(fù)雜,使用成本較高,運(yùn)用起來對主客觀條件有一定的要求等等,這都是未來EVA發(fā)展和運(yùn)用過程中需要克服的難題。在推廣EVA觀念的同時,還應(yīng)加快研究適合我國國情和上市公司實(shí)際的EVA的計(jì)算方法和評價標(biāo)準(zhǔn),加快EVA本
15、土化使用的進(jìn)程,增強(qiáng)指標(biāo)在我國使用的可行性、實(shí)用性和精確性,不僅有利于管理人員對本公司的管理,而且通過更客觀的判別目標(biāo)公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績,為利益相關(guān)者,如投資者、債權(quán)人,以及政府部門及相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)等提供更為合理的參考標(biāo)準(zhǔn)。四、參考文獻(xiàn)1 甘林君.經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)研究評述J.中國總會計(jì)師,2007,(08)2裴麗娟.正反兩面看經(jīng)濟(jì)增加值J.財(cái)經(jīng)界(下旬刊),2007,(07)3 管靜.EVA:我國企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的合理選擇J.商場現(xiàn)代化,2007,(29)4 洪楊.基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)業(yè)績評價體系研究J.哈爾濱工程大學(xué),2006,(11)5Dodd.James,. EVA: A new pa
16、nacea. Business and Economic ReviewJ,1996,(42) 6 鄒志明.上市銀行EVA與風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整績效指標(biāo)測算與分析J.金融論壇,2007,(09)7 郟麗莎.基于EVA的我國商業(yè)銀行經(jīng)營績效研究J.湖南大學(xué),2007,(05)8 李亞輝.基于EVA的上市公司價值評估研究J.西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2007,(4)9 王愛東.我國農(nóng)業(yè)上市公司價值管理研究J.中國農(nóng)機(jī)化,2007,(05)10 張?zhí)m,王長青.EVA指標(biāo)在農(nóng)業(yè)上市公司中的應(yīng)用J.科協(xié)論壇(下半月),2007,(05)11潘嫻,徐文學(xué),劉蘭.經(jīng)濟(jì)增加值在上市公司業(yè)績評價中的應(yīng)用J.常州工學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(0
17、4)12 姜碩,張文銜.基于EVA業(yè)績評價模式的激勵機(jī)制分析J.北方經(jīng)濟(jì),2007,(16)13 姚樹中.基于EVA的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究J.遼寧大學(xué),2006,(08)14魯志茹.用EVA與MVA評價上市公司經(jīng)營績效J.黑龍江科技信息,2007,(17)15 孫富,戴家偉.EVA估價模型淺析J.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)(現(xiàn)代物業(yè)下半月刊),2007,(06)研究的目標(biāo)、內(nèi)容和擬解決的關(guān)鍵問題(一)研究的目標(biāo)以農(nóng)業(yè)上市公司為研究對象,用EVA這一財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行實(shí)證分析。通過EVA指標(biāo)的計(jì)算,評估目前農(nóng)業(yè)上市公司的業(yè)績,與傳統(tǒng)指標(biāo)進(jìn)行比較,分析差異產(chǎn)生的原因,得出EVA指標(biāo)是否適合于我國農(nóng)業(yè)上市公司的績效評估的結(jié)論,
18、并提出對策建議。(二)研究內(nèi)容首先,根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和掌握的文獻(xiàn),提出本課題。其次,圍繞課題,閱讀相關(guān)文獻(xiàn),在理論上認(rèn)識EVA的應(yīng)用情況,以及農(nóng)業(yè)上市公司的概況。第三,篩選實(shí)證研究的樣本,并在理論研究的基礎(chǔ)上選取適當(dāng)?shù)囊蜃幼鳛樽兞?,為模型的建立做?zhǔn)備。第四,建立模型并進(jìn)行分析。第五,結(jié)合理論與實(shí)證,分析EVA在我國農(nóng)業(yè)上市公司中應(yīng)用的可行性、必要性,與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)果是否一致,產(chǎn)生差異的原因等等。最后,在能力范圍內(nèi)提出一些對策和建議。(三)擬解決的關(guān)鍵問題1是否詳盡的研究已有的文獻(xiàn),是否全面認(rèn)識EVA的概念和應(yīng)用方法?2農(nóng)業(yè)上市公司與非農(nóng)業(yè)上市公司在管理上的特殊性?3EVA是否適用于中國目前的農(nóng)
19、業(yè)上市公司?4農(nóng)業(yè)上市公司的EVA指標(biāo)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否有沖突,產(chǎn)生的原因是什么?5EVA應(yīng)用已具備的條件和仍需改進(jìn)的地方是什么?研究方法、技術(shù)路線、實(shí)驗(yàn)方案及可行性分析一、研究方法本文采用文獻(xiàn)研究、理論研究和實(shí)證研究相結(jié)合的研究方法。首先根據(jù)國內(nèi)外已有的文獻(xiàn),結(jié)合所學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識展開理論的研究。在此基礎(chǔ)上挑選樣本,選擇變量,運(yùn)用EVIEWS或SPSS軟件剔除不準(zhǔn)確的樣本和變量,建立經(jīng)濟(jì)模型。最后結(jié)合理論和實(shí)證進(jìn)行分析,并得出結(jié)論。提出問題理論分析實(shí)證分析得出結(jié)論對策建議圍繞提出的問題展開理論的分析研究依據(jù)數(shù)據(jù)建立模型,進(jìn)行實(shí)證分析在理論分析和實(shí)證研究的基礎(chǔ)上得出結(jié)論在能力范圍內(nèi)給出對策和建議
20、收集數(shù)據(jù)在理論分析的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)研究變量,并根據(jù)變量收集相關(guān)的數(shù)據(jù)根據(jù)論文的選題和已完成關(guān)于EVA的文獻(xiàn)綜述提出研究的問題二、 技術(shù)路線三、可行性分析1農(nóng)業(yè)是我國的第一產(chǎn)業(yè),三農(nóng)問題和社會主義新農(nóng)村建設(shè)是我國目前工作的重中之重。而農(nóng)業(yè)上市公司作為農(nóng)業(yè)企業(yè)的龍頭,其發(fā)展不僅關(guān)系到自身,還關(guān)系我國整個農(nóng)業(yè)的發(fā)展前景。因此,本文的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2計(jì)劃全面。已將研究計(jì)劃進(jìn)行了劃分,步驟詳細(xì)切可行。3數(shù)據(jù)來源有保障。本文的實(shí)證研究對象是農(nóng)業(yè)上市公司,而上市公司的年報(bào)都是公開的,易獲得。4擁有經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用的知識,能夠熟練運(yùn)用軟件工具對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、正確的整理和分析,并用經(jīng)濟(jì)學(xué)知識解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。5有經(jīng)驗(yàn)豐富的指導(dǎo)老師。特色或創(chuàng)新之處1在現(xiàn)有的研究成果中,關(guān)于上市公司績效評估的研究很多,但是針對于農(nóng)業(yè)上市公司績效評估的研究還較少。農(nóng)業(yè)上市公司作為農(nóng)業(yè)企業(yè)的佼佼者,不但要謀求自身的發(fā)展,還肩負(fù)帶領(lǐng)全國的農(nóng)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)的重任。因此,農(nóng)業(yè)上市公司如何更準(zhǔn)確的認(rèn)識和評價自己具有重要的意義。2EVA這一指標(biāo)較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)越性決定EVA的應(yīng)用很受矚目。目前使用EVA對本公司進(jìn)行評估的公司主要有寶鋼、東風(fēng)汽車、青
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