單元四營業(yè)稅及賬務(wù)處理

1、第七節(jié)第七節(jié) 營業(yè)稅賬務(wù)處理營業(yè)稅賬務(wù)處理 一、營業(yè)稅會計科目的設(shè)置一、營業(yè)稅會計科目的設(shè)置 “應(yīng)交營業(yè)稅” ，“營業(yè)稅金及附加” 二、營業(yè)稅的會計核算二、營業(yè)稅的會計核算 1.旅游屬服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的核算一般應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。 【例3】天津港口10月取得裝卸收入64000元、港務(wù)管理收入18000元，適用稅率3。 應(yīng)納稅額=（64000+18000）3=2460（元） 相應(yīng)會計處理為： 計算應(yīng)納營業(yè)稅時 借：營業(yè)稅金及附加 2460 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2460 上交稅金時 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2460 貸：銀行存款 24

2、60【例4】西北航運(yùn)公司水陸聯(lián)運(yùn)一批貨物至海南市，其中貨物運(yùn)到該城市港口后需經(jīng)信達(dá)運(yùn)輸公司汽車運(yùn)輸一段至目的地，汽車運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用為30000元，已收到全程運(yùn)費(fèi)折合為人民幣1 20000元，貨物已運(yùn)到目的地，營業(yè)稅率為3，其會計處理如下：實現(xiàn)收入時借：銀行存款 120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000其他應(yīng)付款（或聯(lián)運(yùn)往來） 30000計算應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅900003=2700（元）借：營業(yè)稅金及附加 2700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2700上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2700貸：銀行存款 2700 2.建筑企業(yè)核算營業(yè)稅應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)付賬款”等科目

3、，建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。 【例5】山西第一建筑公司裝修完畢某項工程，工程結(jié)算收入為200000元，另外，該項工程由對方單位自備裝修材料10000元，稅率為3。 應(yīng)納稅額=（20000010000）3=6300（元） 公司應(yīng)做如下會計處理： 借：營業(yè)稅金及附加 6300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 6300 【例6】華南第二建筑工程公司，承包某二級公路工程，其中三座大橋分包給華北建橋?qū)I(yè)公司。完工時，結(jié)算工程價款90000萬元，每座大橋工程價款5000萬元，稅率為3。公司收取承包款項借：銀行存款 900000貸：主營業(yè)務(wù)收入 75000應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款項 1500

4、0計算應(yīng)交營業(yè)稅和代扣營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=750003=2250（萬元）代扣營業(yè)稅=150003=450（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 2250應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款項 450貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2700交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2700貸：銀行存款 27003.金融保險營業(yè)稅的核算應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)付賬款”等賬目?！纠?】太平洋保險公司經(jīng)營國內(nèi)保險業(yè)務(wù)，獲得保險收入1000萬元，支付分保人的保費(fèi)400萬元，稅率5。收取保險費(fèi)收入時借：銀行存款 1 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)付賬款 400計算應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=（1 000 400)5=30

5、 （萬元）代扣代繳營業(yè)稅=400 0005=20 （萬元）有關(guān)會計處理借：營業(yè)稅金及附加 30 應(yīng)付賬款 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 30 代扣代繳營業(yè)稅 20 4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)和所有權(quán)兩種。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，按照所取得價款借記“銀行存款”科目，按照已攤銷數(shù)額借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)交營業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目，將形成的借方或貸方差額計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。 【例8】北京五湖電器有限公司轉(zhuǎn)讓一項專利，取

6、得收入460 000元，營業(yè)稅率5，該項專利權(quán)的賬面余額為200 000元，累計攤銷40 000元。 計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅 應(yīng)納稅額=460 0005=23 000（元） 會計處理 借：銀行存款 460 000 累計攤銷 40 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 23 000 營業(yè)外收入 277 000 5. 非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，借“營業(yè)稅金及附加”貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅” 【例9】北京五湖電器有限公司出售一棟廠房，廠房原價16 000 000元，已提折舊11 0

7、00 000元，出售所得收入8 000 000元，支付清理費(fèi)60 000元，廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5。 銷售建筑物，結(jié)轉(zhuǎn)凈值和已提折舊 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 000 累計折舊 11 000 000 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000 收到銷售收入 借：銀行存款 8 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 000 發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 貸：銀行存款 60 000 按銷售額計算營業(yè)稅 應(yīng)交營業(yè)稅=8 000 0005=400 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 400 000 交納營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4

8、00 000 貸：銀行存款 400 000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 2 540 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 2 540 000 【例10】華泰房地產(chǎn)開發(fā)公司，出售商品房2000平方米，價款60萬，成本利潤率6%，建筑成本400萬。 營業(yè)稅額=4000000（1+6）（1-3%）3%+6000005%=161134.02元 借：營業(yè)稅金及附加 161134.02 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 161134.02第八節(jié)第八節(jié) 營業(yè)稅實訓(xùn)營業(yè)稅實訓(xùn) 一、實訓(xùn)目的一、實訓(xùn)目的: 掌握營業(yè)稅的計算,營業(yè)稅的會計處理；了解營業(yè)稅概況,熟悉營業(yè)稅的納稅申報程序,掌握營業(yè)稅的納稅申報

9、表填制方法；培養(yǎng)學(xué)生的理解能力,計算能力,賬務(wù)處理能力和納稅申報的實際應(yīng)用能力. 二、實訓(xùn)資料二、實訓(xùn)資料 (一)企業(yè)概況 企業(yè)名稱：A公司 企業(yè)性質(zhì)：國有企業(yè) 企業(yè)法定代表:宋江 企業(yè)地址及電話：北京市西城區(qū)西直門大街乙20號 62211048 開戶銀行及賬號：工商銀行西直門支行 001540021 稅務(wù)登記號:110100000000556 (二)模擬業(yè)務(wù)（相關(guān)原始憑證略）該企業(yè)2009年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.3月2日開出發(fā)票l張，取得境內(nèi)運(yùn)輸收入80000元，收取價外費(fèi)用2000元，收取裝卸費(fèi)1000元； 2.3月8日企業(yè)組團(tuán)出境旅游，取得旅游費(fèi)800000元，其中支付給境外服務(wù)公司的接待費(fèi)40000美元，當(dāng)月1日美元對人民幣匯率為l：8.27。 3.公司承包一棟住宅樓的建造工程，總承包額為100000000元。3月11日收到第一批工程款，開具發(fā)票一張，金額為50000000元。 4.公司3月20日將一項專利使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，開具普通發(fā)票一張，金額為200000元(適用稅率為5)。 5.公司于3月25日出售一棟辦公樓，金額為30000000元(適用稅率為5)。開具普通發(fā)票一張。 6.3月30日匯總，本月份銷售集郵商品共計5000元，銷售各類報紙雜志3000元，銷售移動電話、無線尋呼機(jī)共計8000元，其中有2000元不提供相關(guān)的電信服務(wù)?？铐椌咽?/p>