外貿企業(yè)出口帳務處理

1、外貿企業(yè)出口帳務處理外貿企業(yè)出口帳務處理原理：外貿企業(yè)實行免退政策免：指企業(yè)出口環(huán)節(jié)免提銷項稅退：指企業(yè)進貨時承擔的進項稅， 按相應的退稅率退回企業(yè)。方法：單票對應法，有進有出，進出一致（數量一致，單位一致，品名一致）提醒： 1 購進出口商品的進項，不能抵扣。 （營改增后，支付貨運代理國內費用部分增值稅發(fā)票能否抵扣？全國各地處理方法不一， 最好與當地稅局溝通后處理）2 征退稅率差與生產企業(yè)一樣，計入主營業(yè)務成本科目設置 ：應交稅金應交增值稅 進項稅額（記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中）已交稅金（核算出口企業(yè)當月上交本月的增值稅額）減免稅金（反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的

2、增值稅稅額） 出口抵減內銷應納稅額（反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額）這實際上是生產企業(yè)出口應用的科目轉出未交增值稅（核算出口企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅）銷項稅額（出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額）出口退稅（記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證， 向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款）進項稅額轉出（記錄出口企業(yè)的購進貨物， 在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉出” ）轉出多交

3、的增值稅 （核算出口企業(yè)月終轉出多交的增值稅）其他應收款應收出口退稅增值稅 (核算出口企業(yè)應收到退稅款 )常見帳務處理：1. 購進商品準備用于出口借：庫存商品應交稅金應交增值稅（進項稅額）17%貸：應付帳款 /銀行存款根據購進商品對應的退稅率，計算出應收退稅額和轉成本額借：其他應收款應收出口退稅增值稅供貨發(fā)票不含稅金額 * 退稅率貸：應交稅金應交增值稅出口退稅13%(此筆憑證可以等出口退稅申報審核審批通過后，根據退稅申報匯總表來做 )借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出4%出口單據收齊且信息齊全申報成功，稅局審核完畢，退回稅款借：銀行存款貸：其他應收款應收出口退稅增值稅出口成交方

4、式FOB離岸方式(退稅計算成交方式 )CIF 含運保費的到岸成交方式 CNF / C&F 含運費不含保費的成交方式F（離岸方式） +C（運費） +I( 保費 )=CIF （到岸方式）F+C = CNF / C&F2. 外銷出口A 發(fā)貨借：應收帳款（當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）報關單上出口月份當月貸：主營業(yè)務收入外銷收入（當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）這里要說明的是， 如果是 CIF 或 CNF（C&F ）成交方式，怎么做？第一種做法，還是上面一樣借：應收帳款（當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）貸：主營業(yè)務收入外銷收入（當月

5、1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）第二種做法借：應收帳款（當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）貸：主營業(yè)務收入外銷收入（ FOB 收入）（當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）其他應付款運保費付運費的時候借：其他應付款運保費貸：銀行存款這二種做法，理論上講是一樣的，第二種做法似乎更完美，因為我們知道，出口企業(yè)收入應是 FOB 收入。但是實際工作中，報關單上的運保費往往是預估的， 與實際發(fā)生的運保費有一定的差額，這樣第二種做法中導致 其他應付款運保費 平不了。所以我們建議還是按第一種方法做，簡單明了。B 運保費結算如果是 CIF 或 CNF （C&F ）成交方式，

6、應有運保費的支付，國外運保費結算時：借：主營業(yè)務收入外銷收入(或貸方紅字 )貸：銀行存款（其他應付款）對于電腦財務軟件核算， 有的要求主營業(yè)務收入必須記在貸方的貸：主營業(yè)務收入外銷收入（紅字）貸：銀行存款（其他應付款）另外一種做法，是不沖減主營業(yè)務收入，而是記入營業(yè)費用中借：營業(yè)費用貸：銀行存款（其他應付款）這種作法是非正規(guī)的做法，我們知道，出口收入應是 FOB 收入，那么離岸后發(fā)生的運保費不應記入成本費用中， 而是應沖減主營業(yè)務收入，將它記入營業(yè)費用，盡管對利潤的影響是一樣的，但是不大符合稅收原理。同時它也會抬高了主營業(yè)務收入， 對年終所得稅匯算時以主營業(yè)務收入為基數計算招待費、 廣告費等有

7、一定的影響。如果是國內運雜費結算借：營業(yè)費用應交稅金應交增值稅進項稅額（針對營改增企業(yè)）貸：銀行存款（其他應付款）如果當地稅局不允許出口貨物國內運雜費抵扣借：營業(yè)費用貸：銀行存款（其他應付款）C 收匯借：銀行存款美元戶（當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）財務費用手續(xù)費貸：應收帳款D 結匯借：銀行存款人民幣戶（實際結匯到帳的人民幣金額）財務費用匯兌損益貸：銀行存款美元戶 （當月 1 日的外匯牌價中間價或者實際結匯牌價）（我們發(fā)貨、收匯、結匯可能不在同一個月，這樣導致記帳外匯牌價不一致，到年底再進行調整）E 付傭付傭方式一般有：（ 1）明傭。它是根據成交的價格在出口發(fā)票上注明的內扣傭金

8、。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入” 對于這種方式，我們直接按發(fā)票凈額作為主營業(yè)務收入， 如果合同規(guī)定賣方收匯后再付傭金給客戶， 發(fā)貨時憑證如下：借: 銀行存款（應收帳款）全額收匯情況貸：主營業(yè)務收入 （扣傭后凈額）其他應付款傭金付傭時借：其他應付款傭金貸：銀行存款如果合同規(guī)定銀行直接按扣傭后金額付款給賣方，則發(fā)貨時憑證如下：借：銀行存款（應收帳款）凈額收匯貸：主營業(yè)務收入（扣傭后凈額）（ 2）暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。 這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。這種傭金一般是按合同及收傭方的單據，做“營業(yè)費用”借

9、：營業(yè)費用貸：銀行存款F.結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3. 差異調整：對已申報退稅的出口貨物， 實際收到出口退稅如與原申報退稅數不相符時，應調整差額，作如下會計分錄：借：出口銷售成本貸：其他應收款應收出口退稅增值稅4. 退貨（ 1）對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關或退貨的，出口企業(yè)應按規(guī)定到其主管的稅務機關申報辦理出口商品退運已補稅證明 ，根據其主管稅務機關規(guī)定的應補交稅款， 作如下會計分錄：借：應交稅金應交增值稅（出口退稅）貸：主營業(yè)務成本（不予退稅） （按征退稅率之差計算）銀行存款補稅款對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關退貨，不應補交稅款，也不作上述會計分錄。對于退貨的貨物，

10、如果以前都記入了主營業(yè)務收入，則應沖回借：應收帳款（紅字）貸： 主營業(yè)務收入外銷收入 （紅字）借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）如果退貨后再換貨報關出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。（2）退貨回來后，貨物如何處理？A.如果是轉內銷， 則應到稅局辦理申請 出口轉內銷證明單 抵扣證明，因為以前進貨發(fā)票是用于出口的，按認證但未抵扣處理的， 現在不出口了，轉內銷了，則應可以進行抵扣，這個要填在附表二里外貿企業(yè)抵扣證明那一欄。借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入內銷收入應交稅金應交增值稅銷項稅額同時結轉成本 借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品如果退回供貨商，也應按銷售方式開具發(fā)票給供貨商，計提銷

11、項稅，因為退關退運的，往往超過了 180 天，不能再辦理紅字發(fā)票審批單了。 當然，如果這筆貨以前未退過稅， 進項發(fā)票也未超過 180 天，那可以按審請開具紅字發(fā)票通知單的方式處理，但是比較麻煩， 建議直接按銷售方式處理為好。B. 如果退貨后再換貨報關出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。經典例題 ：某外貿企業(yè)當月購進用于出口商品，計稅金額100 萬，稅額 17 萬，已正常認證。 出口金額 CIF 成交 20 萬美元（其中運保費折人民幣 1 萬，已按票支付），按合同付傭金 1 萬給中間商，中間商提供了傭金發(fā)票， 當月 1 日匯率 6.05，退稅率13%帳務處理：1. 購進商品 100 萬

12、借：庫存商品 100應交稅金 -增值稅（進項稅額）17貸：應付帳款 -* 客戶1172. 征退稅率差轉成本借主營業(yè)務成本100*（ 0.17-0.13）=4貸：應交稅金 -增值稅（進項轉出） 100*（0.17-0.13）=4借：其他應收款- 出口退稅款13貸：應交稅金 -增值稅（出口退稅）133. 出口 CIF20 萬美元借:應收帳款-*客戶USD20*6.05=121 萬貸：主營業(yè)務收入 -出口121 萬4.付運保費 1 萬貸：主營業(yè)務收入 -出口1 萬 （紅字）貸：銀行存款1 萬5.付傭借：營業(yè)費用1 萬貸：銀行存款1 萬6. 后收到國外貨款，實到帳 USD19.95 萬美，當日結匯，匯

13、率 6.07收款借:銀行存款-美元核查戶財務費用 -手續(xù)費貸：應收款帳 -* 客戶 20*6.05轉美元結算戶借：銀行存款 -美元結算戶貸：銀行存款 -美元核查戶結匯6.07借 : 銀行存款- 人民幣財務費用 - 匯兌損益19.95*（6.05-6.07）貸：銀行存款 -美元結算戶7. 收到退稅款借:銀行存款 -人民幣13 萬貸：其他應收款 -出口退稅款13萬如何理解購進出口商品的進項，不能抵扣。1.購進商品 100 萬借：庫存商品 100應交稅金 -增值稅（進項稅額）17貸：應付帳款 -* 客戶1172.征退稅率差轉成本借主營業(yè)務成本100*（ 0.17-0.13）=4貸：應交稅金 -增值稅（進項轉出） 100*（0.17-0.13）=4借：其他應收款- 出口退稅款13貸：應交稅金 -增值稅（出口退稅）13體現在增值稅申報表填報上，進貨發(fā)票認證后，填在附表二里“本期認證相符且本期未申報抵扣”和“期末已認證相符但未申報抵扣” ，同時附表二里進項轉出也不要填了， 這樣增值稅申報主表里，對于這一筆業(yè)務，進項稅額是沒有的，進項轉出也是沒有的， 最后反映應納稅額也是為0 的。對于外貿企業(yè)增值稅申報表的填報， 有專門的課件進行了講解。有人以下面變通方式做1.購進商品 100 萬借：庫存商品 100應交稅金 -增值稅（進項稅額）