采購業(yè)務發(fā)票開具模式涉及的銷售處理

1、采購業(yè)務中發(fā)票開具模式采購是企業(yè)一項日常行為，通過采購商品和服務企業(yè)從市 場中獲取資源，以保障企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動的開展。在財 務核算中采購是公司重要的成本組成部分，而成本的扣除有 賴于發(fā)票的取得，所以在采購合同履行過程中取得合規(guī)的發(fā) 票是一項重要的財務活動。本文主要針對貨物采購， 總結實踐中各種開票模式， 分析其 產(chǎn)生的原因，并對一些具體問題提出建議。一、合同付款時點對開票時點的影響對于采購合同來說，付款時點主要有四個，分別為：一是簽訂合同后的定金或預付款，一般為合同金額的20%-30% ；二是發(fā)貨前或到貨后的進度款，一般為送貨金額的 40%-60% ;三是結算時的結算款，一般付至結算金額的

2、 95%-97% ;四為質(zhì)保金，一般為結算金額的3%-5%。相應的開票模式概括起來有三種：一是與付款時點一一對應，每個付款時點都要開具發(fā)票。此種模式之下，開票時點與納稅義務發(fā)生時間容易背離。比如 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十八條，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā) 出的當天，此種情況納稅義務發(fā)生時間并不以實際付款為準， 此時就會發(fā)生以下情況：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則 規(guī)定納稅義務已經(jīng)發(fā)生但納稅人沒有進行申報，而是待實際 收款開具發(fā)票時再行申報。又比如根據(jù)規(guī)定，定金或預付款 根據(jù)規(guī)定一般不構成應稅收入，不需

3、要開具發(fā)票，當然對定 金或預付款一旦先開具發(fā)票的，根據(jù)增值稅暫行條例納 稅義務為開具發(fā)票的當天，先開具發(fā)票繳納的稅款實際上占 用了供應商的貨款。二是定金或預付款、質(zhì)保金不開具發(fā)票，發(fā)票僅在進度款和 結算款時開具。該模式僅是壓縮了開票次數(shù)，但是對于納稅 義務而言，無法解決問題。而且與每個付款時點都開票一樣， 這種模式下開票時付款的比例僅是貨物價值的一部分，開票 的數(shù)量和單價容易產(chǎn)生錯誤。三是整個采購過程中僅開具一次發(fā)票，嚴格來說這種情況僅發(fā)生在結算時一次性開具發(fā)票，如果是在結算前一次性開具發(fā)票，結算時仍然可能需要多退少補。這種模式把開票次數(shù)壓縮到最低，有利于開票數(shù)量、單價與合同約定或結算情況 對

4、應，但對于納稅義務發(fā)生時間的背離問題，依然無法解決C對于付款或供貨周期較短或付款環(huán)節(jié)少的，可以一次性開具 發(fā)票，但是對于付款或供貨周期長的，如果待到結算時再取 得發(fā)票，可能影響所得稅的成本扣除。實踐中影響開票時點的另一個因素可能是在供貨期間供 應商發(fā)生納稅身份變化，比如從小規(guī)模納稅人變成一般納稅人，考慮二者稅負差異，供貨商也可能會要求改變開票時點， 比如提前開具合同金額所有的發(fā)票。雖然增值稅暫行條例及其實施細則對納稅義務發(fā)生時間進行了明確規(guī)定，實踐中很多納稅人則秉持 開票時點主 義”并未嚴格執(zhí)行增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定。 本文也只能暫時擱置該問題，具體到特定的采購業(yè)務，買賣雙方可能會綜

5、合考慮納稅義務發(fā)生時間、開票與合同約定和結算情況的對應性，企業(yè)所得稅的成本扣除，供貨商的納稅 身份變化等確定開票時點。二、合同清單數(shù)量、單價與開票明細不一致的情形采購合同一般會有清單列明采購的數(shù)量與單價，或者只列了 綜合單價，數(shù)量在結算時才最終確定，此時買賣雙方則會簽 署結算文件，結算清單列明結算數(shù)量和單價。從開票的角度 來講，發(fā)票開具的數(shù)量、單價應與合同清單或結算清單一致。 實際上發(fā)生不一致的情形，排除人為故意，常見的原因有以 下幾種：一是按付款試點開具發(fā)票，導致合同清單或結算清單的數(shù)量 被拆分。導致出現(xiàn)開具發(fā)票的數(shù)量出現(xiàn)小數(shù)點； 而是合同約定是稅點和實際稅率不同：一般賣方為了促銷， 合同中

6、約定的稅點會低于法定稅率，比如合同約定稅點10%，而開具發(fā)票按17%開具，實際實際價格下降；三是合同約定數(shù)量外要求贈送配件或者備件，因為該贈送以 采購為前提，不符合無償贈送，不應該視同銷售處理；贈送 的配件如何開具發(fā)票？取決于增值稅對該業(yè)務的性質(zhì)認定， 該問題是增值稅法規(guī)定中沒有明確規(guī)定，實踐中存在2種模式：（1） 將該贈送視同銷售折扣：國稅發(fā)1993 154號：納稅人 采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票 上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折 扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額 中減除折扣額。開具發(fā)票時，按配件數(shù)量和單價填寫同時在 同一張發(fā)票

7、金額欄另起一欄以負數(shù)形式注明折扣額；實物折 扣的稅收編碼按配件對沖，非實物折扣僅僅是打折的按貨物稅收編碼對沖；（2）將該贈送視同買一贈一， 按公允價值分拆銷售， 依據(jù)國稅函2008875號處理；企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按 各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。四是合同清單之外約定了費用，或履行過程中賣方向買方收取了費用。如果該費用屬于價外向購買方收取的手續(xù)費、補 貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包 裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì) 的價外收費，則應征收增值稅。筆者認為對于價外費用開具 發(fā)票也可以選擇兩種模式：一是將價外費用納入銷售額，重新計算總的含稅價，再根據(jù) 數(shù)量重新計算單價；二是將價外費用在發(fā)票上的金額”欄另起一欄，單獨列示，沒有數(shù)量和單價，僅有金額。此時價外費用的稅收編碼應按 所售貨物而定，商品名稱建議可以確定為“貨物稅收編碼簡稱*貨物價外費用具體類型”。比如賣方向買方供應水泥，在 合同約定的單價外向買方收取了構成價外費用的違約金