2017年財(cái)務(wù)報(bào)告-調(diào)整及抵消分錄

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上（一）調(diào)整評估增值：非同一控制下企業(yè)合并取得子公司購買日借：固定資產(chǎn)原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債購買日第二日至購買當(dāng)年年末補(bǔ)提折舊借：管理費(fèi)用（投資當(dāng)年應(yīng)多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債 (此分錄的借貸方與購買日相反)貸：所得稅費(fèi)用編制連續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：購買第二年及以后，評估增值部分的調(diào)整所有者權(quán)益變動表：實(shí)收資本/股本，資本公積，減庫存股，盈余公積，未分配利潤 加-年初上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本年初”、“

2、資本公積年初”、其他綜合收益年初和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替；利潤表項(xiàng)目：營業(yè)收入/成本，各種費(fèi)用，減值損失，公允價值變動損益，營業(yè)外收入/支出,利潤總額，所得稅費(fèi)用，凈利潤。這科目些用：未分配利潤-年初替換對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤年初”項(xiàng)目代替。照抄購買第一年的分錄，用未分配利潤-年初替換成本費(fèi)用科目為分錄編制：借：固定資產(chǎn)原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值(差額部分)）貸：資本公積年初借：資本公積年初貸：遞延所得稅負(fù)債借：未分配利潤年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所

3、得稅負(fù)債貸：未分配利潤年初 提折舊部分的遞延所得稅科目與調(diào)整增值的借貸方相反購買第二年的分錄借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用提折舊部分的遞延所得稅科目與調(diào)整增值的借貸方相反財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄（二）權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資(對整體而言來說是采用權(quán)益法算的)1.購買當(dāng)年 ： 3調(diào)1補(bǔ)(1)調(diào)整子公司盈利(虧損做相反分錄)借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益（2）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 （調(diào)減長投賬面）（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動及資本公積（假定其他綜合收益及資本公積增加）借：長期股權(quán)投資-其他綜合收

4、益貸：其他綜合收益本年(4)調(diào)整子公司出凈損益，其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(假定增加)借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積本年2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(同理用未分配利潤代替，影響損益的科目)（1）調(diào)整以前年度子公司盈利，虧損則作相反分錄借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初 （2）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤年初 貸：長期股權(quán)投資 (3)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動及資本公積（假設(shè)增加）借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初(4)調(diào)整子公司出凈損益，其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(假定增加)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積年初（4）調(diào)整當(dāng)年的子

5、公司的各項(xiàng)目，類似投資當(dāng)年的分錄盈利：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資分配現(xiàn)金股利：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資其他綜合收益及所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益/其他權(quán)益變動貸：其他綜合收益本年 資本公積本年二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制 （是以母公司的投資者作為合并報(bào)表的主體）（一）母公司長投與子公司所有者權(quán)益的抵銷(若是購買日調(diào)整的話，就不用+/-本期發(fā)生額)借：股本/實(shí)收資本（子公司） 資本公積 (子公司：期初數(shù)+/-評估增值+/-本期發(fā)生額) 其他綜合收益 (子公司：期初數(shù)+/-本期發(fā)生額) 盈余公積 (子公司：期初數(shù)+按調(diào)整前凈利潤提取

6、的盈余公積) 未分配利潤年末 (子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-分配現(xiàn)金股利-按調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積) 商譽(yù)（長投金額大于應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額；若是小于的話，貸記營業(yè)外收入） 貸：長期股權(quán)投資（母公司：購買當(dāng)年年底按權(quán)益法調(diào)整后的金額；若是購買日調(diào)整的話，就是購買的成本公允價值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）發(fā)生超額虧損，余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷（投資收益+少數(shù)股東損益=子公司自合并日開始計(jì)算年底實(shí)現(xiàn)的凈利潤，調(diào)整后

7、的） （貸方取至子公司所有者權(quán)益變動表）借：投資收益 （子公司調(diào)整后凈利潤 X 母公司持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司調(diào)整后凈利潤 X 少數(shù)股東持股比例） 未分配利潤年初 （子公司期初數(shù)） 貸：提取盈余公積 （子公司調(diào)整前按凈利潤提取的盈余公積，一般是已知的） 對所有者（或股東）的分配（子公司分配股利） 未分配利潤年末 (子公司年末未分配利潤余額)母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤分配項(xiàng)目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，所以子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取

8、盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目1.當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時借：應(yīng)付債券（個別報(bào)表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個別報(bào)表的攤余成本）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸差）2.當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時借：應(yīng)付債券（個別報(bào)表的攤余成本）投資收益（借差）貸：持有至到期投資（個別報(bào)表的攤余成本）（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：

9、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：1、首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初(代替的上海上期的資產(chǎn)減值損失)2、然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：(抵消計(jì)提的本期的壞賬準(zhǔn)備金額)(抵消沖回的分錄與之相反)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵銷期

10、初數(shù)與期末數(shù)的差額?？紤]企業(yè)所得稅費(fèi)用影響時，逆流交易時還需編制少數(shù)股東承擔(dān)的減值壞賬抵消。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) (抵消計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額*25%,就是對所得稅的影響)抵消少數(shù)股東承擔(dān)的減值損失部分分錄：借：少數(shù)股東損益 (資產(chǎn)減值損失金額-所得稅費(fèi)用）*少數(shù)股東持股比例) 貸：少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東損益借貸方向的確定方法：它與成本，費(fèi)用科目余額的借貸方的方向相反。（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)考慮所得稅影響的處理1.首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響借：未分配利潤年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）(代替上期的所得稅費(fèi)用)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余

11、額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率）四、內(nèi)部存貨的抵銷（一）不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，假設(shè)在本年全部實(shí)現(xiàn)）貸：營業(yè)成本【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%

12、，銷售成本為8 000 000元。P公司購入的上述存貨至2014年12月31日未對外銷售20%未對外銷售。1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初 0貸：營業(yè)成本 02.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 1000萬貸：營業(yè)成本 1000萬3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本 貸：存貨（售價-成本價）*未出售比例）3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本 200萬貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 200萬考慮所得稅影響時；需要加上

13、右邊的分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用不考慮所得稅影響時，不做次分錄：對集團(tuán)而言，存貨的賬面價值是出賣方成本價；稅法上是購入方買入價。所以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分的存貨 確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)。逆流交易要抵消少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分(需扣除所得稅影響)借：少數(shù)股東權(quán)益 貸:少數(shù)股東損益（按持有比例算，扣除所得稅影響的金額。）逆流交易時要做此分錄，順流交易時不做?！咎崾尽看尕浿形磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利

14、率（二）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷1.首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初(代替資產(chǎn)減值損失)站在集團(tuán)整體的角度考慮存貨減值時，是以出售方為計(jì)提的基礎(chǔ)。個別報(bào)表是以買入價為減值計(jì)提的基礎(chǔ)。所以個別報(bào)表計(jì)提的金額就會比較大，做合并報(bào)表時就要把減值抵消。如果發(fā)生減值，抵消的減值損失是以內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤為限。 若存貨的可變現(xiàn)凈值小于出售方的成本價，那就是發(fā)生了真正的減值損失了。這部分就不用抵消了。2.然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備考慮所得稅影響時；需要加上下面的分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用最后抵銷存

15、貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：少數(shù)股東權(quán)益 貸:少數(shù)股東損益逆流交易時需要做，注意扣除所得稅的影響，若不考慮所得稅影響時，就按比例抵消即可)（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵銷處理(考慮所得稅影響時)（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨

16、方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。（2）調(diào)整期初期末差額(即本期發(fā)生額)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(3)逆流交易時要做此下面的分錄，順流交易時不用做借：少數(shù)股東權(quán)益 貸:少數(shù)股東損益(按比例算扣除所得稅影響后的金額)五、內(nèi)部固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易的合并抵銷處理（一）未發(fā)生

17、變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初 (代替收入)貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤），即將來需要通過計(jì)提折舊來實(shí)現(xiàn)這部分利潤2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）(即上期計(jì)提的折舊)貸：未分配利潤年初 （代替上期計(jì)入管理費(fèi)用或者制造費(fèi)用的折舊金額）3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

18、部銷售利潤）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價4.將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用等考慮所得稅影響和逆流交易時，同樣要編制，遞延所得資產(chǎn)和少數(shù)股東損益的分錄。類似存貨內(nèi)部交易來處理。（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初（2）調(diào)整期初期末差額(即本期發(fā)生額)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用(3)逆流交易時要做此下面的分錄，順流交易時不用做借：少數(shù)股東權(quán)益 貸:少數(shù)股東損益(按比例算扣除所得稅影響后的金額)（二）固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)的三種情況：提前清理，期滿清理，超期清理：1、 抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)利潤借：未分配利潤年初 貸：