最新稅收政策下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理技巧

1、 最新稅收政策下最新稅收政策下 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理技巧會(huì)計(jì)賬務(wù)處理技巧 司茹司茹 一、總體形勢(shì)一、總體形勢(shì)1.財(cái)政收入增長(zhǎng)速度放緩財(cái)政收入增長(zhǎng)速度放緩2014年，稅務(wù)部門組織稅收收入年，稅務(wù)部門組織稅收收入103768億元億元（已扣減出口退稅），比上年同期增長(zhǎng)（已扣減出口退稅），比上年同期增長(zhǎng)8.8%。稅收收入的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繼續(xù)優(yōu)化。第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繼續(xù)優(yōu)化。第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收收入同比分別增長(zhǎng)和第三產(chǎn)業(yè)稅收收入同比分別增長(zhǎng)5.8%和和9.9%，二產(chǎn)稅收占比，二產(chǎn)稅收占比46.3%，三產(chǎn)稅收占，三產(chǎn)稅收占比比53.5%。高新技術(shù)行業(yè)稅收增長(zhǎng)快于傳統(tǒng)。高新技術(shù)行業(yè)稅收增長(zhǎng)快于傳統(tǒng)行業(yè)。行業(yè)。營(yíng)

2、改增持續(xù)釋放改革紅利營(yíng)改增持續(xù)釋放改革紅利 2014年減稅年減稅1918億億元元全年有超過(guò)全年有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1020億元。合計(jì)減稅億元。合計(jì)減稅1918億元，改革效應(yīng)億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。日益顯現(xiàn)。 指令性檢查項(xiàng)目指令性檢查項(xiàng)目 2015年 2014年 2013年1.出口退稅出口退稅2.黃金交易黃金交易3.資本交易資本交易1.房地產(chǎn)及建筑安房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)；裝業(yè)；2.辦理出口退（免）辦理出口退（免）稅企業(yè)

3、；稅企業(yè)；3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的企業(yè)及個(gè)人。企業(yè)及個(gè)人。1.成品油批發(fā)、零售企業(yè)；2.辦理電子、家具、服裝類等產(chǎn)品出口退（免）稅企業(yè)；3.證券、基金公司。2.稽查轉(zhuǎn)入常態(tài)化稽查轉(zhuǎn)入常態(tài)化 指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目2015年 2014年 2013年1.房地產(chǎn)業(yè)、建房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；筑安裝業(yè)；2.高收入者個(gè)人高收入者個(gè)人所得稅；所得稅；3.盈利性交易培盈利性交易培訓(xùn)訓(xùn) 1.地方商業(yè)銀行；地方商業(yè)銀行；2.高污染、高能高污染、高能耗及產(chǎn)能過(guò)剩企耗及產(chǎn)能過(guò)剩企業(yè)；業(yè)；3.高收入者個(gè)人高收入者個(gè)人所得稅。所得稅。1.房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)；2.承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司、報(bào)關(guān)公司（報(bào)關(guān)行）

4、；3.資本交易項(xiàng)目4.中介、培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)；5.高收入者個(gè)人所得稅。 專項(xiàng)稽查專項(xiàng)稽查2015年年2014年2013年?duì)I改增營(yíng)改增 1.虛開、騙稅等稅收虛開、騙稅等稅收違法行為易發(fā)、多發(fā)違法行為易發(fā)、多發(fā)的地區(qū)；的地區(qū)；2.涉及農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、涉及農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、礦產(chǎn)品和成品油購(gòu)銷礦產(chǎn)品和成品油購(gòu)銷企業(yè)較為集中的地區(qū)企業(yè)較為集中的地區(qū)及相關(guān)專業(yè)市場(chǎng)；及相關(guān)專業(yè)市場(chǎng)；3.“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)行試點(diǎn)行業(yè)較為集中的地區(qū)。業(yè)較為集中的地區(qū)。區(qū)域轉(zhuǎn)型整治開展重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收檢查3.簡(jiǎn)政放權(quán)，取消一批行政審批手續(xù)簡(jiǎn)政放權(quán)，取消一批行政審批手續(xù) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年年56號(hào)：關(guān)于部分稅務(wù)行號(hào)：關(guān)

5、于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告稅總發(fā)稅總發(fā)2014107號(hào)印發(fā)號(hào)印發(fā)關(guān)于稅務(wù)行政關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見審批制度改革若干問(wèn)題的意見實(shí)施備案管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審實(shí)施備案管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準(zhǔn)性備案方式批和備案管理方式，不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等變相實(shí)施審批。實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為

6、加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。稅總發(fā)稅總發(fā)201412號(hào)號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到

7、納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施實(shí)地核查（以下簡(jiǎn)稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施實(shí)地核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶的，或者可進(jìn)可，能不進(jìn)戶的，或者可進(jìn)可不進(jìn)的，均不進(jìn)戶。不進(jìn)的，均不進(jìn)戶。在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項(xiàng)外，對(duì)同一納稅人不得重和特殊調(diào)查事項(xiàng)外，對(duì)同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)戶開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審復(fù)進(jìn)戶開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、

8、稅務(wù)審計(jì)；對(duì)同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅計(jì)；對(duì)同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時(shí)，同一事項(xiàng)原則上調(diào)查、日常檢查時(shí)，同一事項(xiàng)原則上不得不得重復(fù)重復(fù)進(jìn)戶。進(jìn)戶。 二、企業(yè)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)二、企業(yè)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)以有形動(dòng)產(chǎn)投資如何納稅？企業(yè)以有形動(dòng)產(chǎn)投資如何納稅？企業(yè)以房屋、土地使用權(quán)投資如何納稅？企業(yè)以房屋、土地使用權(quán)投資如何納稅？企業(yè)以股權(quán)投資如何納稅？企業(yè)以股權(quán)投資如何納稅？1.增值稅：增值稅： 企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物對(duì)外投資，企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物對(duì)外投資，視同銷售。視同銷售。2.營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅：財(cái)稅財(cái)稅2002 191號(hào)：共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征營(yíng)

9、業(yè)稅號(hào)：共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅函國(guó)稅函1997 490號(hào)：收取固定利潤(rùn)，征收營(yíng)業(yè)稅號(hào)：收取固定利潤(rùn)，征收營(yíng)業(yè)稅修訂后的修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。（買賣股票）業(yè)務(wù)。（買賣股票） 因?yàn)楣蓹?quán)不是能夠在市場(chǎng)上流通的有價(jià)證券，所以股權(quán)轉(zhuǎn)因?yàn)楣蓹?quán)不是能夠在市場(chǎng)上流通的有價(jià)證券，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅讓不征收營(yíng)業(yè)稅3.土地增值稅：土地增值稅： 財(cái)稅財(cái)稅2006 21號(hào)：號(hào)：對(duì)于以

10、土地（房地產(chǎn)）作對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資的，凡所投資的企業(yè)從事價(jià)入股進(jìn)行投資的，凡所投資的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資的，均征收土地增建造的商品房進(jìn)行投資的，均征收土地增值稅。值稅。財(cái)稅財(cái)稅20155號(hào)號(hào): 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資

11、的企業(yè)，暫不征土地增值稅。不征土地增值稅。 上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。業(yè)。企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取取得土地使用權(quán)所支付的金額得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。扣除。4.印花稅：印花稅：以房屋、土地使用權(quán)投資按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以房屋、土地使用權(quán)投資按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移

12、書據(jù)貼印花稅書據(jù)貼印花稅 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。5.契稅：契稅：被投資方承受了作為投資的土地房屋，需被投資方承受了作為投資的土地房屋，需要按照有關(guān)的規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)變更，繳納契稅。要按照有關(guān)的規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)變更，繳納契稅。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知的通知（89國(guó)稅地字第國(guó)稅地字第034號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專

13、利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用所書立的合同，適用“技術(shù)合同技術(shù)合同”的稅目；的稅目；專利專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓權(quán)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的合同、書據(jù)，所書立的合同、書據(jù)，適用適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。稅目。6.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅財(cái)稅財(cái)稅2014116號(hào)號(hào): 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知題的通

14、知居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第33號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨

15、幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告有關(guān)征管問(wèn)題的公告關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。財(cái)稅財(cái)稅2014109號(hào)號(hào): 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知的通知 對(duì)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居直接控制的居

16、民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：劃出方企業(yè)和劃

17、入方企業(yè)均不確認(rèn)所得劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。確定。劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！肮蓹?quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”。 “資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)

18、收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第40號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告劃轉(zhuǎn)類型劃轉(zhuǎn)類型劃出方劃出方劃入方劃入方母向子母向子取得股權(quán)支付取得股權(quán)支付借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本（資本貸：實(shí)收資本（

19、資本公積）公積）母向子母向子沒有獲得支付對(duì)價(jià)沒有獲得支付對(duì)價(jià)借：實(shí)收資本（資本公借：實(shí)收資本（資本公積）積） 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：資產(chǎn)借：資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積子向母子向母沒有獲得支付對(duì)價(jià)沒有獲得支付對(duì)價(jià)借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：資產(chǎn)借：資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子向子子向子沒有獲得支付對(duì)價(jià)沒有獲得支付對(duì)價(jià)借：實(shí)收資本（資本公借：實(shí)收資本（資本公積）積） 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：資產(chǎn)借：資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積財(cái)稅財(cái)稅2015 65號(hào)：號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得

20、稅處理政策的通知處理政策的通知國(guó)有企業(yè)改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)國(guó)有企業(yè)改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國(guó)有資本金。資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國(guó)有資本金。經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估增值資產(chǎn)，可按評(píng)估價(jià)值入賬并按有經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估增值資產(chǎn)，可按評(píng)估價(jià)值入賬并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。允許扣除。7.個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅財(cái)稅財(cái)稅201541號(hào)：號(hào)：財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投

21、資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知政策的通知個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

22、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。分期繳納個(gè)人所得稅。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定

23、向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。投資行為。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第20號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告人所得稅征管問(wèn)題的公告非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。投資資產(chǎn)類型投資資產(chǎn)類型納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地企業(yè)股權(quán)企業(yè)股權(quán)企業(yè)所在地企業(yè)所在地其他非貨幣性資產(chǎn)其他非貨幣性資產(chǎn)被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地國(guó)家稅務(wù)總局

24、公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第年第67號(hào)號(hào):國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告辦法（試行）的公告符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定核定股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入:申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；資料；其他

25、應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低明顯偏低:申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收

26、入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為

27、有正當(dāng)理由正當(dāng)理由：能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定

28、，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。理性的其他合理情形。核定方法：核定方法：凈資產(chǎn)核定法凈資產(chǎn)核定法被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法

29、定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。類比法類比法其他合理方法其他合理方法個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；權(quán)原值；個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所

30、得稅以被投資企業(yè)所在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。討論：討論：資本公積轉(zhuǎn)增股本是否繳納個(gè)人所得稅？資本公積轉(zhuǎn)增股本是否繳納個(gè)人所得稅？國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1997 198號(hào)：號(hào)： 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。所得稅。三、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)三、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)收入確認(rèn)國(guó)稅函國(guó)稅函2010年年79號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

31、，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)損益的處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)損益的處理國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2010年年6號(hào)公告：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行號(hào)公告：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。財(cái)稅財(cái)稅2010 79號(hào)號(hào) 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)本

32、后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。分配的金額。 【案例案例】 甲公司投資甲公司投資A公司的初始投資成本為公司的初始投資成本為4000萬(wàn)元，占萬(wàn)元，占A公司股份的公司股份的40%，乙公司出資，乙公司出資6000萬(wàn)元占萬(wàn)元占A公司的公司的60%股份，甲公司準(zhǔn)股份，甲公司準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。 截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，A公司的未分配利潤(rùn)為公司的未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為

33、5000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2010年年甲公司將其股份作價(jià)甲公司將其股份作價(jià)12000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，股權(quán)萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓完成后，A公司成為乙公司的全資子公公司成為乙公司的全資子公司。司。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額直接轉(zhuǎn)讓直接轉(zhuǎn)讓12000120004000=80004000=800020002000先分紅，后轉(zhuǎn)讓先分紅，后轉(zhuǎn)讓1200012000200020004000=60004000=600015001500分紅，盈余公積轉(zhuǎn)分紅，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)讓增資本，轉(zhuǎn)讓120001200020002000400040001000=50001000=500012501250修改公

34、司章程，約修改公司章程，約定分紅比例定分紅比例有風(fēng)險(xiǎn)有風(fēng)險(xiǎn)四、預(yù)繳所得稅申報(bào)表的變化四、預(yù)繳所得稅申報(bào)表的變化國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第31號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版年版)等報(bào)表的公告等報(bào)表的公告主要變化：主要變化：增加了增加了A類預(yù)繳申報(bào)表的類預(yù)繳申報(bào)表的3張附表張附表增加了增加了“是否屬于小型微利企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)”和和“小型微利小型微利企業(yè)判定信息企業(yè)判定信息”欄次欄次跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)需填分配表跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)需填分配

35、表預(yù)繳時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策預(yù)繳時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策思考：思考：預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是否可以進(jìn)行加計(jì)扣除？預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是否可以進(jìn)行加計(jì)扣除？五、職工薪酬五、職工薪酬財(cái)稅財(cái)稅2015 34號(hào)號(hào)自自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，對(duì)日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。工人數(shù)和企業(yè)接受的勞

36、務(wù)派遣用工人數(shù)。會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)規(guī)定：財(cái)企財(cái)企2009【242】號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)務(wù)管理的通知l福利費(fèi)范圍：福利費(fèi)范圍：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的

37、供暖供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 職工困難補(bǔ)助，或者

38、企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。變化財(cái)

39、企變化財(cái)企2009 242號(hào)號(hào)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)

40、定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 國(guó)稅函國(guó)稅函【2009】3號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院人員費(fèi)用，包括

41、職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親

42、屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。、探親假路費(fèi)等。個(gè)人所得稅免稅：個(gè)人所得稅免稅：個(gè)人取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定個(gè)人取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金工資、薪金”所得項(xiàng)目所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)征個(gè)人所得稅。福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金 福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)

43、家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)生活補(bǔ)助費(fèi)保險(xiǎn)賠款保險(xiǎn)賠款按照規(guī)定比例提取并繳付的保險(xiǎn)和公積金按照規(guī)定比例提取并繳付的保險(xiǎn)和公積金獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【1998】155號(hào)號(hào)下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： 從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)

44、提的福利費(fèi)、工從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； 單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 財(cái)稅財(cái)稅2013103號(hào)號(hào): 財(cái)政部財(cái)政部 人力資源社會(huì)保人力資源社會(huì)保障部障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知在計(jì)

45、入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。稅。個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。所得額中扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第34號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告出稅前扣除問(wèn)題的公告列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工

46、資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員

47、工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。據(jù)。六、流轉(zhuǎn)稅六、流轉(zhuǎn)稅營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響視同銷售范圍的影響視同銷售范圍的影響不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響混合銷售的影響混合銷售的影響1、增值稅法的視同銷售、增值稅法的視同銷售將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物

48、；銷售代銷貨物； 設(shè)有設(shè)有兩個(gè)兩個(gè)以上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一統(tǒng)一核算的納稅人，將核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 關(guān)注：關(guān)注：國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1998 137號(hào)號(hào)用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。二、向購(gòu)貨方收取貨款。將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自

49、產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利集體福利或者或者個(gè)人個(gè)人消費(fèi)；消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資投資，提供給其他，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配分配給股東或者投資者給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者其他單位或者個(gè)人。個(gè)人。 買贈(zèng)增值稅規(guī)定買贈(zèng)增值稅規(guī)定川國(guó)稅函川國(guó)稅函2008 155號(hào)：不視同銷售號(hào)：不視同銷售冀國(guó)稅函冀國(guó)稅函2009 247號(hào)：不視同銷售號(hào)：不視同銷售皖國(guó)稅函皖國(guó)稅函2008

50、 10號(hào)：不視同銷售號(hào)：不視同銷售內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010 1號(hào)：視同銷號(hào)：視同銷售售 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀行檢查工作指導(dǎo)意見行檢查工作指導(dǎo)意見銀行向客戶或非客戶無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)銀行向客戶或非客戶無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅當(dāng)視同銷售征收增值稅2、消費(fèi)稅法視同銷售：、消費(fèi)稅法視同銷售： 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。移送使用時(shí)納稅。 3、營(yíng)業(yè)稅視同銷售、營(yíng)業(yè)稅視同銷售單位或者

51、個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 4、所得稅視同銷售、所得稅視同銷售 企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷

52、售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。門另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函國(guó)稅函【2008】828號(hào)號(hào)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，移至境外以外，不視同銷售確認(rèn)收入不視同銷售確認(rèn)收入，相，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)

53、構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入視同銷售確定收入。用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。5、所得

54、稅視同銷售價(jià)格、所得稅視同銷售價(jià)格國(guó)稅函國(guó)稅函【2008】828 外購(gòu)貨物對(duì)外贈(zèng)送可以按照買價(jià)作為銷售外購(gòu)貨物對(duì)外贈(zèng)送可以按照買價(jià)作為銷售收入。收入。國(guó)稅函國(guó)稅函2010148號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知稅匯算清繳工作的通知 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置處置財(cái)稅

55、財(cái)稅2011 50號(hào)：財(cái)政部號(hào)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知稅問(wèn)題的通知 企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：所得稅：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照人贈(zèng)送禮品，對(duì)