“工效掛鉤”企業(yè)工資的稅前扣除解析

1、工效掛鉤”企業(yè)工資的稅前扣除解析企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤辦法是國家對企業(yè)工資分配進行調控的重要方式，不僅關系到企業(yè)職工工資水平和工資增長，還事關國家、企業(yè)和職工個人三者間的利益分配關系，也是調節(jié)行業(yè)收入分配關系的重要手段。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資的稅前扣除必須同時滿足兩個條件1、工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度；2、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的。要同時滿足這兩個條件，也就是要實行孰低原則。實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資不再受計稅工資800元的限制，只要是在兩低于的范圍內均可稅前扣除。一、工效掛鉤的行政審批企業(yè)實行工效掛

2、鉤的方案必須報勞動、保障等部門批復。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知國稅發(fā)1994250號規(guī)定，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務機關審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務機關核為了為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，根據(jù)國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定國發(fā)200416號文規(guī)定取消該項審批，各級稅務機關不再參與審批工效掛于勾o二、兩低于原則的把握企業(yè)工效掛鉤的目的是為了建立健全企業(yè)工資總量宏觀調控機制，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長和職工積極性的提高。稅收政策正是為了迎合這一企業(yè)工資制度的改革而制定的相應的工資稅前扣除

3、辦法。根據(jù)工效掛鉤管理辦法規(guī)定，實行工效掛鉤企業(yè)不僅要符合兩低于原則，同時還要堅持既負盈又負虧的原則。而稅收政策僅是規(guī)定兩低于，對企業(yè)經(jīng)濟效益或勞動生產率出現(xiàn)負增長時，企業(yè)工資的扣除是否也一并調減？筆者認為國家立規(guī)的原意是掛鉤企業(yè)效益和勞動生產率高，相應工資可多提、多發(fā)，并且允許在企業(yè)所得稅前扣除，反之，則少提、少發(fā)，甚至于掛鉤工資低于計稅工資標準的，也不允許稅前扣除。并且在所得稅的扣除上應當不受下列調節(jié)因數(shù)的影響1、掛鉤經(jīng)濟效益指標增長過快的，在計提新增效益工資時要嚴格執(zhí)行分檔計提辦法新增效益工資相當于工資總額基數(shù)10以內含10的部分可以全部提??；10-25含25的部分最高提取50;25-4

4、0含40的部分最高提取30;40以上部分最高只能提取102、有的規(guī)定企業(yè)新增效益工資為負值時，扣減工資總額基數(shù)應不超過工資總額基數(shù)的20等。三、工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度的計算工資總額增長比例或幅度=本期應計提的工資-本期核定的工資基數(shù)肆期核定的工資基數(shù)期工資基數(shù)的確定1新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年勞動工資統(tǒng)計年報中的工資總額實發(fā)數(shù)為基礎，核減一次性補發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定；2已實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應提取的工資總額為基礎核定，在堅持增人不增工資總額、減人不減工資

5、總額的原則下，可以考慮以下因素進行適當調整1上年列入國家計劃的新建擴建項目由基建正式移交生產后的增人、按國家政策接收的復轉軍人和大中專畢業(yè)生，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標準核增工資總額基數(shù)。2上年成建制劃出人員工資，按勞動工資統(tǒng)計年報數(shù)核增核減。經(jīng)濟效益指標一般以企業(yè)實現(xiàn)利潤、實現(xiàn)利稅為主要指標，目前還有個別企業(yè)實行復合掛鉤指標、單一業(yè)務量實物量指標掛鉤的，虧損企業(yè)實行工資總額與減虧指標掛鉤辦法。企業(yè)工效掛鉤方案經(jīng)有關部門批準后方可實施。這里以稅利掛鉤方案來加以說明企業(yè)實現(xiàn)利稅基數(shù)是由流轉稅、費用型稅金、所得稅、稅后利潤等項組成。企業(yè)經(jīng)濟效益增長比例或幅度=當年實現(xiàn)稅利-核定當年稅利基數(shù)

6、檔年核定稅利基數(shù)樣年稅利基數(shù)的確定當年稅利基數(shù)一般以上年經(jīng)中介機構審計確認的會計報表中實際完成數(shù)為基礎，剔除不可比因素和不合理部分，并參照本地區(qū)同行業(yè)平均水平核定。1新掛鉤企業(yè)如果上年實際完成數(shù)低于前三年平均數(shù)，則以前三年平均數(shù)為基礎核定。2已實行工效掛鉤的企業(yè)，核定經(jīng)濟效益指標基數(shù)還應考慮以下因素1列入國家計劃的新建擴建項目由基建正式移交生產后的增人和按國家政策接收復轉軍人、大中專畢業(yè)生，應參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平合理核增掛鉤的經(jīng)濟效益指標基數(shù)；2企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，按上年經(jīng)中介機構審計確認的會計報表數(shù)據(jù)調整經(jīng)濟效益指標基數(shù)。舉例說明某市巨能公司2004年經(jīng)濟效益核定基數(shù)即稅利

7、為100萬，當年實現(xiàn)稅利110萬，則其經(jīng)濟效益增長幅度為110-100+100X=10當年核定的工資基數(shù)為200萬。要使工資增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，必須使本期應計提的工資-本期核定的工資基數(shù)本期核定的工資基數(shù)10,由此計算應計提的工資總額應當不得超過220萬。四、實際平均工資增長幅度低于勞動生產率的增長幅度的計算當年實際工資平均增長幅度=本年實際計提工資觀工人數(shù)-本年核定的工資基數(shù)+職工人數(shù)肆年核定的工資基數(shù)哪工人數(shù)動生產率是在一定時期內，平均每個勞動者提供勞動成果的數(shù)量，勞動生產成果既可以用實物量表示，也可以用價值量工業(yè)總產值表示。企業(yè)當年勞動生產率增長比率=當年實際產值或實物量瑚工

8、人數(shù)-上年實際產值或實物量瑚工人數(shù)甘年實際產值或實物量觀工人數(shù)泮例說明巨能公司2003年工業(yè)產值為1000萬元，2004年工業(yè)產值為1200萬元，職工人數(shù)均為200人。則該公司的勞動生產率為1200+200-1000+200+1000+200X=2使職工工資平均增長幅度低于勞動生產率的幅度，則必須使本年應計提工資+職工人數(shù)-本年核定的工資基數(shù)觀工人數(shù)肆年核定的工資基數(shù)觀工人數(shù)W20由此計算本年應計提工資總額必須不得超過240萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，實行工效掛鉤必須是兩低于原則，所以允許巨能公司2004年稅前扣除的工資總額必須是在220萬元以內不包括220萬。五、掛鉤外單列工資總額的確定企業(yè)當

9、年列入國家計劃的新建擴建項目由基建正式移交生產后的增人、按國家政策接收的復轉軍人和大中專畢業(yè)生以及成建制劃入人員的增資，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標準在應提工資總額外單列。六、企業(yè)在匯算時，如有關部門未辦理年度工資總額的，經(jīng)稅務部門同意，其工資可按有關部門核定的基數(shù)暫作扣除；辦理工資結算手續(xù)后，其審批數(shù)與實際扣除數(shù)的差額在次年匯算時作相應調整。省局文件七、經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資總額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。該規(guī)定自1998年1月1日起執(zhí)行八、凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關于企業(yè)改革要求進行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關系、領導體制或