財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

1、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范摘要本文通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害,集中分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段,重點(diǎn)討論了防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法。其結(jié)論可為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；防范AbstractBasedontheanalysisoffinancialstatementstowhitewashtheCauseandhazards,concentrateonthefinancialstatementsofwhitewashmeans,thediscussionfocusedonpreventingactsofthefinancial

2、statementswhitewashmethods.Itsconclusionsforthereliabilityoffinancialstatements,andfairdecision-makingandprovideusefulsuggestions.Keywords:financialstatements;whitewash;precautions目錄摘要IAbstractII目錄III前言11 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的危害及動(dòng)機(jī)21.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害21.2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)22 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段42.1 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表42.2 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉

3、飾財(cái)務(wù)報(bào)表42.3 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤42.4 通過并購調(diào)節(jié)利潤52.5 利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤52.6 利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表62.7 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤63 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范73.1 加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析73.2 建立健全內(nèi)控制度73.3 充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用73.4 加大法律及其他社會(huì)制度的懲罰力度83.5 加強(qiáng)對注師行業(yè)的監(jiān)督力度83.6 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任8結(jié)論9致謝10參考文獻(xiàn)11刖百財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是一個(gè)國際性、歷史性問題，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為一直是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也是各國政府著力解決的重大問題。然而，時(shí)至今日，

4、形形色色的財(cái)務(wù)報(bào)表行為仍然困擾著各國。比如：美國“安然事件”，以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。這些事情的披露造成整個(gè)會(huì)計(jì)界的震動(dòng)，引起更大規(guī)模的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范問題的爭論。目前，之所以沒有在會(huì)計(jì)信息失真的研究與防治取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，其中很重要的原因之一在于沒有將信息失真進(jìn)行恰當(dāng)分類，從而不能采取相應(yīng)的措施分別予以治理，本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害、動(dòng)機(jī)和手段，并提出了相應(yīng)的防范措施。論文正文主要包括3個(gè)部分，安排如下：第1部分簡要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的危害及動(dòng)機(jī)第2部分分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段第3部分分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范最后論文對課題內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)。1財(cái)務(wù)報(bào)

5、表粉飾行為產(chǎn)生的危害及動(dòng)機(jī)1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害（ 1） 危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷。（2）危害企業(yè)長期發(fā)展。企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。（3）危害注師行業(yè)的成長。目前，注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部競爭激烈，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競相壓價(jià)或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競爭導(dǎo)致的直接結(jié)果是事務(wù)所依賴客戶，在職業(yè)過程中處于被動(dòng)地位。（4）危害廣大投資者。投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，

6、它的粉飾行為會(huì)誤導(dǎo)投資者，在造成投資者經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)更會(huì)使投資者對企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。（5）危害會(huì)計(jì)人員本身。會(huì)計(jì)人員做假帳這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)界誠信問題已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對會(huì)計(jì)界的長期健康發(fā)展是十分不利。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)（ 1） 稅收動(dòng)機(jī)。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛

7、構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。（2）相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。（3）長官意識的強(qiáng)迫性。有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見與單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦。對于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。（4）信息不對稱。信息不對稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對稱的優(yōu)勢，在擁有大量的私人信息的

8、條件下，對報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。（5）外部融資和商業(yè)信用的需要，眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。（6）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。一般來說，經(jīng)營者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤水平的影響，為了提高個(gè)人收入水平，經(jīng)營者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。公司整體經(jīng)營狀況不理

9、想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的業(yè)績遠(yuǎn)不如通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表操縱利潤來得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，經(jīng)營者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤的手段。（7）為了發(fā)行股票而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IPO情況下，根據(jù)公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。因此，10%的配股已成為上市公司的“生命線”。2 財(cái)

10、務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段2.1 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)企業(yè)的競爭力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾，不但不利于企業(yè)的長期發(fā)展，而且對國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過資產(chǎn)置換方式進(jìn)行重組，一方面，公司以其不良的實(shí)物資產(chǎn)與控股公司或集團(tuán)通過協(xié)議將其全部或部分不良資產(chǎn)剝離出去，并由大股東或集團(tuán)重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)?；蛘咂髽I(yè)將不良或閑置資產(chǎn)與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，以改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產(chǎn)的比例。這樣一來，公司減少不良資產(chǎn)帶來的大量損失，這種資產(chǎn)剝離的手段是公司資產(chǎn)重組的一

11、種常用手段。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期的收益。在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓是公司提高當(dāng)期收益最便捷的手段，特別是當(dāng)控股公司實(shí)力雄厚時(shí)。公司溢價(jià)賣給其控股公司資產(chǎn)，由此得到高于賣出資產(chǎn)本值的收入，這往往是資產(chǎn)重組的第一步。更有公司在溢價(jià)賣出資產(chǎn)后再溢價(jià)買回資產(chǎn)，這樣一來，賣出資產(chǎn)時(shí)利潤會(huì)大幅增加,買回資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)又會(huì)大幅增加。反復(fù)幾筆交易后，公司的利潤和資產(chǎn)都會(huì)大幅增加達(dá)到預(yù)期的目的。2.2 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要項(xiàng)目，其計(jì)量的準(zhǔn)確程度直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，也會(huì)影響到利潤表的真實(shí)性。對部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用占銷售收入的比重很大，

12、因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的變化對最終利潤的影響是值得重視的。2.3 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)（l）利用關(guān)聯(lián)購銷調(diào)節(jié)利潤。利用關(guān)聯(lián)購銷調(diào)節(jié)利潤，是指企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的購銷活動(dòng)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)公司和子公司、兄弟公司之間發(fā)生購銷往來時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消。當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購銷往來時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，而非合并報(bào)表，因此無法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容。（2）利用費(fèi)用分擔(dān)調(diào)節(jié)利潤。公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自

13、分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。在公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議。當(dāng)公司利潤不佳時(shí)，集團(tuán)公司會(huì)通過種種手段，如調(diào)該公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)該公司各項(xiàng)費(fèi)用等。2.4 通過并購調(diào)節(jié)利潤通過操縱并購日期、交易內(nèi)容的選用虛增利潤。因?yàn)橹挥匈徺I日以后被購并公司實(shí)現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中。而整個(gè)并購過程中有很多關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，如雙方簽訂協(xié)議日、政府批準(zhǔn)日、公司股東變更注冊日和實(shí)際接管日。盡管財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定中對購買日的確定做出了規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中，如何確定購買日仍然具有彈性。這就使許多公司有機(jī)會(huì)在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，利用突擊購并虛增利潤。2.5 利用不當(dāng)?shù)?/p>

14、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤（l）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，在籌建期發(fā)生的與長期資產(chǎn)購置無關(guān)的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)；為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的借款費(fèi)用，在這些長期資產(chǎn)投入使用前，予以資本化，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少）。（2）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對長期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利

15、時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。（3）選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法也是上市公司最常使用的一種操縱利潤的辦法。延長折舊年限、由加速法改為直線法等情況在實(shí)際操作中屢見不鮮。（4）選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。提前或推遲確認(rèn)收入或費(fèi)用也是公司普遍采用的舞弊方法。2.6 利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表人為將企業(yè)成本錯(cuò)誤歸集是舞弊行為的主要手段。企業(yè)成本主要由以下3種成本構(gòu)成一個(gè)循環(huán)：生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本及銷售成本。這3種成本中銷售成本企業(yè)不易造假，因?yàn)檫@部分有據(jù)可查。銷售業(yè)務(wù)會(huì)有相應(yīng)的銷售單據(jù)、增值稅發(fā)票等。企業(yè)在生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品成本兩部分可能有舞弊行

16、為，因?yàn)橘M(fèi)用歸集是企業(yè)可以自我控制的部分，所以調(diào)整相關(guān)費(fèi)用的歸集是造假的主要手段。生產(chǎn)成本中雖有相應(yīng)的原始憑證，但譬如在耗費(fèi)水電量及一些輔助材料等需分配費(fèi)用的處理上有較大隱蔽性。產(chǎn)成品成本所涉及的也是此類問題，因?yàn)槠髽I(yè)在一個(gè)生產(chǎn)季度內(nèi)不只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生多筆業(yè)務(wù)。而每筆業(yè)務(wù)產(chǎn)品的成本也因其材料及相應(yīng)費(fèi)用的價(jià)格不同而有所不同，因此產(chǎn)成品計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與否不易辨別。企業(yè)極易少計(jì)產(chǎn)品的成本及費(fèi)用，從而導(dǎo)致期末結(jié)算時(shí)利潤虛增，反之亦然。2.7 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)。在正常情況下，

17、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過大。然而，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，許多公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。其所以出現(xiàn)這些異?，F(xiàn)象，主要是因?yàn)樵S多公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤。事實(shí)上，注冊會(huì)計(jì)師界已經(jīng)將這兩個(gè)科目戲稱為“垃圾筒”（因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧）和“聚寶盆”（因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤）。3 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范3.1 加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析關(guān)聯(lián)交易剔除分析是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是

18、否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進(jìn)行了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。3.2 建立健全內(nèi)控制度首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)所需的會(huì)計(jì)崗位及崗位所需的會(huì)計(jì)人員，明確每個(gè)人的職責(zé)所在，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，完成會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。其次，每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期地進(jìn)行崗位的輪換，有利于會(huì)計(jì)人員全面地掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位存在的問題，采取救急措施，杜絕隱患。最后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審制度，從基礎(chǔ)原始憑證記賬開始直到報(bào)表的報(bào)出整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)每一步都應(yīng)制定與其配套的內(nèi)審制度。只有這樣才能從根本上加強(qiáng)內(nèi)控制度，產(chǎn)生可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。3

19、.3 充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等部門構(gòu)成了監(jiān)督體系。在這些監(jiān)督部門中，稅務(wù)、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到了很重要的作用。但三者之間并沒有建立徹底的聯(lián)系，有著各自在不同領(lǐng)域的分工職責(zé)，因此他們只能片面地起到對企業(yè)監(jiān)督的作用。因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)及財(cái)政部門在實(shí)際審計(jì)中所起的作用。目前，兩者作為規(guī)范的制定者，行業(yè)的統(tǒng)率者似乎與實(shí)際審計(jì)工作接觸不大，處于一種理論家的角色。如何將兩者從一種指導(dǎo)者的身份轉(zhuǎn)變成行業(yè)中真正的監(jiān)督者，如何拉近兩者與實(shí)際工作的距離，這是我們目前亟需解決的問題，而且這個(gè)問題解決得好會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。3.4 加大法律及其他社會(huì)制度的懲罰力度由于管理層操縱下的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊是管理層在舞弊行為利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，因此其中的利益分享和成本分?jǐn)倷C(jī)制為管理層是否采取這種冒險(xiǎn)行為提供了邏輯上的支持。舞弊行為發(fā)生與否，不光要看當(dāng)事人是否有舞弊的沖動(dòng)和機(jī)會(huì)，還要判斷此行為一旦被發(fā)現(xiàn)所要承擔(dān)的成本有多大，其中法律的懲罰機(jī)制完善與否是一種最直接的外部約束力。3.5 加強(qiáng)對注師行業(yè)的監(jiān)督力度由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌握。形成了原本是廣大股東審計(jì)經(jīng)營者卻變成了經(jīng)營者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀注師行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注師對本身職業(yè)道德