建筑工程造價全過程跟蹤審計工作方案

1、工程咨詢單位名稱：*地址. *聯(lián)系電話：*傳直. *、項目概況二、全過程跟蹤服務(wù)的目的與任務(wù)三、服務(wù)范圍及工作內(nèi)容四、全過程跟蹤審計服務(wù)的指導(dǎo)思想和審計目標五、項目部組織結(jié)構(gòu)圖及人員職責(zé)六、建設(shè)過程各階段的具體工作和責(zé)任細化七、工程審計質(zhì)量控制措施八、工程審計難點分析九、工程審計風(fēng)險評估十、工程審計工作建設(shè)性建議*工程咨詢工作方案根據(jù)中華人民共和建設(shè)部頒發(fā)的工程造價咨詢管理辦法規(guī)定及委托方要求， 并根據(jù)我單位長期實踐經(jīng)驗制定本操作規(guī)程（全過程跟蹤審計工作方案）一、項目概況項目名稱：建設(shè)地點：建設(shè)規(guī)模：項目工程費用：咨詢業(yè)務(wù)要求：咨詢單位：資質(zhì)要求：工程造價咨詢甲級以上資質(zhì)二、全過程跟蹤審計的目

2、的與任務(wù)檢查工程項目準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件 不具備的項目開工，造成損失浪費。及時糾正工程項目建設(shè)中存在的問題，保證工程建設(shè)項目合理、合法進行，提高 資金使用效率，注意節(jié)約投資，以提咼經(jīng)濟效益和保證按期完成。加強委托方基建管理力量，協(xié)助委托方控制好工程造價，貫徹委托方的審計管理 理念，促進工程建設(shè)管理水平的提升。三、服務(wù)范圍及工作內(nèi)容、服務(wù)范圍、用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標、工程中規(guī)模萬元以上的工程 招標文件和招標答疑文件、施工合同，重要的隱蔽工程、大宗材料和設(shè)備采購、工程 進度款、萬元以上的工程變更及洽商費用、索賠費用等；竣工結(jié)算、竣工決算。、

3、對建設(shè)工程管理情況及造價控制情況定期出具審計報告。、執(zhí)行與本項目建設(shè)有關(guān)的其他規(guī)定的活動和服務(wù)工作。、全過程審計的工作內(nèi)容、直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項目的指令；、指定項目經(jīng)理、對委托方及業(yè)主關(guān)于服務(wù)的書面詢問給予書面答復(fù)；、根據(jù)委托方及業(yè)主要求，提供有關(guān)的投資預(yù)算分析報告供委托方及業(yè)主審核；、編制項目方案及概算、施工預(yù)算、竣工決算；、主持由委托方及業(yè)主發(fā)標的材料、設(shè)備、工程及其他服務(wù)的招投標工作，編制 商務(wù)標書、組織招標答疑文件、編制施工合同文件、審核投標資料、編制投標綜合報 告、參加合同的商務(wù)談判；、協(xié)助委托方及業(yè)主進行合同管理，負責(zé)合同的解釋，每月提供計劃與實際付款 說明；、協(xié)助審核

4、、控制工程進度款的支付，最晚審核時間不超過進度款支付申請?zhí)峤?日后的日歷天；、對承包商的施工報價和材料報價進行審核確認；.、審核承包商的工期延長申請及工程變更款的申請，一般最晚審核時間不超過申 請?zhí)峤蝗蘸蟮娜諝v天，特殊情況另行協(xié)商；、其他與建設(shè)成本控制有關(guān)的估價、咨詢工作；、對市政配套方案進行經(jīng)濟分析，協(xié)助委托方及業(yè)主控制市政配套工程的成本；四、全過程跟蹤審計服務(wù)的指導(dǎo)思想和審計目標（一）全過程造價咨詢工作的指導(dǎo)思想：、在項目全過程審計過程中依法維護建設(shè)單位利保建設(shè)單位取得最佳投資效益。.根據(jù)合同委托的范圍和職從組織和管理的角啄取經(jīng)濟技術(shù)、法律等手段公正行使權(quán)力確保建設(shè)項目的各項合同目標圓滿實

5、現(xiàn)。.嚴格按照國家規(guī)范、標準和地方有關(guān)規(guī)定及公司的有關(guān)規(guī)章制度，督促承包單位實施項目建設(shè)確保建設(shè)單位目標的順利實現(xiàn)。、保證審核資料的真實性、合理性，為委托單位提供轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)真實的投資額。（二）全過程跟蹤審計工作目標：、真實、合法、有效；、滿足審計對象經(jīng)濟特征本質(zhì)要求。、滿足審計功能最優(yōu)發(fā)揮；、滿足委托者對審計工作的要求；五、全過程跟蹤審計項目部組織結(jié)構(gòu)圖及人員職責(zé)全過程跟蹤審計項目部組織結(jié)構(gòu)圖、機構(gòu)人員設(shè)置與職責(zé)機構(gòu)人員設(shè)置姓名職稱年齡執(zhí)業(yè)資格注冊編號項目負責(zé)人專業(yè) 造價 工程師土建暖通電氣造價咨詢?nèi)藛T校核人員審核人員、全過程審計人員職責(zé)項目負責(zé)人的職責(zé)()確定造價管理咨詢項目部人員的人工和

6、崗位職責(zé)。()主持編寫項目全過程造價管理咨詢實施方案，負責(zé)造價管理咨詢項目部的內(nèi)部管理和外部協(xié)調(diào)工作()審閱重要的咨詢成果文件，審定咨詢技術(shù)條件、咨詢原則及重要技術(shù)問題。()負責(zé)造價管理咨詢項目部內(nèi)各層次、各專業(yè)人員之間的技術(shù)協(xié)調(diào)、組織管理、質(zhì) 量管理等工作，研究解決各種存在的問題。()負責(zé)處理審核人、校核人、編制人員之間的技術(shù)分歧意見，對形成的咨詢成果質(zhì) 量負責(zé)。()根據(jù)項目全過程造價管理咨詢實施方案，動態(tài)掌握項目造價變化情況，負責(zé)統(tǒng)一 咨詢業(yè)務(wù)的技術(shù)條件、工作原則，確定階段控制目標、風(fēng)險預(yù)測辦法、偏差分析和糾 偏措施。()組織編寫咨詢成果文件的總說明、總目錄，審核成果文件。專業(yè)造價工程師的

7、職責(zé)()負責(zé)本專業(yè)的項目全天字第一號造價管理咨詢業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)造價員的工作。()在項目負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，組織本專業(yè)造價人員擬定項目全過程造價管理咨詢定務(wù) 實施細則，核查資料使用、咨詢原則、計價依據(jù)、計算公式、軟件使用等是否正確。()掌握本專業(yè)項目全過程造價管理咨詢實施狀況，協(xié)調(diào)并研究解決存在的問題。()組織編制本專業(yè)的初步成果文件及其說明和目錄。造價員職責(zé)()依據(jù)業(yè)務(wù)要求，執(zhí)行作業(yè)計劃，遵守行業(yè)標準與原則，對所承擔的業(yè)務(wù)質(zhì)量和進 度負責(zé)。()根據(jù)專業(yè)造價工程師的分工要求，履行本職工作，選用正確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、計算方編制咨詢規(guī)劃到內(nèi)容完整、計算準確、結(jié)果真實可靠。造價項目部人員配備和組織機構(gòu)設(shè)立造價

8、咨詢資料的收集整理設(shè)計階段招投標階段確定招標方式編制招標文件和工程量清單編制評標報告或評標辦法等編制合同文本全過程跟蹤審計流程六、建設(shè)過程各階段的具體工作和責(zé)任細化.決策階段.項目建議書的編制原則()統(tǒng)一核算的主體工程、配套工程及附屬設(shè)施，編制統(tǒng)一的項目建議書。()經(jīng)濟上獨立核算的各工程項目，分別編制項目建議書。()在一個總體范圍內(nèi)的分期建設(shè)工程項目，分別編制項目建議書。.項目建議書的內(nèi)容包括：()建設(shè)項目提出的必要性和依據(jù)。()產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)地點的初步設(shè)想。()資源情況、建設(shè)條件、協(xié)助關(guān)系和引進國別、廠商等的初步分析。()投資估算和資金籌措設(shè)想。()項目的進度安排。()經(jīng)濟效果和社

9、會效益的初步估計，包括初步的財務(wù)評價和國民經(jīng)濟評價。.項目建議書的編制項目建議書側(cè)重于項目建設(shè)的必要性和可行性的初步分析論證。論證項目是否符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，特別是產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)政策的 要求和生產(chǎn)力布局的要求以及經(jīng)濟規(guī)模的要求。重點進行市場調(diào)查、市場預(yù)測、建設(shè)條件和經(jīng)濟效益等方面的分析評價。并且技 術(shù)經(jīng)濟分析、論證滿足項目初步?jīng)Q策的要求。投資估算做到與初步設(shè)計概算的誤差不 超過%。七、工程審計質(zhì)量控制措施、為了有效實施全面質(zhì)量管理，落實質(zhì)量控制責(zé)任制，保證工程造價咨詢成果的真實 性、完整性、科學(xué)性，特制定本規(guī)程。、本質(zhì)量控制規(guī)程是指：對工程造價咨詢過程和成果的質(zhì)量實施專業(yè)咨詢員自校

10、、項 目負責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負責(zé)人審核的三級質(zhì)量控制程序。、專業(yè)咨詢員自校、項目負責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負責(zé)人審核，在工程造價咨詢質(zhì)量控制 流程單審核意見欄簽署審核意見、簽名并蓋執(zhí)業(yè)專用章。、專業(yè)咨詢員自校專業(yè)咨詢員是指承擔咨詢項目編審的專業(yè)技術(shù)人咨詢員完成咨詢項目的編審或評估后，應(yīng)對本人提交的初步成果進行自校，并對初步成果的質(zhì)量負責(zé)。自校的主要內(nèi)容：是否完成了咨詢項目計劃書規(guī)定的全部咨詢內(nèi)容和達到規(guī)定深度；項目咨詢采用的法規(guī)、規(guī)范、標準、定額、計算方式、價格等依據(jù)是否正確、合理；咨詢過程中形成的記錄、會議紀要、取證等文件是否真實、充分和有效；對咨詢項目中出現(xiàn)的復(fù)雜事項、重大分歧、投資風(fēng)險因素以及對咨詢結(jié)

11、果有重大影響 的問題，初步成果是否有說明分析，判斷和結(jié)論是否正確，理由是否充足；數(shù)據(jù)引用、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)調(diào)整、數(shù)據(jù)評估、數(shù)據(jù)匯總是否準確；初步結(jié)果表述是否完整、一致、,是否滿足使用要求。專業(yè)咨詢員對本人完成的初步成果自校確認無漏項和錯誤后，填寫工程造價咨詢質(zhì) 量控制流程單付后）將未決事項和需要提請上一級復(fù)核人員重點復(fù)核的問題在流 程單自校意見欄中說明。應(yīng)說明而未說明的，專業(yè)咨詢員負直接責(zé)任。專業(yè)咨詢員將初步成果、技術(shù)文件、相關(guān)附件和工程造價咨詢質(zhì)量控制流程單提 交項目負責(zé)人復(fù)核。、項目負責(zé)人復(fù)核 項目負責(zé)人是指受咨詢企業(yè)的委派和授權(quán)，具有與咨詢項目相關(guān)專業(yè)知識及水平，負 責(zé)咨詢合同的履行，主持

12、項目咨詢業(yè)務(wù)工作的注冊造價工程師。項目負責(zé)人承擔對專 業(yè)咨詢員提交的專業(yè)成果復(fù)核職責(zé)，對整個項目的咨詢質(zhì)量負責(zé)。復(fù)核的主要內(nèi)容各專業(yè)的初步成果是否完成了咨詢合同約定的全部內(nèi)容，其深度是否達到合同要求和 滿足使用需要；咨詢過程是否按規(guī)定的程序進行，咨詢方法運用是否恰當，提交的技術(shù)文件和相關(guān)文 件是否齊全、有效；初步成果采用的各種規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準、經(jīng)濟參數(shù)、計算分析公式、計價依據(jù)是否 正確、一致；檢驗關(guān)鍵性的計算結(jié)果和數(shù)據(jù)間、不同專業(yè)間的相互關(guān)系；了解有關(guān)當事人對初步結(jié)果的分歧意見及其產(chǎn)生原因，對分歧意見進行分析、判斷和 選擇；初步成果格式是否規(guī)范，技術(shù)文件和相關(guān)附件是否完整，表述是否嚴謹、清晰

13、；對工程造價咨詢質(zhì)量控制流程單自校意見進行復(fù)核或提出解決方案。項目負責(zé)人發(fā)現(xiàn)初步成果有不準確、不完整、不可靠或錯誤之處，應(yīng)責(zé)成和督促專業(yè) 咨詢員予以修改、補充和完善。必要時項目負責(zé)人可直接在工作底稿上進行糾正和補 充，并將糾正和補充內(nèi)容通知相關(guān)專業(yè)咨詢員。經(jīng)項目負責(zé)人復(fù)核確認初步成果無誤后，在工程造價咨詢質(zhì)量控制流程單上簽署 復(fù)核意見，將未決事項和需要提請上一級審核人員重點審核的問題在流程單復(fù)核意見 欄中說明。應(yīng)說明而未說明的，項目負責(zé)人負直接責(zé)任。項目負責(zé)人將咨詢報告書草稿、技術(shù)文件、相關(guān)附件和工程造價咨詢質(zhì)量控制流程 單提交技術(shù)負責(zé)人審核。、技術(shù)負責(zé)人審核技術(shù)負責(zé)人是指根據(jù)建設(shè)部工程造價咨

14、詢企業(yè)管理辦法設(shè)置的、領(lǐng)導(dǎo)咨詢企業(yè)技 術(shù)工作的專職注冊造價工程師。技術(shù)負責(zé)人對本單位出具的咨詢成果的質(zhì)量承擔最終 審核責(zé)任。審核的主要內(nèi)容：送審文件是否經(jīng)過項目負責(zé)人詳細復(fù)核；審核項目負責(zé)人對初步成果進行調(diào)整、糾正、補充是否恰當和準確；對可行性研究和投資評估咨詢項目中的投資風(fēng)險因素及其潛在風(fēng)險區(qū)域是否給予充 分考慮并進行重點審核；檢驗關(guān)鍵性的計算結(jié)果，對當事人分歧較大的結(jié)論意見進行重點審核；項目負責(zé)人祿程單中提請審核的重點問題及處理意見是否恰當；對未決事項做出技術(shù)決策；咨詢報告書結(jié)論是否客觀、公正，表述是否嚴謹、清晰，是否滿足委托合同約定的要 求；對咨詢成果報告可能產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險是否予以充分考

15、慮，是否有規(guī)避措施；技術(shù)負責(zé)人如發(fā)現(xiàn)報告書草稿及相關(guān)文件有不準確、不完整、不可靠或錯誤之處，應(yīng) 責(zé)成和督促項目負責(zé)人予以修改、補充和完善。必要時技術(shù)負責(zé)人可直接進行修改和 補充，并將修改和補充內(nèi)容通知項目負責(zé)人。技術(shù)負責(zé)人完成審核后，在工程造價咨詢質(zhì)量控制流程單審核意見欄簽署終審意 見；也可以召集項目咨詢?nèi)藛T共同商定終審意見后簽署。技術(shù)負責(zé)人簽署終審意見后，將咨詢報告書底稿、技術(shù)文件和相關(guān)附件提交咨詢企業(yè) 負責(zé)人簽發(fā)。八、工程審計難點分析()工程造價定額種類多。我們現(xiàn)行的定額，按專業(yè)分有：電力建設(shè)工程預(yù)算定 額、水利水電設(shè)備安裝工程預(yù)算定額，全國統(tǒng)一安裝工程預(yù)算定額，以及建筑工程定 額，建筑裝

16、飾工程定額，市政工程定額，房屋修繕工程定額等。而各單位從事審計的 人員，大多是學(xué)財務(wù)會計專業(yè)的，缺乏工程造價方面的知識。由于專業(yè)知識的限制， 造成審計人員無法準確把握審計標準，給審計工作帶來風(fēng)險和難度。()關(guān)于工程量清單的適用范圍版工程量清單規(guī)范的總則中三條就對工程量清單的使用范圍作了強制性規(guī)定： “全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設(shè)項目，必須采用工程量清單 計價” “非國有資金投資的建設(shè)項目，可采用工程量清單計價作為國有投資為 主的建設(shè)項目，是否都應(yīng)適用清單計價呢？一般而言，但建設(shè)項目內(nèi)容簡單且很明確 的情況下，用清單模式招標反而起不到控制造價的目的，此時的替代方式就是只做攔

17、標價就可以了。許多省份都出臺了相應(yīng)的清單使用范圍，這也表明以控制工程造價為 主要目的的清單并不是適用于所有建設(shè)項目。因此在執(zhí)行清單計價的范圍上，應(yīng)根據(jù) 項目特點和資料的完備程度靈活運用。()非標項目的定價。雖然工程造價定額種類多，但實際工程審計中仍存在一些 無法直接套用定額的非標項目，也無參照定額。如大修工程中的機組大修，因無定額 可直接套用，按相應(yīng)設(shè)備安裝定額標準取一定比例計算或材料價的一定比例計算。還 有的項目現(xiàn)場的施工條件與定額內(nèi)所規(guī)定的施工較大有差異導(dǎo)致無法按照定 額各子目單價取費用，由于定額依據(jù)不足，也給審計人員對此類工程的審計帶來一定 的難度。()主材價格的收集。在工程預(yù)決算造價中

18、，主材費用占了。目前市場上的工程 材料規(guī)格品種繁多，優(yōu)劣摻雜，不同的產(chǎn)地和品牌、不同的時間往往存在巨大的價格 差異。雖然造價部門也定期發(fā)布主材信息價，但由于新材料、新工藝在施工中不斷米 用，如：裝飾材料、屋面防水材料等。工程審計人員感到主材價格的收集難，無法及 時收集到最新的市場價格信息，導(dǎo)致無法準確地確定主材的費用，也就導(dǎo)致無法準確 地確定工程的造價。()工程量的審核。工程審計中大量工作在于工程量的審核，而且大多采用單一 的全面審核方法，該方法的優(yōu)點是審核的精度高、質(zhì)量高，缺點是耗費的人力精力多， 效率低，對于復(fù)雜的工程項目，采用該方法，必然加劇效率與質(zhì)量的矛盾。若強調(diào)效 率，審核人員在長時

19、間的超負荷的工作中，也難以保證不出任何失誤，也難以保證工 程審計的質(zhì)量。()設(shè)計變更和簽證。在工程施工中，經(jīng)常會出現(xiàn)與施工圖及招標文件不一致的 情況，如設(shè)計變更、工程簽證、施工地質(zhì)條件的變化、材料代用等，引起造價的調(diào)整。 由于審計人員大都實行事后審計，掌握的資料不一定完整，而施工單位往往只計調(diào)增 部分而不計調(diào)減部分；同時由于事后審計，對隱蔽工程工程的真實性難以確定。對此 類費用的處理不當，會增加投資規(guī)模，甚至?xí)斐赏顿Y的失控。九、工程審計風(fēng)險評估一、跟蹤審計風(fēng)險的類型根據(jù)風(fēng)險的成因，我們把跟蹤審計風(fēng)險大致可以分為四大類風(fēng)險：審計環(huán)境風(fēng)險、 被審計對象風(fēng)險、審計單位行為風(fēng)險、組織審計風(fēng)險。(一)

20、 審計環(huán)境風(fēng)險、建設(shè)項目跟蹤審計法律環(huán)境風(fēng)險。首先，體現(xiàn)在審計法律依據(jù)方面民 共和國憲法第九十一條中華人民共和國審計法第十六條和第二十二條規(guī)定，審 計的對象是財政收支和財務(wù)收支。建設(shè)項目跟蹤審計雖然是對審計方式的創(chuàng)新，但在 實施中涉及建設(shè)項目決策、施工過程管理等全新內(nèi)容，審計方式也有創(chuàng)新，屬于審計 法規(guī)定的審計范圍之外的。其次，年中華人民共和國國家審號令準則對跟蹤 審計作出一些要求，但屬于一些原則性的條款。雖然各地審計機關(guān)相繼總結(jié)出一些工 作經(jīng)驗，出臺了相關(guān)的跟蹤審計辦法或操作規(guī)程，但在全國范圍內(nèi)，仍缺少全國性通 用的詳細的規(guī)范和指南，影響了建設(shè)項目跟蹤審計的效果，降低了審計的權(quán)威性和嚴 肅性

21、。、建筑業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險。由于建筑行業(yè)工程建設(shè)市場的法律制度體系還不健全， 如招標投標法肢解工程等招標投標環(huán)節(jié)缺乏強制性規(guī)定。政府投資建設(shè)項目， 往往由政府部門集工程立項、資金、招投標、建設(shè)、監(jiān)管、使用于一體，既當業(yè)主， 又當管理者，造成腐敗現(xiàn)象層出不窮。同時，建設(shè)工程招標投標活動的行政監(jiān)管由多 個部門負責(zé)，難以形成統(tǒng)一有效的監(jiān)督管理。此外，對工程建設(shè)監(jiān)督管理的機制也還 不完善，行政管理事務(wù)透明度不高，缺少社會監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)督管理的力量薄弱，監(jiān)管 很難到位。、建設(shè)項目跟蹤審計政治、經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險。首先是社會的穩(wěn)定。在工程建設(shè)當中， 一項影響很大，但是發(fā)生概率比較小的風(fēng)險就是國家社會是否穩(wěn)定。其次是政

22、策的支 持。同樣的一個項目，如果受到國家政策的鼓勵相比于受到國家政策的約束，其項目 的風(fēng)險相對來說會小很多。第三是政府的行政效率。政府投資建設(shè)項目的審批需要經(jīng) 過一系列復(fù)雜而嚴格的審批程序，涉及數(shù)十個部門，因此一旦某個部門的效率不高或 者出現(xiàn)一點小問題，就有可能對項目前期的準備工作帶來很大影響，進而影響整個項 目的實施。第四是社會風(fēng)氣的好壞。在當前社會大眾眼中，很多百姓都認為政府投資 建設(shè)的項目存在腐敗問題，出現(xiàn)質(zhì)量問題是很常見的事情。這些觀點使得政府投資建 設(shè)項目處在百姓的排斥心態(tài)當中，對項目的長期發(fā)展非常不利。最后是政府干部的尋 租行為。此外，當前國內(nèi)外經(jīng)濟大環(huán)境變幻莫測，人工費持續(xù)上漲格

23、的起伏 和經(jīng)濟政策的交替給政府投資建設(shè)項目帶來不確定的風(fēng)險。（二）被審計對象風(fēng)險、項目復(fù)雜性風(fēng)險主要體現(xiàn)在：項目建設(shè)周期長；參與單位多，各單位之間關(guān)系 協(xié)調(diào)的工作量大且難度大；技術(shù)組成復(fù)雜，隨著許多新技術(shù)、新材料和新工藝不斷出 現(xiàn)，復(fù)雜性不斷提高；作用和影響時間長。、政府投資建設(shè)項目項目內(nèi)部管理風(fēng)險。政府投資建設(shè)項目具有政府投資建設(shè)主 體和項目資金使用的雙重委托代理關(guān)系，政府做為中間代理人，用的不是自己的錢， 是公眾的錢，建的是公眾的項目。政府投資建設(shè)項目的個別領(lǐng)導(dǎo)者黨性不強，工作中 不講原則，以權(quán)謀私，違反規(guī)定插手工程建設(shè)項目招投標及政府采購等經(jīng)濟活動等。 由于缺乏必要的法律依據(jù)及具體的制度

24、設(shè)計，目前政府投資項目責(zé)任追究制度在追究 方式上偏重于行政處分，以行政處罰代替刑事責(zé)任和民事責(zé)任的追究，且行政處罰的 主觀性和隨意性比較大。此外，有些項目管理體制存在缺陷，項目的投資、組織實施 和監(jiān)管同位一體現(xiàn)象仍然普遍存在，項目內(nèi)部控制制度不健全或內(nèi)控制度空轉(zhuǎn)。、利益共同體抵制風(fēng)險。政府投資建設(shè)項目涉及到政府、業(yè)主、承包商、供應(yīng)商、 用戶以及與之有關(guān)的利益相關(guān)者，上述關(guān)聯(lián)者既有共同利益又有矛盾沖突。如現(xiàn)階段 設(shè)計費、監(jiān)理費按承擔任務(wù)的工程概算或結(jié)算為基礎(chǔ)取費的，節(jié)約獎勵在大部分工程 中未得到切實落實。因此，設(shè)計單位、監(jiān)理單位與施工單位的利益趨同；設(shè)計費、監(jiān) 理費的費用支付單位又都是建設(shè)單位，

25、從支付主體來看，設(shè)計單位、監(jiān)理單位與建設(shè) 單位的利益趨同。同時，項目建設(shè)單位由于其委托代理性質(zhì)，造價往往不是其建設(shè)控 制重點，受利益驅(qū)動，建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理機構(gòu)等可能出現(xiàn)相互合謀、共同違 規(guī)的情況。（三）審計單位行為風(fēng)險、國家審計獨立性風(fēng)險。國家審計具有法定性、強制性、獨立性等特點，跟蹤 審計也不例外。實踐中，跟蹤審計受到政府部門的重視和建設(shè)單位的歡迎，許多建設(shè) 單位主動要求進行跟蹤審計，其主要的目的一方面是通過全過程的的咨詢服務(wù)，為他 們的決策提供參考，另一方面也是通過跟蹤審計，減輕自身的壓力和風(fēng)險。跟蹤審計 難免會涉及到工程管理與決策的各個環(huán)節(jié)，這就造成了審計獨立性風(fēng)蹤審計 過程中審

26、計人員很難保持獨立和超脫。、審計介入時點引起的審計風(fēng)險。項目前期的方案設(shè)計與可行性分析實質(zhì)性決定 了未來的投資總成本。如果跟蹤審計從決策審計有始個良好的效果，但在現(xiàn)實 中決策審計很難操作。主要原因在于：首先、審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面 缺乏專業(yè)勝任能;無法承擔審計重僅次、審計法沒有賦予建設(shè)項目審計人員評價 決策是否科學(xué)性這一職能。跟蹤審計可以從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個 環(huán)節(jié)介入。由于建設(shè)項目的延續(xù)性，立項、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標、 合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗收直至項目投產(chǎn)或使用環(huán)環(huán)相扣，介入時點的不同 也給跟蹤審計帶來了相應(yīng)的審計風(fēng)險。、審計人員業(yè)務(wù)能力和職

27、業(yè)道德風(fēng)險。工程審計涉及面廣、政策性強、技術(shù)難度 大，專業(yè)性強，對審計人員的專業(yè)能力要求比較高，同時，全過程跟蹤審計法律法規(guī) 和相關(guān)規(guī)范不健全，審計依據(jù)不足，缺乏衡量標準，使得審計質(zhì)量難以保證。跟蹤審 計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規(guī)范指導(dǎo)，導(dǎo)致跟蹤審 計工作帶有主觀性和隨意性，加大了審計風(fēng)險。審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、實 踐經(jīng)驗、職業(yè)道德、風(fēng)險意識以及審計程序的執(zhí)行等職業(yè)素養(yǎng)直接影響著審計監(jiān)督作 用的發(fā)揮。個別審計人員在處理同被審計單位的關(guān)系時不夠慎重，違反審計程序、審 計規(guī)范、審計紀律等規(guī)章制度，造成徇私舞弊、隱瞞審計情況，最終帶來審計風(fēng)險。（四）委托審計風(fēng)險、

28、首先是選擇中介機構(gòu)的風(fēng)險，部分中介機構(gòu)為了得到審計業(yè)務(wù)，追逐企業(yè)利潤， 盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量無法保障， 此外，買方市場給審計部門在協(xié)審機構(gòu)的選擇上尋下的空間；其次是對協(xié)審 機構(gòu)的管理風(fēng)險，審計人員快速增加，由于人員構(gòu)成良養(yǎng)不齊，流動性大，審計人員 的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，使得審計前后脫節(jié)，加大了后續(xù)工作的難 度，使其參與政府投資項目跟蹤審計的潛在風(fēng)險急劇擴大。、協(xié)審人員職業(yè)道德風(fēng)險。首先，在當前體制機制尚不健全的大環(huán)境下，協(xié)審人 員長期在這種環(huán)境中與各方利益主體打交道，必然會面對各種誘惑和考驗，廉政風(fēng)險 比常規(guī)審計方式更高。跟蹤審計人

29、員有單兵備靠背操作的特點，使監(jiān)督很難 完全到位。其次，工程跟蹤審計需要建設(shè)單位的配合，與施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計 單位是亦敵亦友的關(guān)系，在協(xié)審過程中也會面臨嚴格執(zhí)法與維系社會關(guān)系間的權(quán)衡。 再次，由于協(xié)審人員與審計機關(guān)人員的身份差異，其開展業(yè)務(wù)主要接受行業(yè)自律和公 司內(nèi)部規(guī)章制度的約束，而且社會審計機構(gòu)審計人員項目的審計速度與個人收入密切 關(guān)聯(lián)，使得他們無法保證必要的職業(yè)謹慎。第四，在工作穩(wěn)定性和執(zhí)法意識上，協(xié)審 人員與作為公務(wù)員的審計機關(guān)人員也是不一樣的，違紀違規(guī)后受到追究的法規(guī)體系和 處罰力度完全不同，因此違法成本也有明顯差異。最后，中介機構(gòu)人員素質(zhì)良莠不齊， 誠信度、職業(yè)道德也存在有待考

30、量之處。、跟蹤審計信息傳導(dǎo)風(fēng)險信息傳導(dǎo)風(fēng)險主要包括二個方面：一是信息不足風(fēng)險，信息虛假風(fēng)險；二是信息 時滯風(fēng)險。引起信息傳導(dǎo)風(fēng)險主要是因為審計機關(guān)與協(xié)審單位的要求差異。參與審計 的協(xié)審機構(gòu)必然將利潤作為最大的企業(yè)目標，按核減額計取協(xié)審費用的，希望能獲得 核減額后就結(jié)束協(xié)審工作；按協(xié)審時間計時收費的，又希望能降低審計深度減少工作 難度。同時，政府建設(shè)投資項目跟蹤審計由于跟蹤資金未得到保障，也有采取建設(shè)單 位付款的方式。在協(xié)審過程中協(xié)審單位對信息的收集與傳遞容易存在對于審計機關(guān)感 興趣但無利益掛鉤的信息收集傳導(dǎo)，協(xié)審人員往往動力不足，積極性不高，造成信息 傳導(dǎo)風(fēng)險。二、跟蹤審計風(fēng)險評價指標體系與權(quán)

31、重（一）根據(jù)跟蹤審計風(fēng)險劃分，建立起跟蹤審計風(fēng)險評價指標體系，如下表所示：跟蹤審計風(fēng)險的評價指標體系風(fēng)險大類風(fēng)險細分審計環(huán)境風(fēng)險法律制度風(fēng)險（一）推動建設(shè)項目內(nèi)部審計。在操作中，可以關(guān)注以下健全內(nèi)控制度。內(nèi)部審計需要完善的法律環(huán)境、內(nèi)部規(guī)章制度與其配套。為確保跟蹤審計有法可依， 應(yīng)從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點等方面加以規(guī)范，實 現(xiàn)跟蹤審計的法制化、制度化和規(guī)范化關(guān)注程序合法。內(nèi)部審計人員可以通過了 解相關(guān)法律法規(guī)，關(guān)注相關(guān)個法定原注重相關(guān)合同完整性。合同審計是內(nèi)部審 計從源頭把關(guān)之舉。一般項目，內(nèi)審人員應(yīng)要求工程管理人員在施工合同簽訂時把合 同附本送交審核，對于重大項

32、目的經(jīng)濟合同，審計人員還應(yīng)直接參加招標、評標和議 標，參與合同談判，進行同步把關(guān)。在合同履行過程中進行跟蹤審計，在合同終結(jié)時 監(jiān)督合同的執(zhí)行結(jié)果。關(guān)注設(shè)計變更。設(shè)計變更是工程造價增加的主要原因。對單 張簽證涉及費用大小的權(quán)力限制，應(yīng)根據(jù)簽證費用大小，建立不同層次的簽認及審批 制度。（）借助專業(yè)力量，進行結(jié)算控制。內(nèi)部審計人員要把好工程結(jié)算的最后關(guān)口， 可以充分利用社會中介機構(gòu)的專業(yè)力量進行結(jié)算審計。平時，在工程進度款審查時， 可以根據(jù)申報資料，結(jié)合現(xiàn)場情況、施工進度、施工計劃、合同金額等資料綜合審查, 嚴格控制資金，防止超額支付。（二）完善跟蹤審計機制。要完善跟蹤審計制度和程序，與被審計單位明

33、確劃清 各自的工作職責(zé)，做到各行其是、各負其責(zé)，避免或減少因?qū)徲媶挝辉轿欢l(fā)審計 風(fēng)險。同時，嚴格質(zhì)量控制，通過分析性復(fù)核等方式，確保審計證據(jù)充分、審計報告 真實、審計結(jié)論可靠、審計意見可行。實行計劃管理、明確立項程序，跟蹤審計計劃 可以與項目計劃一起下達。明確對被審計方的配合要求，特別是人員配合要求，需委 派熟悉施工專業(yè)和工程造價知識的甲方代表負責(zé)溝通協(xié)調(diào)。規(guī)范跟蹤審計流程，建立 跟蹤審計流程圖，制定和完善審計工作臺帳、審計工作日記和底稿范本、報告模板。 明確每一階段的工作目標，使參與審計的人什么時間介入自己應(yīng)該做什 么”怎么做，做至V什么程度，達至“什么標準，承擔什么責(zé)任。在制定審計規(guī)

34、范時應(yīng)關(guān)注可行性與可操作性，應(yīng)隨著實踐的積累逐步地完善和修改，并有嚴格監(jiān)督 檢查，確保嚴格執(zhí)行程序。（二）實行風(fēng)險導(dǎo)向型跟蹤審計。跟蹤審計應(yīng)建立在制度審計的基礎(chǔ)上，盡少介 入項目管理。如：不直接對項目質(zhì)量進行評價，但應(yīng)對施工單位的質(zhì)量履約和監(jiān)理職 能的履行情況進行評價。在此基礎(chǔ)上突出重點，實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞匆詫徲嬶L(fēng)險評 價為中心的審計模式，在審計方案制定時突出評價風(fēng)險的防范?，F(xiàn)階段完善風(fēng)險導(dǎo)向 型跟蹤審計需做好以下三方面工作：一是完善信息系統(tǒng)。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，需掌握建筑市場行業(yè)狀況、項目特點、宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、以及各相關(guān)單位管理情 況、誠信度等方面信息，才能正確評估項目的風(fēng)險以確定

35、跟蹤審計重點；二是審計機 關(guān)通過利用行業(yè)指標及審計項目情況分析積累健全風(fēng)險評估體系中的有關(guān)指標；三是 要完善審計人員知識結(jié)構(gòu)，需要審計人員熟練掌握基建知識、審計知識、管理知識、 法律知識等，同時能熟練地對各項目進行分析，確認審計風(fēng)險。（四）多渠道提升審計內(nèi)部管理。一是提升審計人員素質(zhì)。從專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能 力和職業(yè)道德水平方面提升審計人員素質(zhì)，加強對參與審計的協(xié)審人員的管理。利用 其行業(yè)管理為我所用，并加強管理。在協(xié)審單位和人員的選擇上實行準入制；對跟蹤 審計的質(zhì)量實行考評對職業(yè)道德出問題的協(xié)審人員所在協(xié)審單位實行一票否決制； 對跟蹤審計中階段性審計成果也要強調(diào)以事務(wù)所報告形式，使協(xié)審單位承擔相

36、應(yīng)的咨 詢成果質(zhì)量風(fēng)險。建立各類型、各行業(yè)的專家?guī)?，并在各級審計機關(guān)間實行共享，對 專業(yè)性強、難度大、風(fēng)險大的情況，充分利用專家的作用，以降低審計風(fēng)險和成本， 提高審計質(zhì)量。二是通過審計信息化提高跟蹤審計工作效率、降低審計風(fēng)險。借助現(xiàn) 代信息技術(shù)手段和現(xiàn)代化管理方法，加快審計數(shù)據(jù)的收集，保存和統(tǒng)計分析，提高跟 蹤審計的效率和時效性及連續(xù)性，積累跟蹤審計知識和經(jīng)驗.實現(xiàn)信息共享和資源的 重復(fù)利用。十、工程審計工作建設(shè)性建議我公司針對目前跟蹤審計遇到的現(xiàn)實問題，并結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗，提出相應(yīng)的 對策和建議。（一）合理定位跟蹤審計介入深度審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目 建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負責(zé)人。審計機關(guān)不是