審計案例分析

1、注冊會計師職業(yè)道德（ 3）五、案例分析1、X銀行擬申請公開發(fā)行股票， 委托ABC會計師事務所審計其 2006年度、2007年度和2008 年度財務報表，雙方于 2008 年底簽定審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與 X銀行存在以下情況：（1）ABC會計師事務所與 X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定： 審計費用為1500000元，X銀行 在ABC會計師事務所提交審計報告時支付 50%的審計費用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市 決定是否支付。2007年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件，向 X銀行以抵押貸款方式借 款 10000000 元，用于購置辦公用房。（3）ABC

2、會計師事務所的合伙人 A注冊會計師目前擔任 X銀行的獨立董事。（4）審計小組負責人 B注冊會計師2005年曾擔任X銀行的審計部經(jīng)理。（5）審計小組成員 C注冊會計師自2007年以來一直協(xié)助 X銀行編制財務報表。（6）審計小組成員 D注冊會計師的妻子自 2005年度起一直擔任 X銀行的統(tǒng)計員。要求：請分別上述 6種情況，判斷 ABC會計師事務所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受 到損害，并簡要說明理由。答：（ 1）影響會計師事務所的獨立性。剩余 50%視為股票能否發(fā)行上市決定是否 支付，屬于“對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式” ，違反了職業(yè)道德。（ 2）不影響會計師事務所的獨立性。 按照正常借款程序和

3、條件向金融機構(gòu)取 得的貸款不影響會計師事務所的獨立性。（3）影響 A 注冊會計師的獨立性，不影響事務所。 “鑒證小組成員曾是鑒證 客戶的董事、 經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員， 或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的 員工”，會影響該注冊會計師的獨立性。A注冊會計師目前擔任 X銀行的獨立董 事，則必然影響獨立性，但只要A注冊會計師不參與對X銀行的審計工作則不影 響獨立性。（4）影響B(tài)注冊會計師的獨立性。B注冊會計師2005年曾擔任X銀行的審 計部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計X銀行從2006到2008年的會計報表，則屬于能購對鑒證 業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響獨立性。（5）影響C注冊會計師的獨立性，C注冊會計

4、師自2007年以來一直協(xié)助X 銀行編制財務報表，屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄” ， 則必然影響其獨立性。（6）不影響D注冊會計師的獨立性。D注冊會計師的妻子自2005年度起一 直擔任X銀行的統(tǒng)計員，雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員， 但其統(tǒng)計 員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工， 所以不 影響注冊會計的獨立性。2、ABC會計事務所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行2008年度財務報表審計業(yè)務，并于 2008年 底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派 A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：要求：針對第（1 ）、（4

5、）、（ 5）、（6）種情況，判斷 ABC會計師事務所是否違反中國注冊會 計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由； 針對第（2）和（3）種情況，分別判斷 A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（1）V商業(yè)銀行以2008年度經(jīng)營虧損為由， 要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票100股，市值約500元。由于數(shù)額較小， A注冊 會計師未將該股票售出，也未予以回避。（3） B注冊會計師

6、的妹妹在 V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B 注冊會計師未予以回避。（4）由于計算機專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。（5）ABC會計師事務所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。（6）ABC會計師事務所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi) 容真實、客觀。答：（1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)

7、服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間 接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所購買 辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，使ABC會計師事務所與客戶之間存在除審計收費 以外的其他經(jīng)濟利益 損害了審計獨立性，違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 的相關(guān)規(guī)定。（2）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間 接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管 金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性， 違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（3）違反。當與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是

8、鑒證客戶的董事、 經(jīng)理、 其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工， 這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會 損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，B注冊會計師的妹妹雖不是財務部負 責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違 反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工， 會出現(xiàn)自我評價威脅。李先生就屬于 鑒證小組成員，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息 系統(tǒng)，會導致自我評價，損害

9、了審計的獨立性 違反了中國注冊會計師職業(yè)道德 規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（5）違反。會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等 不正當方式招攬業(yè)務，ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審 計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的 其他經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 相關(guān)規(guī)定。（6）違反。會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的 要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸 款的客戶贈送，并未取

10、得非客戶的要求，所以違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī) 范的相關(guān)規(guī)定。3、ABC會計師事務所首次接受委托，承辦 V公司2007度財務報表審計業(yè)務，并于 2006年 底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與 前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，簽訂了業(yè)務約定書；（2） 在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的 A注冊會計師受聘用擔任 V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組；（3

11、 ）審計小組負責人 B注冊會計師把執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導其購 買股票，但沒有為自己謀取利益；（4） 前任注冊會計師對 V公司2006務報表出具了標準無保留意見審計報告， ABC會計師事 務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚， 所以決定不再 提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系；（5） ABC會計師事務所向 V公司和其他機構(gòu)散發(fā)了印有宣傳 ABC會計師事務所具備證券期 貨業(yè)務審計資格、業(yè)務能力、人員能力等方面的精美的小冊子。要求：請分別上述情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。答：（1）違反。其收費明顯低

12、于前任會計師事務所，且與前任會計師事務所和當 地事務所進行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求。（2）符合。因為職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務所的高級管理人員或員工不得 擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事） 、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員的規(guī)定，因 此，為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將 A注冊會計師調(diào) 離審計小組是符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。（3）違反。因為職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)中獲知的客戶信息 保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。（4）違反。當后任會計師發(fā)現(xiàn)前任會計師所審計的會計報表中存在重大錯報，應及時提請被審計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。

13、因此，當ABC發(fā)現(xiàn)了前任會計師已審計的會計報表存在重大錯報， 沒有提請客戶告知前任會計 師，也沒有要求客戶安排三方會談時，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。（5）違反。因為職業(yè)道德規(guī)范雖然允許會計師事務所將印制的手冊向客戶發(fā) 放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊內(nèi)容應當真實、客觀，且要求 會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務審計目標（ 3）五、案例分析1、XYZ公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。ABC會計師事務所在接受其審計委托后，委派 L 注冊會計師擔任項目負責人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預備 調(diào)查， L 注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)管理層的

14、認定確 定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的管理層的認定（根據(jù)交易或事項、賬戶余額 和列報分類）和最恰當?shù)膶徲嫵绦颍ǜ鶕?jù)提供的審計程序，分別選擇一項，并將選 擇結(jié)果的編號填入答題卷給定的表格中。對每項審計程序，可以選擇一次、多次或 不選。）分別是什么 ?審計程序（1 ）檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）審閱財務報表（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)

15、一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測試直接材料、直接人工費用、制造費用的合理性管理層的認定具體審計目標審計程序賬戶余額的權(quán)利和義 務公司對存貨均擁有所有權(quán)(4)賬戶余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(3)賬戶余額的計價和分 攤已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨 的價值(1)資產(chǎn)負債表存貨的計 價和分攤存貨成本計算準確(6)列報的準確性和計價存貨的計價基礎已在財務報表恰當披露(2)2、L注冊會計師確定XYZ公司(系一家制造企業(yè))存貨項目為重點審計領域，同時決定 根據(jù)財務報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下表中

16、的具體審計目標已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的財務報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？根據(jù)附表列示的 財務報表認定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答案附表中。對每項財務報表認定和審計程序，可以選一次、多次或不選。財務報表認定審計程序完整性檢查現(xiàn)行銷售價目表存在審閱財務報表分類和可理解性在監(jiān)盤貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)權(quán)利和義務選擇一定量存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合冋、發(fā)票計價和分攤在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費用的合理性財務報表認定具體審計目標審計程序(4)公

17、司對存貨均擁有所有權(quán)(9)（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值（6）（5）存貨成本計算準確（11）（5）存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露（7）3、注冊會計師K在審查 ABC股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）年度財務報表時，針對該 公司財務報表的不同項目提出了若干具體審計目標或?qū)徲嫵绦?。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪饕?。請指出與所列示的審計目標或?qū)徲嫵绦蛳鄬芾韺诱J定，填入表內(nèi)。具體目標或程序號管理層認定的名稱確定應收票據(jù)是否存在漏計的情況完整性檢查生產(chǎn)設備的購貨發(fā)票，核實

18、付款人是否為ABC公司權(quán)利與義務固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確分類和可理解性應收票據(jù)明細賬余額加計是否與總賬余額相符計價和分攤存貨的跌價準備已適當計提計價和分攤賬齡超過一年的預收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因分類和可理解性確定當年所購商品驗收單的最大號碼截止編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復核、加計正確計價和分攤（9）所列負債在資產(chǎn)負債表日是否確實存在存在審計證據(jù)與審計工作底稿（3）四、案例分析1、注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列七組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）工資計算單與工資發(fā)放單（4）審計人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（5）應收賬款

19、詢證函回函與詢問客戶應收賬款負責人的記錄；（6）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。（7）領料單與材料成本計算表 要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？簡要說明理由。答： 1. 購貨發(fā)票更可靠。購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，因此是外部 來源的證據(jù)。收料單是公司自行編制的，因此完全是屬于內(nèi)部證據(jù)。 外部證據(jù) 相比內(nèi)部證據(jù)可靠。2. 銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單更可靠。 兩個都是屬于內(nèi)部證據(jù)， 但是銷貨發(fā) 票是在外部流轉(zhuǎn)的， 同時獲得了公司以外的機構(gòu)或者個人的承認。 產(chǎn)品的出庫單 只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 通常來說， 內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)得到第三方認可比單純在內(nèi) 部流轉(zhuǎn)更可靠。3. 工資

20、發(fā)放單比工資計算單可靠。 兩個都是屬于內(nèi)部證據(jù)。 發(fā)放單要經(jīng)會計 部門以外的人員簽字確認。而工資計算單一般只在會計部門之間流轉(zhuǎn)。4. 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表更可靠。 存貨盤點表是企業(yè)平時或年末自己進 行盤點所做出的記錄，屬于內(nèi)部證據(jù)。存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自己編制的， 屬于獨立的外部證據(jù)。5. 審計人員收回的應收賬款函證比詢問客戶應收賬款負責人形成的紀錄可 靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的， 所以比直接從被審 計單位人員那里得到的記錄可靠。6. 銀行詢證回函比銀行對賬單更可靠。 這兩個都是外部證據(jù)。 銀行詢證函回 函是注冊會計直接獲取的， 沒有經(jīng)過公司有關(guān)人員之手。 銀

21、行對賬單一般是經(jīng)過 被審計單位有關(guān)人員之手， 存在偽造的可能性。 因此，經(jīng)注冊會計師直接獲得可 靠。7. 相比較而言，領料單更可靠。領料單和材料成本計算表都是內(nèi)部證據(jù)。 一般情況下，領料單要預先連續(xù)編號的，此外，是在生產(chǎn)部門、倉儲部門、會計 部門之間進行流轉(zhuǎn)， 要經(jīng)過不同部門的人員審核。 材料成本計算表只在會計部門 流轉(zhuǎn)，通常情況下，不同部門流轉(zhuǎn)的單據(jù)更可靠。2、注冊會計師在審查甲公司 2007 年度財務報表時， 按照審計準則的要求， 形成了大量的審 計工作底稿， 其中有代表性的底稿包括管理建議書副本、 應收賬款函證回函、 購貨發(fā)票復印 件，和審計調(diào)整分錄匯總表。這四張工作底稿記載的內(nèi)容分別是

22、：管理建議書副本：甲公司的銀行存款、銀行借款、投資等業(yè)務的規(guī)章制度存在嚴重影 響財務報表的缺陷；應收賬款函證回函： 甲公司應收賬款明細賬所記載的內(nèi)容與該客戶記錄的金額、日期、商品名稱等均一致；購貨發(fā)票復印件：由于漏計了兩種材料采購，甲公司的應付賬款賬戶期末余額低于期 末尚未償還的實際余額，低估的金額接近本賬戶的可容忍誤差；審計調(diào)整分錄匯總表：如被審計單位拒絕調(diào)整，財務報表錯報總額將遠遠超過其重要性。 要求：根據(jù)上述信息，逐一確定相應的審計證據(jù)類型（包括來源和表現(xiàn)形式），四種證據(jù)的可靠性排序以及每種證據(jù)適宜證實的兩個管理層認定（如果有）。將你的結(jié)論填列在下表中。底稿序號審計證據(jù)的類型證據(jù)可靠性排

23、序適宜證實的管理層認定自行編制的外部證據(jù)四無直接獲取的外部證據(jù)-一一計價和分攤、截止客戶持有的外部證據(jù)二二二計價和分攤、完整性自行編制的外部證據(jù)-三計價和分攤3、審計人員在對中遠工業(yè)股份有限公司2006年度的財務報表進行審計，進行了下列部分審計程序：（1）抽樣重新計算2006年度B材料的計價是否正確；（2）向管理層索取并審閱 C股份有限公司的內(nèi)部控制手冊；（3）月末向中遠工業(yè)股份有限公司的債務人發(fā)函；（4）審查資產(chǎn)負債表中是否對存貨主要種類、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相關(guān)的披露。 要求：完成下表：執(zhí)行的審計程序編號獲取審計證據(jù)的方法實現(xiàn)的主要審計目標（認定）（1）重新計算計價和分攤（2）檢查記錄或文件

24、了解內(nèi)部控制是否存在（3）檢查記錄或文件發(fā)生（4）檢查記錄或文件分類和可理解性計劃審計工作(1)五、案例分析A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2008年度財務報表進行審計， 其未經(jīng)審計的 有關(guān)財務報表項目金額如下(單位：人民幣萬元) ：財務報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000營業(yè)收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求:(1 )如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、？營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定 比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1 %、0.5 %和5%,請代A和B注冊會計師計算確定 XYZ股份有限公司

25、2007年度財務報表層次的 重要性水平(列示計算過程)。(2) 重要性與審計風險之間存在何種關(guān)系？(3) 重要性與審計證據(jù)之間存在何種關(guān)系？答：(1)資產(chǎn)總額 x0.5%=180000*0.5%=900凈資產(chǎn) 1%=88000*1%=880主營業(yè)務收入 0.5%=240000*0.5%=1200凈利潤 5%=24120*5%=1206基于謹慎性考慮財務報表層次重要性水平應為880萬(2) 重要性水平與審計風險成反比，即重要性越低，審計風險越高，重要 性越高審計風險越低。(3) 反向關(guān)系，重要性水平越低，越應獲取的審計證據(jù)越多。風險評估五、案例分析ABC會計師事務所正在準備接受甲公司的委托審計2

26、006年的財務報表。甲公司以前年度是由XYZ事務所審計的，并對2005年的財務報表出具了帶強調(diào)事項段的保留意 見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務的ABC會計師事務所合伙人 A注冊會計師經(jīng)甲 公司的允許與 XYZ事務所進行了溝通，了解到一些它對這個客戶的審計經(jīng)驗。以下是A注冊會計師了解到的一些主要信息：（1 ）甲公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；（2）日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力；（3） 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被 XYZ

27、事務所的注冊會計師調(diào)減了1200萬元,占原報告收入的30%;（4） 甲公司管理層不愿意接受審計調(diào)整；董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展得比較困難；（5） 甲公司大多數(shù)交易采用計算管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序 是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整；（6）甲公司2005年財務報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導致癌癥。XYZ會計師事務所在2005年度審計報告中增加了一個說明段，表示了對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。（7）甲公司2003、

28、2004和2005年3年的收益水平持續(xù)下降，但 2006年度未經(jīng)審 計的凈收入比2005年有大幅上升。請結(jié)合上述材料回答以下問題：（1）根據(jù)所了解的情況，你認為甲公司的重大錯報風險水平是高、中還是低？為什么？（2）根據(jù)題目所給的信息， 你認為甲公司認定層次的重大錯報風險集中的領域是 哪些？答：（1）甲公司財務報表層次的重大錯報風險應評估為高水平，其主要理由如下：第一，從以前年度審計的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強調(diào)事項段的保留意 見，負責審計的XYZ會計師事務所在強調(diào)事項段中表達了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān) 注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬，占原報告收入的30%這些都是甲 公司2006年財

29、務報表可能存在重大錯報的信號。第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2006年度的財務報表重大錯報風險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務復雜性和會計處理的復雜性均較高； 生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計調(diào) 整，其誠信需要加以考察；缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計部 門，會計信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅（2）甲公司財務報表可能存在重大錯報的領域包括：收入確認；存貨計價;銀行存款。貨幣資金審計（2）五、案例分析1在對G公司2007年度財務報表達式進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設

30、有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。? 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。答：（1提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。（2） 沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。 M注冊會計師

31、應當同 時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金， 若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實 施封存。（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應由公司相關(guān)人 員和注冊會計師共同簽字。2、審計人員對 A公司2007年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為 97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；（2）A公司12月28

32、日開出轉(zhuǎn)賬支票一張 25500元，銀行未入賬；（3）銀行12月29日收到B公司匯來的貨款 35000元，A公司未入賬；（4） A公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張 64000元，銀行未入賬；（5） 銀行對賬單上發(fā)現(xiàn) 12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A 公司銀行存款日記賬上無此記錄。A公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年12月31日單位：元銀行調(diào)節(jié)項目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項目金額銀行對賬單余額97500銀行日記賬余額174800力口：企業(yè)已收，銀行未收力口：銀行已收，企業(yè)未收1存入轉(zhuǎn)賬支票640001借款利息12002存入現(xiàn)金50002.減：

33、企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1開出轉(zhuǎn)賬支票255001收到匯款350002.2.實際存款余額141000實際存款余額141000? 要求：(1) 指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題;(2) 分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。答：(1)存在的問題銀行調(diào)節(jié)項目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項目金額銀行對賬單余額97500銀行日記賬余額174800力卩：企業(yè)已收，銀行未收力卩：銀行已收，企業(yè)未收1.存入轉(zhuǎn)賬支票640001.收到匯款350002.存入現(xiàn)金500002.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.開出轉(zhuǎn)賬支票255001.借款利息12002.支出現(xiàn)金500002.實際存款余額

34、136000實際存款余額208600CD公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責分工控制； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤，實際存在差額 72600元。(2)可能存在的問題C個人貪污、挪用貨款；02管理當局隱瞞收入、偷稅漏稅；O 3出借銀行賬戶。銷售與收款循環(huán)審計（5）五、案例分析1、A注冊會計師正在對 X股份有限公司2008年度會計報表進行審計。 X公司為增值稅一般 納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務是否記錄在恰當?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計工作底稿如下：銷售發(fā)票號金額（不含稅）銷售明細賬日期發(fā)運憑證日期銷售發(fā)票日期銷售成本789110萬元6萬元78921

35、5萬元9萬元78938萬元4.8力兀789420萬元12力兀789510萬元6萬元78965萬元3萬元要求：（1）根據(jù)上述資料分析 X公司是否存在提前入賬的問題。如有請編制調(diào)整分錄。（2）根據(jù)上述資料分析 X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。答：（1）X公司銷售明細賬中2008年12月30日（發(fā)票號：7892）和2008年12 月31日（發(fā)票號：7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整23.00應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）3.91貸：應收賬款26.91借：庫存商品13.80貸：以前年度損益調(diào)整13.80（2）X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止

36、測試發(fā)現(xiàn)2009年1月2日入賬的銷售業(yè)務其發(fā)票和發(fā)運憑證均是 2008年12月30日的。但這并不能 完全表明該銷售已經(jīng)符合確認銷售商品收入的條件。在審計時，對此情況注冊會 計師還應結(jié)合具體的情況確定在 2008年12月30日是否能確認收入。如果能則 存在拖后入賬的問題；否則，不存在。2、北京 L 會計師事務所接受委托，對永和華明股份有限公司2008 年度會計報表進行審計，注冊會計師陳某在對銷售收款循環(huán)實施審計時，通過相關(guān)審計程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務：(1) 永和華明股份公司與 A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，永和華明公司為A企業(yè)建 造安裝兩臺電梯，合同價款為 800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在永和

37、華明公司交付商品前預付價款的20%，其余價款將在永和華明公司將商品運抵 A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支 付。永和華明公司于本年度 12月25日將完成的商品運抵 A企業(yè)，預計于次年 1月31日全 部安裝完成。永和華明股份有限公司確認了 800萬元的收入。(2) 永和華明公司本年度銷售給 C 企業(yè)一臺機床，銷售價款 50 萬元，永和華明公司已開 出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與 C 企業(yè)， C 企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設備的場地尚未確定， 經(jīng)永 和華明公司同意， 機床待次年 1 月 20日再予提貨。 永和華明股份有限公司確認了

38、50萬元的 收入。(3) 永和華明公司本年 1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設備。銷售價款 200萬元。按合同 規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年 6月30日 和12月31日支付。設備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設備實際成本為 120萬元。永和華 明股份有限公司確認了 200 萬元的收入。(4) 永和華明公司本年銷售給 F企業(yè)一臺機床，銷售價款為 35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價 款。該機床本年 12月 31 日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為 15萬元。永和華明股份有限公 司確認了 35 萬元的收入。要求：根據(jù)上述所給資料，請分別指出永和華明股份有限公司已經(jīng)確認的收

39、入能否 確認(按能夠確認、不能確認、不能全部確認三種情況分別回答)，如果不能確認或不能全部確認的請簡要說明理由。答：針對( 1)銷售，注冊會計師不能確認該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在 2004 年 12 月 31 日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚 未轉(zhuǎn)移；針對( 2)銷售，能夠確認該銷售；針對( 3)銷售，不能全部確認。該分期收款銷售，實際分 5 次等額收款， 當年應收 60%的款項，所以，應確認收入 120萬元，并非 200 萬元；針對( 4)銷售，不能確認收入。該銷售屬于預收方式銷售，只有在發(fā)出商品時才能確認收入。該銷售在年末尚未加工完成，所以不能確認收入3、AB

40、C會計師事務所接受委托，審計Y公司2008年度的財務報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2008年12月31日的應收賬款明細表， 并于2009年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶 寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表?！疽蟆酷槍Ω鞣N異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序異常情況函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容122甲3000002009年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2008年12月25日用支票支付256乙5000002009年1月19日

41、因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合冋，于2008年12月28日將貨物退回續(xù)表異常364丙6400002009年1月19日2008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售482丁9000002009年1月18日用分期付款方式購貨 900000元，根據(jù)購貨合冋，已于2008年12月25日首付300000元5134戊600000因地址錯誤， 被郵局退回答：（1）注冊會計師應檢查2008年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行 存款日記帳，確定該賬款收妥入賬的日期最終確定資產(chǎn)負債表應收帳款是否存 在。（2）注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料 ，其次檢查退回貨物的驗

42、收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3）注冊會計師應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認是否為應收帳 款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)查。（4） 注冊會計師應首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2008年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000元的時間，若12月31日以后收到，則確認300000元應收帳款的存在；最后，提請被審計單 位將多計的600000元的應收帳款進行調(diào)整。（5）注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有 關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認應收帳款是否存在。4、注冊會計師在對 ABC 公司的內(nèi)部控制進行

43、了解和測試，注意到下列情況：（1）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷 售部被授權(quán)人員批準后， 所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部 門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。（2）倉庫部門根據(jù)批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后 裝運， 并編制一式四聯(lián)預先連續(xù)編號的發(fā)運單， 其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、 倉庫和顧 客，一聯(lián)留存裝運部門。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票， 并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。 會計部門在核對無誤后由財務部門職

44、員王某 據(jù)以登記銷售收入和應收賬款明細賬。（4）由負責登記應收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的 異議進行專門追查。要求：請指出上述 4 項中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出， 并說明理由及提出改進建 議。答：（1）存在缺陷。 對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進 行確定，以及對每個顧客已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后， 涉及賒銷業(yè)務的銷售單將先被 送交信用管理部門；信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較， 在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部， 對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務 銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員

45、批準后才能發(fā)出； 然后，經(jīng)批準的銷售單才能送 交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。（2）不存在缺陷。（3）存在缺陷。登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職員應當是兩個人。建議：由兩個人分別登記收入明細賬和應收賬款明細賬（4）存在缺陷。登記應收賬款備查簿的人員不能核對應收賬款明細賬。建議：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。5、注冊會計師A和B對XYZ股份有限公司2008年度財務報表進行審計。該公司 2008年度 未發(fā)生購并、 分立和債務重組行為， 供產(chǎn)銷形勢與上年相當。 該公司提供的未經(jīng)審計的 2008 年度合并財務報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元） ：

46、（1）壞賬核算的會計政策： 壞賬核算采用備抵法。 2008 年前按期末應收賬款余額的10計提壞賬準備，本年壞賬準備按賬齡分析法計提。應收賬款和壞賬準備項目附注2008年年末余額應收賬款16553.00壞賬準備1655.30應收賬款賬齡分析賬齡計提比例年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)1%8392109151 2年5%118613992 3年10%116113653年以上60%14212874(2 )主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本附注:品名營業(yè)收入發(fā)生額營業(yè)成本發(fā)生額2007200820072008X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計6000061020

47、5700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審計無誤，請你代注冊會計師 A和B運用專業(yè)判斷及實質(zhì)性分析程序方法，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。答：(1)第一，壞賬準備年末余額1655.30萬元十應收賬款年末余額16553萬元 =10%仍然按期末應收賬款余額的10%+提壞賬準備，沒有進行會計估計變更， 按照賬齡分析法計提壞賬準備，實際應計提 10915*1%+1399*5%+1365*10%+2874*60%=204萬元)；第二，應收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初 數(shù)之和僅2582萬元，而“ 3年以上”的年末數(shù)卻為2

48、874萬元，通常，在公司2008 年未發(fā)生并購、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。(2) X產(chǎn)品2008年銷售毛利率為17.56%,大大高于2007年的5%既然公 司2008年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當，通常應維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。采購預付款循環(huán)審計(4)五、案例分析1、 注冊會計師周琳在審計杰豪公司 2008年度財務報表的 固定資產(chǎn)”和累計折舊”項目時， 發(fā)現(xiàn)下列情況：(1) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)一A設備已于2008年1月份停用，并轉(zhuǎn)入 朱使用固定 資產(chǎn)”。(2 )公司所使用的單冷空調(diào)，當年計提折舊僅按實際使用的月份(59月)提取。(3) 5月份購入設備一臺，價值 65萬元

49、，當月達到預定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，杰 豪公司從9月份起開始計提折舊。(4) 公司對設備 B采用平均年限法計提折舊。該設備預計可使用年限為10年，預計凈殘值率為5%，公司確定的該設備的年折舊率為10%。要求：針對上述情況，分別指出注冊會計師周琳應關(guān)注的可能存在或存在的問題。答：(1)注冊會計師周琳應關(guān)注豪杰公司對 A設備在2008年是否繼續(xù)計提折舊， 若已停止計提折舊，則建議其補提折舊。若計提折舊，檢查其選用的科目是否正 確。(2) 公司對空調(diào)計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應照提折舊， 所以 被審計單位的處理是錯誤的，建議其補提折舊。(3) 豪杰公司購入的設備，應在其達到預定可使用

50、狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從 次月開始計提折舊。被審計單位應從6月份起計提折舊，注冊會計師周琳應建議 公司補提折舊。(4) 豪杰公司計算的B設備折舊率不正確，應該是 9.5%,在計算折舊率時 未考慮凈殘值的影響，注冊會計師周琳應建議豪杰公司調(diào)整折舊。2、某注冊會計師正在對 H公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對H公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證:應付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650 元66100 元B公司2880000 元C公司8500095000 元D公司289000 元3032000 元要求：該注冊會計師應選擇哪兩家供貨人進行函證？為什么？答：該注冊會計師應選擇

51、B公司和D公司進行應付賬款余額的函證。因為函證應 付賬款，應選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表金額不大、甚至為零, 但為企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，作為函證對象。函證的目的在于查實有無未入賬 負債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務。本年度H公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務的可能性更大。3、Y公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，2005年3月20日北京ABC會計師事務所的 A和 B注冊會計師負責完成了對 Y公司2004年度財務報表的外勤審計工作。資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為 20年，估計殘值率為10%,采用 直線法計提折舊。該辦公樓 2004年年初

52、賬面原價為 15 000 000元，累計折舊為 5 400 000 元,固定資產(chǎn)減值準備為 1 500 000 元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5 000 000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自 2004 年 9月起全面投入使用,但并未延長其經(jīng)濟使用 壽命,對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，丫公司未審財務報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20 000 000元,累計折舊為 6 175 000元,減值準備余額為 1 500 000元。要求：針對資料中的事項，如果不考慮審計重要性水平，請判斷A和B注冊會計師是否需提出

53、審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議,請直接列示審計調(diào)整分錄。答：Y公司2004年多計提折舊125000元，由此導致資產(chǎn)虛減125000元，利潤 虛增 125000 元。Y公司2004年度對辦公樓計提的折舊額 =6175000-5400000=775000元應該計提折舊額=(15000000.00-5400000.00-1500000.00-15000000.00 X 10%)十12 年+5000000.00 X 90% (3 月 +11 年 X 12 月)X 3 月=650000 元丫公司多計提折舊=775000.00-650000.00=125000 元注冊會計師應建議Y公司調(diào)整會計處理，沖

54、回多計的折舊，編制調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)累計折舊125000貸：管理費用折舊費125000同時調(diào)整財務報表的其他項目。4、CPA王實在預備調(diào)查階段通過問卷形式對被審計單位B公司的采購與付款循環(huán)進行了解,形成 “采購與付款循環(huán)備忘錄 ”如下表。要求：1)請指出可能存在的缺陷及改進措施；(2) CPA王實是否應對B公司采購與付款循環(huán)進行控制測試？并說明理由。采購與付款循環(huán)備忘被審計單位名稱： B 公司 會計期間或截止日： 編制者：王實日期： 復核者：吳江日期： 索引號： x71內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷及改進措施1、購貨由采購部門負責，根據(jù)自己填制 的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購 部門的驗收部門負責驗收；問題：采購部門根據(jù)自己編制的采購 單采購；驗收部門屬于采購部門； 措施：米購部門的米購應根據(jù)存儲或 其他授權(quán)部門填制的采購單采購；驗 收部門應獨立于采購、存儲部門。2、如果貨物驗收合格，驗收部門就在 采 購單”上蓋 貨已驗訖”的印章，交給會計部 門付款；問題：驗收部門在“米購單”上蓋“貨 已驗訖”的印章作為驗收完畢的證明； 進行會計賬務處理和開票付款不相容 的職責都由會計部門辦理； 措施：驗收部門應在驗收完畢后填制 一式多聯(lián)的驗收報告單，在報告單上 預留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量 及原因。驗收報告單分送采購、存儲、 會計等部門；應由會計部門編制付款 憑