營改增之物資管理(20160612)-副本

1、中鐵航空港集團(tuán)物貿(mào)公司中鐵航空港集團(tuán)物貿(mào)公司營改增（物資管理）營改增（物資管理）“營改增營改增”后物資管理后物資管理中國中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)有限公司中國中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)有限公司“營改增營改增”實(shí)施方案實(shí)施方案中中鐵航財(cái)務(wù)鐵航財(cái)務(wù)2016134號號集團(tuán)公司集團(tuán)公司本部各部門本部各部門“營改增營改增”工作職責(zé)工作職責(zé)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門：優(yōu)化物資、設(shè)備集中采購模式；充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺，擴(kuò)大大宗物資、二三類材料集中采購范圍；合理安排設(shè)備采購計(jì)劃，研究金融租賃等采購模式；修訂完善集采制度，會同法律部修訂采購合同模板，改造相關(guān)表單；對現(xiàn)有材料、設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行梳理，建立并維護(hù)供應(yīng)商涉稅信息庫；完善合格

2、供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，制定采購定價(jià)原則和談判策略。一一、現(xiàn)狀及、現(xiàn)狀及影響影響在營業(yè)稅時期，建筑業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅與采購發(fā)票無關(guān)，因此，定價(jià)付款策略未考慮增值稅發(fā)票及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”后，采購發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負(fù)直接相關(guān)。供應(yīng)商納稅人身份不同，對企業(yè)能否取得專票及專票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理梳理供應(yīng)商 營改增后各類供應(yīng)商的選擇要做好籌劃。供應(yīng)商的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在原有審核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增加：信譽(yù)度、納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）、經(jīng)濟(jì)實(shí)力（墊資能力）、開票時間、付款條件等。關(guān)鍵在于對方能否提供增值稅專用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實(shí)

3、有效。測算價(jià)稅平衡 進(jìn)行價(jià)稅平衡測算，并分析價(jià)格構(gòu)成，如鋼材采購一般采用兩票結(jié)算（貨物、運(yùn)輸），綜合價(jià)開票還是單獨(dú)開票要進(jìn)行價(jià)稅平衡測算。同時招標(biāo)時可以考慮按不含稅價(jià)格招標(biāo)，便于最終價(jià)格的確定。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理研究營改增后的采購比價(jià)策略。 若要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)定為一般納稅人，供應(yīng)商可能會要求提高價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)。目前已取得增值稅發(fā)票的，價(jià)格不應(yīng)發(fā)生變化。若要求小規(guī)模納稅人或其他個人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可抵扣增值稅專用發(fā)票，也因稅費(fèi)成本提高而相應(yīng)提高供貨價(jià)格。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用臨界點(diǎn)分析法，綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的供應(yīng)商。二二、籌

4、劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理優(yōu)化付款方式優(yōu)選方案：先開票后付款；備選方案：先付稅款開票，后陸續(xù)支付貨款。代付款方式下，工程公司簽訂采購合同，項(xiàng)目部實(shí)際收到貨物并付款，如果工程公司與項(xiàng)目部簽訂了代付款協(xié)議，并且符合發(fā)票內(nèi)容與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，增值稅下一般不認(rèn)定為“三流”不一致情況。集采方式下盡量采用“統(tǒng)談分簽”模式。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資采購管理物資采購管理加強(qiáng)發(fā)票審核 物資部門負(fù)責(zé)對發(fā)票進(jìn)行初驗(yàn)，如發(fā)票開具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致。由于增值稅專用發(fā)票必須在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，物資部門取得

5、發(fā)票后應(yīng)盡快傳遞給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。二二、籌劃及對策籌劃及對策日常管理日常管理1材料收發(fā)管理實(shí)行價(jià)稅分離管理，日常材料按照不含稅價(jià)格記錄。2嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度，杜絕超耗材料發(fā)生，以免引起增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3外部施工隊(duì)超耗的材料，改變現(xiàn)有的結(jié)算方式，不在計(jì)價(jià)中扣除，避免被認(rèn)定為銷售?？梢酝ㄟ^調(diào)整綜合單價(jià)，使計(jì)價(jià)金額、合同金額和結(jié)算金額一致；或者通過考核節(jié)超獎罰的形式進(jìn)行處理。4物資部門應(yīng)加強(qiáng)材料管理，避免因非正常損失導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的損失。5物資出售及廢舊變賣屬于原增值稅項(xiàng)目，要注意規(guī)范繳納增值稅，并按17%稅率進(jìn)行銷項(xiàng)處理。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資調(diào)撥物資調(diào)撥1跨法人物資調(diào)撥作銷售處理，開

6、具增值稅專用發(fā)票，銷售方繳納增值稅，購買方抵扣。這種操作不影響集團(tuán)總體稅負(fù)。2同一納稅主體所屬項(xiàng)目部之間不以銷售為目的的調(diào)撥不視同銷售。二二、籌劃及對策籌劃及對策自產(chǎn)物資自產(chǎn)物資1.現(xiàn)狀及影響目前自產(chǎn)貨物對外調(diào)撥，大多都因企業(yè)未進(jìn)行增值稅登記，無法開具發(fā)票，也未繳納增值稅。2.籌劃及對策 對于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)應(yīng)積極爭取政策支持，如銷售制梁、水泥預(yù)制件等，按現(xiàn)行稅法應(yīng)使用17%稅率，要積極爭取政策，強(qiáng)調(diào)這是屬于施工的一個環(huán)節(jié)而非混合銷售統(tǒng)一適用11%稅率。采石場等應(yīng)盡量進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊登記，依法納稅，以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二二、籌劃及對策籌劃及對策甲供料甲供料1現(xiàn)狀及影響“甲供材料”一般含

7、在工程總造價(jià)里，由業(yè)主統(tǒng)一采購付款，供應(yīng)商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項(xiàng)目將甲供材料從總承包合同中分離出來。施工方只有“簽收”流程，進(jìn)行數(shù)量控制。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。若甲供材現(xiàn)象蔓延，去材料化嚴(yán)重，施工企業(yè)收入指標(biāo)將下降嚴(yán)重，實(shí)際稅負(fù)明顯提高。二二、籌劃及對策籌劃及對策甲供料甲供料2. 籌劃及對策A、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料變?yōu)榧卓夭牧霞追街付ü?yīng)商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應(yīng)商，采購相關(guān)材料。在甲控材料方式下，由乙方與供應(yīng)商簽訂材料采購合

8、同，并向供應(yīng)商支付材料采購價(jià)款，供應(yīng)商將材料運(yùn)送至乙方指定地點(diǎn)，并向乙方開具的增值稅專用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二二、籌劃及對策籌劃及對策甲供料甲供料B、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料視同銷售 在合同談判時要將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應(yīng)商采購的材料轉(zhuǎn)售給乙方，并向乙方開具增值稅專用發(fā)票。通過增加購銷環(huán)節(jié)，建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)甲供材料進(jìn)項(xiàng)稅在乙方得以抵扣。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（一）集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、代簽、代付”模式實(shí)施。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程：（1）各項(xiàng)目

9、向分公司上報(bào)采購需求；（2）各分公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；（3）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見匯總分公司的采購需求，統(tǒng)一按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批；（4）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，物資設(shè)備經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)合同的管理；二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（一）集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購（5）各分公司主動上存相應(yīng)資金至物資設(shè)備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶；（6）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開具的發(fā)票；（7）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團(tuán)公司

10、資金中心申請付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶資金支付給供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購2.以子公司資質(zhì)承攬項(xiàng)目的物資集中采購 根據(jù)物資集中采購管理辦法規(guī)定的權(quán)限分為委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施采購及委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施采購兩種模式。（1）委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施物資集中采購。各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購需求；子公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購2.以子公司資質(zhì)承攬項(xiàng)目的物資集中采購物資設(shè)備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)

11、定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批；子公司與供應(yīng)商簽訂采購合同并負(fù)責(zé)合同的管理；供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，供應(yīng)商向子公司開具發(fā)票；子公司支付資金給供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（2）委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施物資集中采購。各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購需求；子公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；工管中心委托子公司按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批；子公司與供應(yīng)商簽訂采購合同并負(fù)責(zé)合同的管理；供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，供應(yīng)商向子公司開具發(fā)票；子公司支付資金給供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采

12、購（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實(shí)行物資集中采購管理時，由物貿(mào)公司實(shí)施采購，與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：1.各項(xiàng)目向法人公司上報(bào)采購需求；2.法人公司匯總所屬項(xiàng)目的采購需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；3.物貿(mào)公司根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)定方式實(shí)施采購，采購結(jié)果報(bào)工管中心審批；4.物貿(mào)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同；二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實(shí)行物資集中采購管理時，由物貿(mào)公司實(shí)施采購，與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合

13、同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：5.供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至法人公司項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，由供應(yīng)商向物貿(mào)公司開具發(fā)票，收取貨款；6.物貿(mào)公司就集中采購物資向法人公司開具發(fā)票，法人公司向物貿(mào)公司支付資金。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中采購集中采購（三）輔助材料網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目 各項(xiàng)目提報(bào)需求計(jì)劃，上級分公司審核后在網(wǎng)購平臺下單，集團(tuán)公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：（1）各項(xiàng)目向分公司上報(bào)采購需求；（2）各分公司審核所屬項(xiàng)目的采購需求后在網(wǎng)購平臺發(fā)布需求信息，根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商并下單；（3）分公司向物資設(shè)備經(jīng)營管理部門出具網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購付款委托書；二二、籌劃及

14、對策籌劃及對策集中采購集中采購（4）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團(tuán)公司資金中心申請付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物設(shè)中心內(nèi)部賬戶資金向支付寶擔(dān)保賬號轉(zhuǎn)款支付；（5）各分公司主動上存相應(yīng)資金至集團(tuán)公司；（6）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開具的發(fā)票；（7）項(xiàng)目收貨驗(yàn)收后進(jìn)行簽認(rèn)，并及時向分公司反饋驗(yàn)收情況，填制網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購收貨確認(rèn)函經(jīng)分公司簽字蓋章后報(bào)物設(shè)中心；（8）物資設(shè)備經(jīng)營管理部門通過網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)保賬戶款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策集中集中采購采購（三）輔助材料網(wǎng)絡(luò)競價(jià)采購2.以子公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目 各項(xiàng)目提報(bào)需求計(jì)劃，

15、上級子公司審核后在網(wǎng)購平臺下單，子公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：（1）各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購需求；（2）子公司審核所屬項(xiàng)目的采購需求后在網(wǎng)購平臺發(fā)布需求信息，根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商并下單；（3）子公司向支付寶擔(dān)保賬號轉(zhuǎn)款支付；（4）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，向子公司開具發(fā)票。（5）項(xiàng)目收貨驗(yàn)收后進(jìn)行簽認(rèn)，并及時向子公司反饋驗(yàn)收情況；（6）子公司通過網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)保賬戶款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理（一）老項(xiàng)目 “營改增”后，對于采取簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目，與供應(yīng)商簽定的合同單價(jià)應(yīng)是含稅最低價(jià)；對于采取一般計(jì)稅方式的老項(xiàng)目，與一

16、般納稅人簽訂的合同單價(jià)應(yīng)是不含稅最低價(jià)。對需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析”表（見附件）選擇適合的供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理（二）新項(xiàng)目 物資設(shè)備采購（租賃）應(yīng)在集團(tuán)公司統(tǒng)一的供應(yīng)商名錄中選擇供應(yīng)商。供應(yīng)商名錄中的納稅人應(yīng)是有增值稅一般納稅人資格的單位，原則上禁止選用自然人供應(yīng)商。對需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析”表選擇適合的供應(yīng)商。二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析 稅人和不開具發(fā)

17、票的個體工商戶，提供相同質(zhì)量的產(chǎn)品時，往往價(jià)格相對一般納稅小規(guī)模納人優(yōu)惠，建議公司運(yùn)用臨界分析法，作出最有利于企業(yè)的選擇。 假設(shè)某建筑公司為增值稅一般納稅人（適用稅率為11%），建筑項(xiàng)目完工的含稅銷售額為M，供應(yīng)商分別可提供17%、11%、6%、3%的增值稅專用發(fā)票和不能提供增值稅專用發(fā)票，含稅購進(jìn)額為A、B、C、D、E，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按10%計(jì)算，企業(yè)所得稅為25%（暫不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響），運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金流入量的公式可得：二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析（1）索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： MA（M1

18、.110.11A1.170.17）（M1.110.11A1.170.17）0.1M1.11A1.17（M1.110.11A1.170.17）0.10.25=0.6683M0.6301A； 含稅工程收入-含稅進(jìn)項(xiàng)貨物-（工程收入銷項(xiàng)稅-購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅）-城建稅和教育費(fèi)附加-不含稅工程收入-不含稅購進(jìn)貨物成本-城建稅和教育費(fèi)附加0.25 含稅工程收入-含稅進(jìn)項(xiàng)貨物-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析（2）取11%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.6683B； （3）取6

19、%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7033C； （4）取3%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7260D； （5）不能取得增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為：0.6683M0.75E 假設(shè)我公司要購進(jìn)一批貨物，一般納稅人（17%）和小規(guī)模納稅人（3%）都給我們報(bào)價(jià)，小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)低于一般納稅人，質(zhì)量相同，在這種情況下，我們可以令（1）式等于（4）式，即索取3%的增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量與（1）式的現(xiàn)金凈流入量相等時，可求出A與D之比為86.79%，二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析

20、也就是說，當(dāng)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，索取3%的增值稅專用發(fā)票時，只要供應(yīng)商給予含稅價(jià)的13.21%的價(jià)格折讓，從這兩家供應(yīng)商進(jìn)貨，最終的現(xiàn)金凈流入量是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓高于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會大于從一般納稅人處進(jìn)貨；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓低于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會小于從一般納稅人處進(jìn)貨。以下是幾種進(jìn)貨情況按臨界值分析法計(jì)算的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：二二、籌劃及對策籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)行次行次涉及涉及業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票供應(yīng)商及其提供的發(fā)票抵扣稅率抵扣稅率價(jià)格折

21、讓價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)供應(yīng)商選擇供應(yīng)商選擇實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)1采 購 貨物 、 接受 應(yīng) 稅勞 務(wù) 或租 入 有形動產(chǎn)17%(供應(yīng)商A）3%(供應(yīng)商D）13.21%供應(yīng)商D供應(yīng)商A17%(供應(yīng)商A）0%(供應(yīng)商E）15.99%供應(yīng)商E供應(yīng)商A3%(供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D2接 受 交通 運(yùn) 輸服 務(wù) 或建 筑 工程分包11%(供應(yīng)商B）3%(供應(yīng)商D）7.95%供應(yīng)商D供應(yīng)商B11%(供應(yīng)商B）0%(供應(yīng)商E）10.89%供應(yīng)商E供應(yīng)商B3%(供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D3接 受 部分 現(xiàn)

22、 代服 務(wù) 業(yè)服務(wù)等6%(供應(yīng)商C）3%(供應(yīng)商D）3.13%供應(yīng)商D供應(yīng)商C6%(供應(yīng)商C）0%(供應(yīng)商E）6.23%供應(yīng)商E供應(yīng)商C3%(供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響?！盃I改增營改增”后企業(yè)合同管理的八大后企業(yè)合同管理的八大要點(diǎn)要點(diǎn)一一、合同、合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的

23、增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。二、合

24、同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外

25、費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。三三、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)

26、和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。四四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的

27、要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告(2015年第19號)（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）五、三五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂所謂“三流一致三流一致”

28、，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行進(jìn)行抵扣。抵扣。合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三

29、流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。五、三五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。）六六、對于跨合同的處理、對于跨合同的處理營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營