第十二章存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計

1、第十二章第十二章 存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計存貨內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的會計政策選擇的設(shè)計存貨的會計政策選擇的設(shè)計 第三節(jié)第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計第一節(jié)第一節(jié) 存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容存貨的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求一、存貨的內(nèi)部控制要求二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容一、存貨的內(nèi)部控制要求一、存貨的內(nèi)部控制要求通過其內(nèi)部控制設(shè)計，嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)通過其內(nèi)部控制設(shè)計，嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全通過其控制設(shè)計，

2、能夠正確反映各種存貨增減通過其控制設(shè)計，能夠正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行行通過其控制設(shè)計，利于正確計算物化勞動，考通過其控制設(shè)計，利于正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓核存貨資金以及防止存貨超儲積壓二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容二、存貨的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）落實保管責(zé)任制度（一）落實保管責(zé)任制度 （二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度 （三）采用永續(xù)盤存制，加強會計對各項存貨的（三）采用永續(xù)盤存制，加強會計對各項存貨的控制控制 （四）健全實地盤點制度（四）健全實地盤點制度（

3、五）實施存貨保險制度（五）實施存貨保險制度（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸愘~分戶方法（七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸愘~分戶方法 （八）健全存貨明細賬設(shè)置（八）健全存貨明細賬設(shè)置 （一）落實保管責(zé)任制度（一）落實保管責(zé)任制度授權(quán)控制授權(quán)控制: :對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要對各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要程度，指定有關(guān)的負責(zé)人審核批準，嚴格把關(guān)，程度，指定有關(guān)的負責(zé)人審核批準，嚴格把關(guān)，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責(zé)任與使用責(zé)任分離管責(zé)任與使用責(zé)任分離 職責(zé)分工職責(zé)分工: :對于存貨的請購

4、、采購、驗收、記對于存貨的請購、采購、驗收、記賬、保管、請領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的賬、保管、請領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔任，不能由一人包辦人員擔任，不能由一人包辦 （二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度1.1.存貨的分類和編號存貨的分類和編號 2.2.存貨的計量與記錄存貨的計量與記錄 3.3.存貨的計劃和管理存貨的計劃和管理 1.1.存貨的分類和編號存貨的分類和編號工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個大類：原工業(yè)企業(yè)通常將存貨劃分為以下幾個大類：原料及主要材料；輔助材料；燃料；修理用備件；料及主要材料；輔助材料；燃料；修理用備件；包裝物；低值易

5、耗品；半成品；產(chǎn)成品。包裝物；低值易耗品；半成品；產(chǎn)成品。存貨的編號方法：按存貨的性能、技術(shù)特征和存貨的編號方法：按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標準編號；按存貨存放地點位置標準編號。規(guī)格標準編號；按存貨存放地點位置標準編號。 應(yīng)編制應(yīng)編制“存貨目錄存貨目錄”，采購部門、生產(chǎn)部門、，采購部門、生產(chǎn)部門、會計部門和倉儲部門可以統(tǒng)一使用編號會計部門和倉儲部門可以統(tǒng)一使用編號 2.2.存貨的計量與記錄存貨的計量與記錄設(shè)置精確的計量工具對收入、發(fā)出的存貨精確設(shè)置精確的計量工具對收入、發(fā)出的存貨精確計量計量 倉庫對每種材料設(shè)置材料吊卡（也稱料牌，懸倉庫對每種材料設(shè)置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記

6、錄各種物資的收發(fā)結(jié)存掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量數(shù)量 材料吊卡并不是賬簿，但它是材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時的重要資料保管和核算材料時的重要資料 3.3.存貨的計劃和管理存貨的計劃和管理各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理相各種存貨的收入、發(fā)出須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)關(guān)手續(xù) 對各種存貨要實行計劃控制對各種存貨要實行計劃控制 各種存貨應(yīng)妥善保管，并懸掛材料吊卡各種存貨應(yīng)妥善保管，并懸掛材料吊卡 庫存物資的任何變動都應(yīng)有一定的憑證手續(xù)作庫存物資的任何變動都應(yīng)有一定的憑證手續(xù)作為依據(jù)為依據(jù)對于委托外單位加工的存貨，倉庫保管員應(yīng)根對于委托外單位加工的存貨，倉庫保管員應(yīng)

7、根據(jù)計劃部門填寫的據(jù)計劃部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單委托外加工發(fā)料通知單”進行發(fā)料，財會部門據(jù)以記賬進行發(fā)料，財會部門據(jù)以記賬 建立存貨的稽核制度建立存貨的稽核制度 （三）采用永續(xù)盤存制，加強對各項存貨的控制（三）采用永續(xù)盤存制，加強對各項存貨的控制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制：通過設(shè)置詳細的存貨明細分類賬，：通過設(shè)置詳細的存貨明細分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、從賬面求出期末結(jié)存金額面求出期末結(jié)存金額應(yīng)考慮企業(yè)對于存貨的計價方法和管理上的不應(yīng)考慮企業(yè)對于存貨的計價方

8、法和管理上的不同要求來設(shè)計：倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明同要求來設(shè)計：倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制。細分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制。倉庫明細分類賬與總分類賬結(jié)合起來，形成一倉庫明細分類賬與總分類賬結(jié)合起來，形成一個個完整的倉庫內(nèi)部控制完整的倉庫內(nèi)部控制 （四）健全實地盤點制度（四）健全實地盤點制度定期盤點定期盤點 盤點人員組成：應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、盤點人員組成：應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計人員、單位或得到授權(quán)部門的負責(zé)人內(nèi)部審計人員、單位或得到授權(quán)部門的負責(zé)人員共同組成盤點小組員共同組成盤點小組盤點手續(xù)盤點手續(xù) 盤點結(jié)果的處理盤點結(jié)

9、果的處理 通過對企業(yè)的資產(chǎn)實施定期盤點清查，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。 （五）實施存貨保險制度（五）實施存貨保險制度由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程度以及歷史數(shù)據(jù)，對存貨進行價值等級測算度以及歷史數(shù)據(jù)，對存貨進行價值等級測算 統(tǒng)計各類存貨的損失率和庫存時間以及跌價損統(tǒng)計各類存貨的損失率和庫存時間以及跌價損失，算出企業(yè)存貨的儲存機會成本失，算出企業(yè)存貨的儲存機會成本 與向保險公司投保發(fā)生的保險費用進行比較，與向保險公司投保發(fā)生的保險費用進行比較，決定是否投保以及為哪些存貨建立保險制度決定是否投保

10、以及為哪些存貨建立保險制度 （六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度存貨的殘損變質(zhì)存貨的殘損變質(zhì) 存貨的積壓呆滯存貨的積壓呆滯 對于經(jīng)倉庫保管部門盤點確認已經(jīng)確實對于經(jīng)倉庫保管部門盤點確認已經(jīng)確實不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制“存存貨報廢審批單貨報廢審批單”，該單由存貨管理部門，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財務(wù)、存貨部門負責(zé)人及企業(yè)填制，經(jīng)財務(wù)、存貨部門負責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報廢賬務(wù)處理。領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報廢賬務(wù)處理。（七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸愘~分戶方法（七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸愘~分戶方法存貨的明細核算既可以按其品種、規(guī)格和等級存貨的明

11、細核算既可以按其品種、規(guī)格和等級分戶，也可以按其品種、規(guī)格、等級和進貨單分戶，也可以按其品種、規(guī)格、等級和進貨單價等其他方法分戶價等其他方法分戶 結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點，綜合考慮設(shè)賬結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點，綜合考慮設(shè)賬的繁簡程度與計算成本準確程度的關(guān)系，的繁簡程度與計算成本準確程度的關(guān)系，選擇選擇恰當?shù)姆謶舴椒ㄇ‘數(shù)姆謶舴椒?（八）健全存貨明細賬設(shè)置（八）健全存貨明細賬設(shè)置商品儲存指標的三種口徑：業(yè)務(wù)部門的商品儲存指標的三種口徑：業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)可調(diào)庫存庫存”、倉庫部門的、倉庫部門的“保管庫存保管庫存”和財會部門和財會部門的的“會計庫存會計庫存”三種口徑的存貨明細分類賬三種口徑的存貨明

12、細分類賬：使各個部門可以：使各個部門可以隨時掌握和了解存貨的變動與結(jié)存，有利于下隨時掌握和了解存貨的變動與結(jié)存，有利于下一期間的工作進行；可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制，一期間的工作進行；可以健全企業(yè)的內(nèi)部控制，是保證內(nèi)部稽核工作順利進行的基礎(chǔ)條件是保證內(nèi)部稽核工作順利進行的基礎(chǔ)條件 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的會計存貨的會計政策選擇政策選擇的設(shè)計的設(shè)計一、存貨跌價的會計政策選擇一、存貨跌價的會計政策選擇二、存貨盤點的會計政策選擇二、存貨盤點的會計政策選擇P307310第三節(jié)第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計一、材料發(fā)料程序設(shè)計一、材料發(fā)料程序設(shè)計 二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計二、委托加工材

13、料發(fā)料程序設(shè)計 三、委托加工材料完工驗收、付款程序設(shè)計三、委托加工材料完工驗收、付款程序設(shè)計 一、材料發(fā)料程序設(shè)計一、材料發(fā)料程序設(shè)計432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細賬材料庫存月報費用賬大類賬材料匯總表431、221322、3領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門 倉庫倉庫 供應(yīng)部門供應(yīng)部門 會計部門會計部門負責(zé)負責(zé) 保管保管 負責(zé)負責(zé) 記賬記賬 填表填表 負責(zé)負責(zé) 記賬記賬 編表編表 二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計 5 4生產(chǎn)計劃部生產(chǎn)計劃部門門運輸部運輸部門門倉庫倉庫供應(yīng)部門供應(yīng)部門會計部門會計部門負責(zé)負責(zé) 制單制單負責(zé)負責(zé) 領(lǐng)領(lǐng)料料保管保管負責(zé)負責(zé) 記帳記帳 編表編表負責(zé)負責(zé) 記帳記帳 編表編表 3 2委托加工1領(lǐng)料單審核月末材料吊卡材料明細帳外加工單位45通知領(lǐng)料1月末送交12庫存月報232材料發(fā)出匯總表明細帳明細帳14三、委托加工材料完工驗收、付款程序設(shè)計三、委托加工材料完工驗收、付款程序設(shè)計供應(yīng)部門供應(yīng)部門倉庫倉庫會計部門會計部門 負責(zé)負責(zé) 記帳記帳 編表編表 保管保管負責(zé)負責(zé) 出納出納 記帳記帳加工單位加工發(fā)票委托加工發(fā)料單432委托加工1收料單 材料庫存月報表材料明細帳材料卡收料匯總表322 32 3 41明細帳4審核交出納員付款3復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題1 1存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？2 2