工程竣工結(jié)算中存在的問題及審計(jì)對(duì)策

1、工程竣工結(jié)算中存在的問題及審計(jì)對(duì)策工程竣工結(jié)算中存在的問題及審計(jì)對(duì)策工程結(jié)算直接關(guān)系到甲乙雙方經(jīng)濟(jì)利益，涉及到業(yè)主的投資效益和承包方的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)工程結(jié)算審核尤為重要，對(duì)投資方而言，能控制投資造價(jià)；對(duì)承包方而言，能獲得最大收益。因此，切實(shí)解決工程結(jié)算審核中的問題，把好工程竣工結(jié)算的審核關(guān)，是工程建設(shè)中有關(guān)方面共同關(guān)心的事情。一、工程竣工結(jié)算中存在的主要問題工程竣工結(jié)算由承包人編制，發(fā)包人審查，經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效。政府投資項(xiàng)目，由同級(jí)財(cái)政部門審查。由于基建工程本身具有資金大、政策性、專業(yè)性強(qiáng)、涉及范圍廣等特點(diǎn)，很多工程時(shí)間跨度比較大，加上從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，承包方對(duì)工程結(jié)算未充分重視

2、，導(dǎo)致當(dāng)前工程結(jié)算中主要存在以下問題：（一）結(jié)算送審不及時(shí)根據(jù)建設(shè)部99年合同范本通用條款，工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告經(jīng)發(fā)包人認(rèn)可后28天內(nèi)，承包人向發(fā)包人遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，雙方按照協(xié)議書約定的合同價(jià)款及專用條款約定的合同價(jià)款調(diào)整內(nèi)容，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。但是目前仍存在不少工程項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收交付使用超過半年以上，而承包方未報(bào)送結(jié)算資料的現(xiàn)象。（二）送審資料不完整在審核中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現(xiàn)工程實(shí)際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡(jiǎn)單更改，很多的變更沒有在圖上標(biāo)注；設(shè)計(jì)變更手續(xù)不全，缺少變更通知及經(jīng)濟(jì)簽證；隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收無正式簽證手續(xù)；變更材料沒有確定結(jié)

3、算單價(jià)等等。甚至，當(dāng)在審核中發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知委托方給予補(bǔ)齊時(shí)，由于原始資料保管不善，或因工期拖延，有關(guān)人員變動(dòng)大，沒有很好的交接，使有些資料丟失有些只口頭更改、承諾，事后未及時(shí)辦理簽證單，這些資料很難補(bǔ)齊，以致影響工程結(jié)算審核的進(jìn)度和質(zhì)量。（三）資料不真實(shí)現(xiàn)場(chǎng)簽證是施工過程中某些特殊情況實(shí)施的書面依據(jù)，由此發(fā)生的價(jià)款也成為工程造價(jià)的組成部分。由于現(xiàn)代工程規(guī)模和投資都較大，技術(shù)含量高，建設(shè)周期長(zhǎng)，設(shè)備材料價(jià)格變化快，工程合同不可能對(duì)未來整個(gè)施工期可能出現(xiàn)的情況都做出預(yù)見和約定，工程預(yù)算也不可能對(duì)整個(gè)施工期發(fā)生的費(fèi)用作詳盡的預(yù)測(cè)，而且在實(shí)際施工中，主客觀條件的變化又會(huì)給整個(gè)施工過程帶來許多不確定的

4、因素。因此，在項(xiàng)目實(shí)施整個(gè)過程中，都會(huì)發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)簽證而最終以價(jià)款的形式體現(xiàn)在工程結(jié)算中。筆者多年來審核了許多類型工程的結(jié)算，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)簽證錯(cuò)綜復(fù)雜，花樣百出，存在著許多問題，致使現(xiàn)場(chǎng)簽證價(jià)款在工程造價(jià)中所占比例不斷增加，成為工程結(jié)算超預(yù)算的重要原因，對(duì)合理確定工程造價(jià)影響很大，因此很有必要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證價(jià)款的控制。簽證存在與實(shí)際不符現(xiàn)象在附屬工程中更為普遍，因?yàn)楦綄俟こ桃话闳狈φ?guī)圖紙，往往憑幾張草圖或現(xiàn)場(chǎng)管理人員的口頭通知施工，而監(jiān)理人員往往沒有認(rèn)真核實(shí)，建設(shè)單位管理人員經(jīng)常依賴監(jiān)理，也沒到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，或有些現(xiàn)場(chǎng)簽證是完工后再辦理，存在時(shí)過境遷而無法查實(shí)的問題。這一問題在土方挖運(yùn)工程、隱蔽工程

5、更為突出。(四)高估冒算當(dāng)前由于造價(jià)行業(yè)自律機(jī)制及行業(yè)約束還沒有完善，承包方為獲取更大的利潤(rùn)，同時(shí)由于造價(jià)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，往往導(dǎo)致工程結(jié)算與實(shí)際造價(jià)偏差較大，高估冒算的現(xiàn)象比較普遍。(1)執(zhí)行定額時(shí)的問題：套用子目只按高價(jià)套，應(yīng)換材料的沒換材料，按取費(fèi)文件不應(yīng)計(jì)算的費(fèi)用仍然計(jì)算。(2)工程量計(jì)算不按計(jì)算規(guī)則，多計(jì)。如工程結(jié)算執(zhí)行廣州市定額計(jì)價(jià)，計(jì)算梁的工程量應(yīng)扣板的厚度，承包方結(jié)算計(jì)算梁的工程量時(shí)沒有扣板的厚度，該項(xiàng)工程審減率達(dá)20蛆上。(3)專業(yè)交叉部位出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，或在不同的結(jié)算中重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，施工單位利用審計(jì)部門不同的專業(yè)可能由不同的審計(jì)人員審計(jì)，或不同的工程可能由不同的審

6、計(jì)人員審計(jì)的事實(shí)，將某些工程內(nèi)容土建計(jì)，安裝又計(jì)；主體工程與附屬工程分開結(jié)算的，主體工程計(jì)，附屬工程又計(jì)。(4)按中標(biāo)價(jià)增減結(jié)算的工程，應(yīng)增加項(xiàng)目計(jì)算，應(yīng)減少項(xiàng)目不計(jì)。二、加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)的對(duì)策(1)催促承包方盡快報(bào)送結(jié)算資料，同時(shí)收集相關(guān)的資料。按財(cái)政部建設(shè)部印發(fā)建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法的規(guī)定，承包人如未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)發(fā)包人催促后14天內(nèi)仍未提供或沒有明確答復(fù)，發(fā)包人有權(quán)根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由承包人承擔(dān)。(2)規(guī)范工程竣工結(jié)算送審資料的管理。送審資料需由工程管理部門認(rèn)可，避免有些施工單位送審工程量增加的資料，而不送工程量減少的資料；現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)有三方(施工

7、單位、監(jiān)理單位、工程管理部門)簽名蓋章原件，一方面引起工程管理部門重視，另一方面減少送復(fù)印件可能出現(xiàn)的同一簽證重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象；弁按所提交的結(jié)算資料列出資料交接的清單。(3)審計(jì)人員應(yīng)以事實(shí)、合同、有關(guān)文件為依據(jù)，以公平、合理為原則處理審計(jì)中遇到的結(jié)算中存在問題。屬多計(jì)的應(yīng)予扣回，而少計(jì)、漏計(jì)的給予補(bǔ)回。結(jié)算審核時(shí)，必須依據(jù)施工合同，對(duì)工程量計(jì)算與計(jì)價(jià)，相關(guān)費(fèi)用的核定，設(shè)計(jì)變更、工程簽證手續(xù)及實(shí)際竣工項(xiàng)目狀況一致性進(jìn)行審核，踏勘現(xiàn)場(chǎng)、了解實(shí)際情況，確保結(jié)算審核計(jì)算無誤、計(jì)價(jià)正確。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證加以重視，審查簽證依據(jù)的同時(shí)，深入現(xiàn)場(chǎng)加以核實(shí)，做到心中有數(shù)，處理問題才有說服力。(4)在簽訂施工合同中約定相關(guān)的條款，約定送審工程造價(jià)誤差的允許幅度，對(duì)工程結(jié)算惡意報(bào)大造價(jià)的給予一定的處罰。如某些單位實(shí)行的結(jié)算承諾書，約定如結(jié)算送審經(jīng)審定核減率超5%勺，扣除一定的違約金。在一定控制了承包方工程結(jié)算的高估冒牌。(5