全面推開營改增_建筑房地產(chǎn)業(yè)

1、全 面 推 開 營 改 增 試 點建筑房地產(chǎn)業(yè)啟動新稅制 20162016年年4 4月月主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、增值稅制特點和國際實踐 二、我國增值稅的引入和改革之路 三、全面推開營改增及建筑房地產(chǎn)業(yè)稅制的新內(nèi)容 四、進一步深化增值稅改革和立法的考慮一、增值稅制特點和國際實踐一、增值稅制特點和國際實踐 增值稅是在貨物和服務生產(chǎn)、銷售的流轉(zhuǎn)過程中，以各環(huán)節(jié)增值額為稅基征收的一個稅種。 增值稅避免了重復征稅，不對經(jīng)濟活動或消費行為造成影響和扭曲，具有明顯的稅收中性特點，與社會分工日益細化的現(xiàn)代經(jīng)濟形式具有很高的契合度。一、增值稅制特點和國際實踐一、增值稅制特點和國際實踐 自上世紀五十年代法國成功采用

2、增值稅以來，迅速風靡全球，世界上已經(jīng)有160多個國家和地區(qū)相繼開征此稅。寬泛稅基：對貨物和服務全覆蓋稅率簡化：除零稅率外，有一檔或兩檔稅率充分抵扣：成本支出和資產(chǎn)購置中增值稅均可抵扣，留抵退稅出口退稅：對貨物和服務出口實行零稅率政策稅收公平：國內(nèi)與進口、不同行業(yè)、貨物與服務政策統(tǒng)一很少優(yōu)惠：減免稅政策很少，避免鏈條中斷多數(shù)國家為中央或聯(lián)邦收入，不與地方分享二、我國增值稅的引入和改革之路二、我國增值稅的引入和改革之路 1980年前后，我國開始引入增值稅，在柳州、長沙、襄樊、上海等城市，對機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)進行試點 1982年，財政部制定增值稅暫行辦法，對前期試點兩個行業(yè)的產(chǎn)品以及電風扇、

3、縫紉機、自行車三項產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)實行增值稅 1984年，我國工商稅制全面改革，國務院發(fā)布增值稅條例（草案），增值稅正式成為我國稅制體系中的一個獨立稅種 1994年，我國實行分稅制改革，國務院發(fā)布增值稅暫行條例，財政部發(fā)布實施細則，全面引入增值稅，實現(xiàn)對貨物普遍征收增值稅，并與對大部分服務征收的營業(yè)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅新體系。 2004年，開始增值稅轉(zhuǎn)型試點，并于2009年在全國范圍內(nèi)推開 2012年，在上海率先開始營業(yè)稅改征增值稅試點19941994年我年我國國建立增值稅和營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度建立增值稅和營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度對貨物銷售和加工修理修配勞務征收增值稅，標準稅率17%，低稅

4、率13%。對提供勞務、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅：u3%稅率（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）u5%稅率（金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）u5%20%稅率（娛樂業(yè)）。增值稅是我國的第一大稅種增值稅是我國的第一大稅種 2015年，增值稅凈收入3.02萬億 2015年，營業(yè)稅收入1.93萬億元 增值稅和營業(yè)稅合計占稅收總收入的40%我國增值稅制度尚需要通過改革不斷完善我國增值稅制度尚需要通過改革不斷完善 征稅范圍有限：與營業(yè)稅并存，存在重復征稅問題 稅率檔次過多：除零稅率外，有4檔稅率，還有征收率 稅收優(yōu)惠較多：免稅、即征即退、先征后退、虛擬抵扣 留抵稅收不退：增

5、值稅期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣辦法 出口退稅不足：貨物出口零稅率不徹底，服務出口零稅率和免稅并存 法律級次偏低：暫行條例，未上升為增值稅法 財政體制有待進一步完善：中央地方共享我國增值稅改革思路我國增值稅改革思路 十八屆三中全會決定要求：“改革稅制、穩(wěn)定稅負”、“逐步提高直接稅比重”、“推進增值稅改革，適當簡化稅率” 推進增值稅制度改革，擴大征稅范圍、簡化稅率、規(guī)范優(yōu)惠政策，增強增值稅中性，發(fā)揮增值稅制度優(yōu)勢，與國際稅制接軌 提升增值稅法律級次，實現(xiàn)增值稅立法三、全面推開營改增及建筑房地產(chǎn)業(yè)稅制的三、全面推開營改增及建筑房地產(chǎn)業(yè)稅制的新內(nèi)容新內(nèi)容2016年政府工作報告明確要求，全面實施營改增，從

6、5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。前期營改增試點的前期營改增試點的5 5個時間點個時間點2012年1月1日起,在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)率先開始試點2012年9月1日起，試點陸續(xù)擴大到北京、江蘇、安徽等12個省市2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)推開，將廣播影視服務納入試點2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)全國范圍試點2014年6月1日起，電信業(yè)全國范圍試點前期營改增試點成效前期營改增試點成效 試點平穩(wěn)，成效顯著從制度上緩解了重復征稅促進了社會

7、分工協(xié)作支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級提升了貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易出口競爭力 降負讓利，促進發(fā)展截至2015年底，營改增累計減稅6412億元試點行業(yè)稅負整體下降32%，約97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負下降或持平小規(guī)模納稅人全部實現(xiàn)稅負下降或持平5 5月月1 1日全面推開營改增試點的主要內(nèi)容：實現(xiàn)日全面推開營改增試點的主要內(nèi)容：實現(xiàn)“雙擴雙擴” 擴大試點范圍，實現(xiàn)貨物和服務行業(yè)全覆蓋擴大試點范圍，實現(xiàn)貨物和服務行業(yè)全覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，年營業(yè)稅規(guī)模1.9萬億，占原營業(yè)稅總收入的比例約80% 將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實現(xiàn)向消費型增值稅將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實現(xiàn)向消

8、費型增值稅的轉(zhuǎn)型的轉(zhuǎn)型繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費性增值稅制度全面推開營改增，意義重大 推進供給側(cè)改革的推進供給側(cè)改革的重大減稅措施和重大減稅措施和重要舉措重要舉措 消除重復征稅，有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和社會分工，消除重復征稅，有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和社會分工，推動經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展推動經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展 邁出了建立比較完整的現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步邁出了建立比較完整的現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步全面推開營改增試點操作文件 財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）營業(yè)

9、稅改征增值稅試點實施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定新增試點行業(yè)的稅率新增試點行業(yè)的稅率 建筑業(yè)：11% 房地產(chǎn)業(yè)：11% 金融業(yè)：6% 生活服務業(yè)：6%新增不動產(chǎn)進項稅額全部納入抵扣范圍新增不動產(chǎn)進項稅額全部納入抵扣范圍 新取得用作固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)進項稅，采取2年抵扣的辦法：當年抵扣60%下一年抵扣40% 所謂取得不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的不動產(chǎn)，融資租入的不動產(chǎn)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物和構(gòu)筑物稅收優(yōu)惠和配套措施稅收優(yōu)惠和配套

10、措施 原則上延續(xù)新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對可通過改革消除重復征稅予以替代的或不符合當前經(jīng)濟形勢發(fā)展的政策，予以取消或調(diào)整 為確保營改增試點順利推進，財政部和稅務總局將根據(jù)國務院授權(quán)，在試點期間針對具體行業(yè)、試點前的合同和項目采取適當過渡政策建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排納稅義務發(fā)生時間：提供建筑服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。納稅地點：其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。稅目注釋：疏浚（不包括航道疏浚，仍在物流輔助服務中的港口碼頭服務稅目）。銷售額：提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余

11、額為銷售額建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的情形：以清包工方式提供建筑服務；為甲供工程提供建筑服務；為建筑工程老項目提供建筑服務（施工許可證、合同注明的開工日期）一般納稅人跨縣市提供建筑服務，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排一般納稅人跨縣市提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為

12、銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報。小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排建筑業(yè)營改增的相關(guān)政策安排進項稅額：在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）提供建筑服務，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由稅務總局通知建筑服務發(fā)生

13、地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。房地產(chǎn)業(yè)的主要政策安排房地產(chǎn)業(yè)的主要政策安排應稅服務應稅服務適用稅目適用稅目業(yè)務范圍業(yè)務范圍適用稅適用稅率率銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓在建不動產(chǎn)所有權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時一并轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅11%不動產(chǎn)租賃現(xiàn)代服務租賃服務將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓人使用，且不動產(chǎn)所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。將不動產(chǎn)的廣告位出租給

14、他人用于發(fā)布廣告、車輛停放服務、道路通行服務，按照不動產(chǎn)租賃服務征稅。11%房地產(chǎn)業(yè)的主要政策安排房地產(chǎn)業(yè)的主要政策安排 納稅地點：納稅地點：自然人銷售或者租賃不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 在境內(nèi)提供：在境內(nèi)提供：所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，屬于在境內(nèi)銷售或者租賃不動產(chǎn)，需按規(guī)定繳納增值稅。房地產(chǎn)業(yè)的主要政策安排房地產(chǎn)業(yè)的主要政策安排 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率繳納增值稅。 土地價款：土地價款：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售房地產(chǎn) 項目（不含房地產(chǎn)老項目），在計算銷售額時，允許扣除相應

15、的土地價款。納稅納稅人類人類型型具體業(yè)務活動具體業(yè)務活動營業(yè)稅政策安營業(yè)稅政策安排排增值稅政策安排增值稅政策安排計稅方法計稅依據(jù)稅率/征收率預征安排一般納稅人銷售試點前取得（不含自建）的不動產(chǎn)以買賣差價和5%的稅率繳納營業(yè)稅可選擇簡易計稅買賣差額5%全額在不動產(chǎn)所在地預繳稅率銷售試點前自建的不動產(chǎn)以營業(yè)額全額和5%稅率繳納營業(yè)稅可選擇簡易計稅銷售額全額5%全額在不動產(chǎn)所在地預繳稅率房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目以營業(yè)額全額和5%稅率繳納營業(yè)稅可選擇簡易計稅銷售額全額5%在收到預收款時，按3%預征率預繳稅款房地產(chǎn)業(yè)的過渡政策房地產(chǎn)業(yè)的過渡政策銷售試點前不動產(chǎn)銷售試點前不動

16、產(chǎn)房地產(chǎn)業(yè)的過渡政策房地產(chǎn)業(yè)的過渡政策租賃試點前不動產(chǎn)租賃試點前不動產(chǎn)納稅納稅人類人類型型具體業(yè)務活動具體業(yè)務活動營業(yè)稅政策安營業(yè)稅政策安排排增值稅政策安排增值稅政策安排計稅方法計稅依據(jù)稅率/征收率預征安排一般納稅人出租試點前取得的不動產(chǎn)以營業(yè)額全額和5%的稅率繳納營業(yè)稅可選擇簡易計稅營業(yè)額全額5%如不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在不在同一縣（市）的，全額在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取的試點前開工的高速公路的車輛通行費以營業(yè)額全額依5%稅率減按3%繳納營業(yè)稅可選擇簡易計稅營業(yè)額全額5%-房地產(chǎn)業(yè)的特殊政策房地產(chǎn)業(yè)的特殊政策銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)納稅納稅人類人類型型具體業(yè)務活動具體業(yè)

17、務活動增值稅政策安排增值稅政策安排計稅方法計稅依據(jù)稅率/征收率預征安排一般納稅人銷售試點后取得的（不含自建）不動產(chǎn)一般計稅方法銷售額全額11%以買賣差價和5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款一般納稅人銷售試點后自建的不動產(chǎn)一般計稅方法銷售額全額11%以銷售額全額和5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款小規(guī)模納稅人銷售取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個人住房轉(zhuǎn)讓）簡易計稅方法買賣差價5%1.自然人無需預繳2.非自然人全額在不動產(chǎn)所在地預繳小規(guī)模納稅人銷售自建的不動產(chǎn)簡易計稅方法銷售額全額5%全額在不動產(chǎn)所在地預繳，如果屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，無需預繳。房地產(chǎn)業(yè)的特殊政策房地產(chǎn)業(yè)的特殊政策租賃不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)

18、納稅納稅人類人類型型具體業(yè)務活動具體業(yè)務活動增值稅政策安排增值稅政策安排計稅方法計稅依據(jù)稅率/征收率預征安排一般納稅人出租試點后取得的不動產(chǎn)一般計稅方法銷售額全額11%如不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，在不動產(chǎn)所在地按3%預征率預繳稅款小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）簡易計稅方法銷售額全額5%1.自然人無需預繳。2.非自然人，如不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，在不動產(chǎn)所在地全額預繳稅款個人出租住房簡易計稅方法營業(yè)額全額按5%征收率減按1.5%-個人轉(zhuǎn)讓住房政策個人轉(zhuǎn)讓住房政策除北、上、除北、上、廣、深以廣、深以外的地區(qū)外的地區(qū)北、上、北、上、廣、深廣、深不動產(chǎn)分期抵扣不動產(chǎn)分期抵扣適用范圍：試點后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及試點后取得的不動產(chǎn)在建工程。不含融資租入的不動產(chǎn)、在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物分期抵