整章講義第二章存貨

1、第5講-存貨的初始計(jì)量（1）第二章存貨本章考情分析中主要以 客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎(chǔ)知識(shí)，也可與 所得稅、債務(wù)重組、非貨幣本章內(nèi)容 難度不大，性資產(chǎn)交換以及 合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合在 計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)。 2017 年本章計(jì)算題。過(guò)關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的從情況看，本章考點(diǎn)主要集中在 存貨入賬價(jià)值的確定及 期末計(jì)量，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。本章主要變化本章內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性變化，只是進(jìn)行了 部分文字修訂。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持 有以備出售的產(chǎn)成品或 商品（庫(kù)存商品）、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中 耗用的 材料和 物料等。【特別提示】、在生

2、存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括： 原材料、在、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品等。為 建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。 （“工程物資”）修理的 代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后， 應(yīng)材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算）企業(yè)接受外來(lái)原材料制造的 代制品和為外視同企業(yè)的 產(chǎn)成品。（即企業(yè)為或修理發(fā)生的 周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的， 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。下列項(xiàng)目 屬于企業(yè)的存貨：a.b.c.d.e.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的 土地使用權(quán)；已經(jīng)取得商品所，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的 在途物資；委托物資；委托

3、代銷商品；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和并未轉(zhuǎn)移給方的發(fā)出商品。對(duì)于 受托代銷商品，由于其所未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷， 不列為受托方存貨。【補(bǔ)充例題·單選題】（ 2012年）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。A.B.C.D.【存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)】 A】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng) A正確。第1頁(yè) 共 13頁(yè)二、存貨的確認(rèn)條件存貨 同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.

4、與該存貨有關(guān)的利益 很可能流入企業(yè)；2. 該存貨的成本 能夠可靠地計(jì)量。【特別提示】根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨 尚未運(yùn)離企業(yè)， 也不能再確認(rèn)企業(yè)的存貨。企業(yè) 承諾的訂貨合同，由于 并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就 不能確認(rèn)企業(yè)的存貨。企業(yè) 預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用， 不能可靠確定其成本，因此就 不能計(jì)入存貨成本。【補(bǔ)充例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為存貨核算的有（）。A.B.C.D.【購(gòu)入周轉(zhuǎn)使用的包裝物委托其他代銷的商品為自建生產(chǎn)線購(gòu)入的材料接受外來(lái)原材料】 ABD制造的代制品】選項(xiàng) C，應(yīng)作為“工程物資”核算，不屬于存貨。三、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本進(jìn)行 初始

5、計(jì)量。存貨成本包括 采購(gòu)成本、成本 和 其他成本。（ 3 部分）成本原則：1. 原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)而取得的存貨的初始成本由 采購(gòu)成本。2. 產(chǎn)成品、在、半成品和委托物資等通過(guò)其他成本進(jìn)一步而取得的存貨的成本由 采購(gòu)成本、。成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的（一）外購(gòu)的存貨（ 采購(gòu)成本 =買價(jià) +采購(gòu)費(fèi)用）（入庫(kù)前的 合理）1. 存貨的采購(gòu)成本：包括價(jià)款（ 扣除商業(yè)折扣后）、應(yīng)歸屬于該存貨成本的 相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、稅、不能抵扣的等）、費(fèi)（ 稅率 11%）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（ 價(jià)、稅、費(fèi)）2. 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：如在存貨 采

6、購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中的合理?yè)p耗、 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。（入庫(kù)前的合理）3. 對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除 合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng) 區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)從供貨、外部機(jī)構(gòu)等 收回的物資短缺或 其他賠款， 沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。因意外災(zāi)害發(fā)生的損失和 尚待查明的途中損耗， 不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為 待處產(chǎn)損溢進(jìn)行核算， 查明后再作處理。4. 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益， 不計(jì)入存貨成本：消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（ 不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）是

7、計(jì)入當(dāng)期損益的； 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他【特別提示】。A. 存貨在 不同階段發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算如下：存貨在存貨在存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 存貨的采購(gòu)成本。采購(gòu)入庫(kù)后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（用）。生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 存貨成本。B.益。5.等：（為 特定客戶設(shè)計(jì)發(fā)生的 可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入 存貨成本，一般的設(shè)計(jì)費(fèi)用則計(jì)入 當(dāng)期損商品流通企業(yè) 在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的3 種做法）費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 計(jì)入存貨采購(gòu)成本。也可以 先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的 存銷情況

8、進(jìn)行分?jǐn)?。a. 對(duì)于 已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；b. 對(duì)于 未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的 進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的（體現(xiàn)了 重要性要求），可以在 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（ 銷售費(fèi)用）。【補(bǔ)充例題·單選題】乙工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料 200公斤，貨款為 6000元，為 1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為 350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為 130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于途中 合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際A.32.40B.33.33成本為每公斤（）元。第2頁(yè) 共 13頁(yè)C.35.28 D.36.00【】 D】購(gòu)入原

9、材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元）=180（公斤）成本 =6480÷ 180=36（元 /公斤）。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量 =200×（ 1-10%） 所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際注意： 非合理?yè)p耗【補(bǔ)充例題·單選題】（ 2017年）甲公司為450萬(wàn)元，一般納稅人， 2017年 6月 1日，甲公司稅額為 76.50萬(wàn)元。甲公司另支付不含Y獲得的上注明的價(jià)款為的裝卸費(fèi) 7.50萬(wàn)元， 不考慮其他因素。甲公司購(gòu)買Y的成本為（）萬(wàn)元。A.534 B.457.50 C.450 D.526.50【】 B】甲公司Y的成本 450 7.50 457.50（萬(wàn)元），不

10、計(jì)入成本。【補(bǔ)充例題·多選題】（ 2015年）企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.B.C.D.【入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)途中的合理?yè)p耗不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失】 ABC】選項(xiàng) D，自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外，不計(jì)入存貨成本。（二）通過(guò)進(jìn)一步而取得的存貨（ 3 個(gè)組成部分 =采購(gòu)成本 +成本 +其他成本）1. 委托外的存貨其中：實(shí)際成本包括：實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本；費(fèi)；費(fèi)、裝卸費(fèi)等；按規(guī)定計(jì)入成本的稅金（ 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、 應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的消費(fèi)稅等）?！咎貏e提示】委托業(yè)務(wù)中， 受托方代收代繳的消費(fèi)稅（由 委托方

11、承擔(dān)）【例 2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)材料一批（屬于 應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品）。原材料成本為 20000元，支付的費(fèi)為 7000元（ 不含），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的稅率為 17%。（假設(shè)受托方 沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格）提示：假設(shè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為 XX=20000+10%XX-10%X=20000（ 1-10%） X=20000X= （ 20000） /（ 1-10%）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 X= （ 20000=30000 （元）÷（ 1-10%）受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額 =30000× 10%=3000（元）應(yīng)交稅額 =7

12、000× 17%=1190（元）第3頁(yè) 共 13頁(yè)用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品直接 用于銷售發(fā)出委托材料借：委托物資20 000處理方法處理原則用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方直接 用于銷售 或用于生產(chǎn)非 應(yīng)稅消費(fèi)品記入“委托物資”借方【補(bǔ)充例題·單選題】（ 2015年考過(guò)）甲企業(yè)發(fā)出 實(shí)際成本為 140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)成半成品，收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的向其支付費(fèi) 4萬(wàn)元和0.68萬(wàn)元， 另支付消費(fèi)稅 16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（ 元。A.14

13、4 B.144.68 C.160 D.160.68）萬(wàn)【】 A】委托物資收回后 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。甲企業(yè)收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值 =140+4=144（萬(wàn)元）【補(bǔ)充例題·單選題】（ 2010年）甲公司為一般納稅人。 2009年 1月 1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后 直接對(duì)外出售 。 2009年 5月 30日，甲公司收回乙公司的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的向乙公司支付費(fèi) 12萬(wàn)元、2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅 28萬(wàn)。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)

14、品的入賬價(jià)值為（ A.252B.254.04 C.280 D.282.04）萬(wàn)元。【】 C】委托物資收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值 =240+12+28=280（萬(wàn)元）【補(bǔ)充例題·多選題】甲公司委托乙公司代為一批物資（非金銀手飾），如果收回后需連續(xù)其存貨入賬成本的（）。才能出售的，則下列項(xiàng)目中A.B.C.D.【發(fā)出材料的成本費(fèi)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅往返運(yùn)雜費(fèi)】 ABD】如果物資收回后需連續(xù)后再出售的，則消費(fèi)稅不列入委托物資成本。第6講-存貨的初始計(jì)量（2），存貨的期末計(jì)量（1）第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第4頁(yè) 共

15、13頁(yè)貸：原材料20 000支付費(fèi)用和稅金借：委托物資7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190 應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：存款11 190支付費(fèi)用和稅金借：委托物資10 000（ 7 000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190貸：存款11 190用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品直接 用于銷售完成，收回委托材料借： 原材料27 000（ 20 000）貸：委托物資27 000完成，收回委托材料借： 庫(kù)存商品30000（ 20 000）貸：委托物資30 000三、存貨的初始計(jì)量2.自行生產(chǎn)的存貨成本項(xiàng)目： 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用其中：制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的 各項(xiàng)間接費(fèi)用 。包

16、括 企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間） 管理產(chǎn)的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、 機(jī)物料損耗 、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 季節(jié)性和修理期間停工損失、 為生發(fā)生的 符合化條件 的借款費(fèi)用、生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。（注意： 車間 固定資產(chǎn)的 修理費(fèi) ）在生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 一種的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用 可直接計(jì) 入該成本；在生產(chǎn) 多種的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與 該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法 對(duì)其進(jìn)行 合理分配。通常采用的 分配方法 有：生產(chǎn)工人 工時(shí)比例法 、生產(chǎn)工人 工資比例法 、工時(shí) 比例法和按年度 計(jì)劃分配率 分配法等，還可以按耗用 原材料的數(shù)量或成本、直接成本 及產(chǎn)量 分配制造費(fèi)用?！狙a(bǔ)充例題&#

17、183;多選題】下列各項(xiàng)中， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 企業(yè)生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用B.日常修理期間的停工損失C.消耗的直接材料成本D.生產(chǎn)車間管理的工資【】ABD】選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）其他方式取得的存貨投資者投入 存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。【例2-2】2×16年1月1日，A、B、C共同投資設(shè)定了 甲公司 （以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），A以其生的公允價(jià)值是5 000 000元，甲公司取得產(chǎn)的稅額000元作為投資（甲公司 作為原材料 管理和核算），該批上注明的 不含稅價(jià)款為5 000 000元

18、，為850 000元，假定甲公司的 實(shí)收總額為10 000，A在甲公司 享有的份額為35%， 甲公司為一般納稅人，適用的率為17%，甲公司采用 實(shí)際成本法核算存貨?！尽緼在甲公司享有的實(shí)收金額=10 000000×35%= 3 500 000（元）-3 500 000=2 350 000（元）A在甲公司投資的溢價(jià)=5000 000甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交5000 000850 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收A32500 000350 000公積溢價(jià)（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供間接費(fèi)用 ，計(jì)入存貨成本。的 直接人工 和 其他

19、直接費(fèi)用 以及可歸屬于該存貨的【補(bǔ)充例題·題】（2016年）企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)用確定。（）的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)【】 第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則1.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。其中：（1） 存貨成本：是指期末存貨的 實(shí)際成本 。（如采用 計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法 等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為 調(diào)整后的實(shí)際成本 ）（2） 可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（ 倒推 ）2.存貨成本 高于 其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

20、備，計(jì)入當(dāng)期損益（ 資產(chǎn)減值損失） 。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量， 并全等于 存貨的可變現(xiàn)凈值。第5頁(yè) 共 13頁(yè)存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的成本等相關(guān)， 現(xiàn)凈值?，F(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目 。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量， 扣除這些抵減項(xiàng)目后， 才能確定存貨的可變二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的存貨存在 下列情況之一 的，通常表明存貨的 可變現(xiàn)凈值低于成本 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格 持續(xù)下跌 ，并且在 可預(yù)見的未來(lái) 無(wú)回升的希望；（）2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的的 成本大于的；的

21、需要，而該原材料的 市場(chǎng)價(jià)格又低于 其賬面3.企業(yè)因成本；更新?lián)Q代 ，原有庫(kù)存原材料 已不適應(yīng) 新4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù) 過(guò)時(shí) 或 消費(fèi)者偏好改變 而使市場(chǎng)的 需求發(fā)生變化 ，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格 逐漸下跌；5. 其他 足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上 已經(jīng)發(fā)生減值 的情形。存貨存在 下列情形之一， 通常表明存貨的 可變現(xiàn)凈值為零： （ 全額計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3.生產(chǎn)中 已不再需要 ，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定 1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí) 應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變

22、現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng) 以取得的確鑿證據(jù) 為基礎(chǔ)，并且考慮 持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 等因素。（ 3個(gè)因素 ）（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。應(yīng)當(dāng)以取得 外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿如：產(chǎn)成品或商品的 市場(chǎng)資料等。（2）持有存貨的目的等作為確鑿證據(jù)；、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的 市場(chǎng)、銷售方提供的有 關(guān) 持有以備出售 ，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為： 有合同約定的 存貨和 沒有合同約定的 存貨；將 在生產(chǎn)過(guò)程 或 提供勞務(wù)過(guò)程中耗用 ，如材料等。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可

23、變現(xiàn)凈值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮：以資產(chǎn)負(fù)債表日取得 最可靠的證據(jù) 估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮 持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日 存在狀況 提供進(jìn)一步證據(jù)，以表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的存貨價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)?！狙a(bǔ)充例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)在A.外來(lái)原始憑證 B.生產(chǎn)成本資料 C.生產(chǎn)預(yù)算資料 D.生產(chǎn)成本賬簿存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)， 可作為 存貨成本 確鑿證據(jù) 的有（）?！尽緼BD】如果是外購(gòu)的，外來(lái)的原始憑證作為購(gòu)入的依據(jù)，如果是生產(chǎn)的，時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算資料 不是已經(jīng)發(fā)生 的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿證據(jù)。2. 不同情況下

24、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 直接用于出售 的或 材料：=自身的售價(jià)-自身的相關(guān)稅費(fèi)-估計(jì)的銷售費(fèi)用 需要的：=售價(jià)-的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用-成本【特別提示】售價(jià)的確定 有合同約定的 ，按 合同價(jià) 沒有合同價(jià)的 ，按 一般市場(chǎng)價(jià)格【補(bǔ)充例題·多選題】（2011年）對(duì)于A.在B.在C.在需要才能對(duì)外銷售的在，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)未來(lái)成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的成本第6頁(yè) 共 13頁(yè)D.在【】BCD】在的可變現(xiàn)凈值=在完成產(chǎn)成品對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)-預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-在未來(lái)成產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生的成本。（1）產(chǎn)成

25、品、商品等 直接用于出售營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的 一般的商品存貨，（即 市場(chǎng)沒有銷售合同約定 的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額?！纠?-3】2×16年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型號(hào)賬面價(jià)值（成本）為2 160 000元，數(shù)量為12臺(tái)，成本為180 000元/臺(tái)。2×16年12月31日，A型號(hào)的市場(chǎng)（不含）為200 000元/臺(tái)。甲公司 沒有簽訂 有關(guān)A型號(hào)的銷售合同。要求：計(jì)算可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！尽坑?jì)算確定A型號(hào)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般總額2 400 000元（200 000×12）作為計(jì)量基礎(chǔ)。（2） 用于出售 的材

26、料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的 市場(chǎng)?！纠?-4】2×16年，由于更新?lián)Q代，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化， 決定停止生產(chǎn) B型號(hào)。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號(hào)的外購(gòu)原材料鋼材 全部出售 ，2×16年12月31日其賬面價(jià)值（ 成本 ）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)銷售10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50 000元。要求：計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值。， 此種鋼材的市場(chǎng)為60 000元/噸，同時(shí)【】應(yīng)按鋼材的 市場(chǎng)作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元（

27、60 000×10-50 000）。（3） 需要經(jīng)過(guò)在確定需要經(jīng)過(guò)的材料存貨的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量?！咎貏e提示】貶值， 材料 才可能 計(jì)提減值準(zhǔn)備；未貶值，不提 減值準(zhǔn)備?！纠?-5】未貶值，材料貶值2×16年12月31日，甲公司 庫(kù)存原材料A材料 賬面價(jià)值（ 成本 ）1 500 000元，市場(chǎng)總額（不含 本。）為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品 B型的可變現(xiàn)凈值高于成要求：確定2×16年12月31日A材料的價(jià)

28、值?！尽吭谶@種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格， 也不應(yīng)計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1 500 000元列示在甲公司2×16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。另一種情況：如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的 產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值 低于成本 ，則該材料應(yīng)當(dāng) 按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。【例2-6】貶值，材料計(jì)提準(zhǔn)備2×16年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600 000元，可用于生產(chǎn)一臺(tái)C型，市場(chǎng)價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)下降，用鋼材生產(chǎn)的C型的市場(chǎng)總額由1 500 000元下降為1 350

29、000000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，將鋼材元。要求：確定2×16年12月31日鋼材的價(jià)值。成C型尚需投入800 000元。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50【】根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定第7頁(yè) 共 13頁(yè)第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的 產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值C 型的可變現(xiàn)凈值=C 型估計(jì)售價(jià) -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本 進(jìn)行比較C 型的可變現(xiàn)凈值 1 300 000元 小于 其成本 1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和 C型的下降表明 C型的可變現(xiàn)凈值低于

30、其成本，因此， 鋼材 應(yīng)當(dāng)按 可變現(xiàn)凈值 計(jì)量第7講-存貨的期末計(jì)量（2）第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量二、存貨期末計(jì)量方法（二）可變現(xiàn)凈值的確定（ 4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定?？傮w原則：有合同的按合同價(jià)，沒有合同的按市場(chǎng)價(jià)?！狙a(bǔ)充例題題】（ 2015年）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（）【】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定?！纠?2-7】 2× 15年 8月 1

31、0日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 20× 9年 2月 15日，甲公司應(yīng)按 200 000元 /臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供 A型號(hào)的10臺(tái)。212× 15年360 000× 15年12月 31日，甲公司元，數(shù)量為 8臺(tái)， 12月 31日， A型號(hào)A型號(hào)的賬面價(jià)值（成本）為成本為 170 的市場(chǎng)000元 /臺(tái)。為 190 000元 /臺(tái)。要求：計(jì)算可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！尽繎?yīng)以銷售合同約定的價(jià)格 1 600000元（ 200000× 8）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為 1 600 000元?！纠?2-8】 2× 15年 12月 2

32、0日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 3月 15日，甲公司應(yīng)按 200 000 元 /臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供 10 至 2× 15年 12月 31日，甲公司 尚未生產(chǎn)該批 B型號(hào)存原材料鋼材，其賬面價(jià)值（ 成本）為 900 000元，市場(chǎng)要求：計(jì)算 庫(kù)存原材料的計(jì)量基礎(chǔ)。臺(tái) B型號(hào)的。， 但持有專門用于生產(chǎn)該批 10臺(tái) B型號(hào)總額為 700 000元。的庫(kù)【】計(jì)算該批原材料鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的 B型號(hào)000 × 10）作為計(jì)量基礎(chǔ)。的總額 2 000 000元（ 200【特殊情況】如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量 多于

33、銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的，應(yīng) 分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般為基礎(chǔ)計(jì)算?！臼謱懓濉?0臺(tái)（有合同）× 5萬(wàn) /臺(tái) -銷售費(fèi)用 1萬(wàn)12 臺(tái)2臺(tái)（無(wú)合同）× 4萬(wàn) /臺(tái) -銷售費(fèi)用 0.8萬(wàn)【例 2-9】 2× 15年 9月 10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 2月 15日，甲公司 應(yīng)按 180 000元 /臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供 C型號(hào)的10臺(tái)。2 × 15年 12月 31日，甲公司 C型號(hào)160

34、000元 /臺(tái)。的賬面價(jià)值（成本）為 1 920 000元， 數(shù)量為 12臺(tái)，成本為第8頁(yè) 共 13頁(yè)第三步，計(jì)算該 原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值鋼材 的可變現(xiàn)凈值=C 型的估計(jì)售價(jià) -將鋼材成 C型尚需投入的成本 -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000 （元）鋼材的可變現(xiàn)凈值 500 000元 小于 其成本600 000元，因此。鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 500 000元，即 鋼材應(yīng)按 500 000元 列示在 2× 16年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中2 × 15年 12月 31日， C型號(hào)要求：

35、的市場(chǎng)為 200 000 元 /臺(tái)。計(jì)算 C型號(hào)可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！尽吭谶@種情況下，對(duì)于銷售合同 約定數(shù)量?jī)?nèi)（ 10臺(tái)）的 C型號(hào)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額 1 800 000元（ 180 000 × 10）作為計(jì)量基礎(chǔ)；而 對(duì)于超出部分（ 2臺(tái)）的 C型號(hào)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以 一般總額 400 000元（ 200 000 × 2）作為計(jì)量基礎(chǔ)?！狙a(bǔ)充例題題】（ 2010年）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）【】×】企業(yè)持有的存貨數(shù)量超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變

36、現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。【補(bǔ)充例題單選題】（ 2012年）2011 年 11月 15日，甲公司與乙公司簽訂了一份 不可撤銷的商品購(gòu)銷合同，約定甲公司于 2012年 1月 15日按 每件 2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售 W 2011 年 12月 31日，甲公司 庫(kù)存該100件。100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為 1.8萬(wàn)元和 1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批A.176B.180 C.186 D.190在 2011年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。【】 B】 2011年 12月 31日 W的成本為 1.8&

37、#215; 100=180（萬(wàn)元）， W的可變現(xiàn)凈值為 2 × 100-10=190（萬(wàn)元）。 W的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則， W在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額 應(yīng)為 180萬(wàn)元，即 B選項(xiàng)正確?！狙a(bǔ)充例題單選題】（ 2013年）2012 年 12月用于生產(chǎn) 1萬(wàn)件丁將該批材料31日，甲公司 庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為 100萬(wàn)元。不含。的為 80萬(wàn)元， 擬全部成丁尚需投入的成本總額為 40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降， 丁每件不含的市場(chǎng)價(jià)格由原 160元下降為 110元。估計(jì)銷售該批丁將 發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為 2萬(wàn)元。不考慮其他因素， 20

38、12年 12月 31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（ ）萬(wàn)元。A.68B.70 C.80 D.100【】 A】丁的可變現(xiàn)凈值 =110-2=108（萬(wàn)元）成本 = 100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值 低于成本， 產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以丙材料的可變現(xiàn)凈值 =110-2-40=68（萬(wàn)元），成本為 100萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以 2012年 12月 31日丙材料的賬面價(jià)值為 68萬(wàn)元。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本 高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1） 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照

39、單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 單項(xiàng)計(jì)提法）。2） 對(duì)于 數(shù)量繁多、 單價(jià)較低的存貨，可以按照 存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 分類計(jì)提法）。3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的系列相關(guān)、具有相同或類似 最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目計(jì)量的存貨，可以合 并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（總體計(jì)提法）?！纠?2-10】甲公司按照 單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2× 16年 12月 31日，假設(shè)此前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目余額為 0，其他相關(guān)資料如下（：元）第9頁(yè) 共 13頁(yè)A 存貨B 存貨成本 （已知）300 000210 000可變現(xiàn)凈值 （已知）280 000250 000【】對(duì)于 A存貨，其成本 300 0

40、00元高于可變現(xiàn)凈值 280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000（ 300000 280 000）元。對(duì)于 B存貨，其成本 210 000元低于可變現(xiàn)凈值 250 000元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，該企業(yè)對(duì) A、 B兩種存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為 20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中 列示的存貨金額為490 000萬(wàn)元（ 280 000）。【例 2-11】乙公司 按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2× 16年 12月 31日，乙公司庫(kù)存半成品）為成本為500 000350 000元，預(yù)計(jì)完成該尚需發(fā)生費(fèi)用 110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品（不含元，銷售費(fèi)用為 60 000元。假定該 庫(kù)存【】半成品可變現(xiàn)凈值半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。=500 000-60 000-110 000=330 000 （元）半成品的成本 =350 000元所以半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000元（ 350 000-330 000）?！纠?2-12】丙公司 2× 15年年末， A存貨的賬面成本為 100 000元，由于本年以來(lái) A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的 A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零