彈性預算和固定預算

1、固定預算與彈性預算一、固定預算法與彈性預算法編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。1 .固定預算法固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一 固定的業(yè)務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。固定預算法的缺點表現在兩個方面：一是適應性差。二是可比性差。2 .彈性預算法彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據業(yè)務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業(yè)務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制 系列預算的方法。編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如

2、，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產品或零件的部門，可以選用實物數量； 修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍，一般來說，可定在正常生產能力的70%- 110%之間,或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點固定預算，又稱靜態(tài)預算，是根據預 算期內正常的、可實現的某一固定業(yè)務量 水平作為基礎來編制的預算。一般適用于 固定費用或者數 額

3、比較穩(wěn)定的項 目1 .過于呆板。不論預算期內 業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些 變動，都只按事先確定的某一業(yè) 務量水平作為編制預算的基礎。2 .可比性差。當實際業(yè)務量 與編制預算所依據的業(yè)務量發(fā) 生較大差異時，有關預算指標的 實際數與預算數就會因業(yè)務量 基礎不同用失去可比性。彈性預算是在按照成本習性分類的基 礎上，根據本量利之間的依存關系，考慮 到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制 出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便 分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出 的費用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A算所依據的業(yè)務量 可能是生產量、銷售量、機器工時、材料 消耗量和直接人工工時等。適用于與預 算執(zhí)行單位業(yè)務 量有關的

4、成本 （費用）、利潤 等故算項目。1.預算范圍寬2.可比性強二、彈性預算彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法，是的對稱。是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算。以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支（或取得）的費用（或利潤）水平。用彈性預算的方法來編制時，其關鍵在于把所有的成本劃分為與兩大部分。變動成本主 要根據單位業(yè)務量來控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預算方式如下：成本的彈性預 算=固定成本預算數+匯（單位變動成本預算數X預計業(yè)務量） 1.編制彈性預算的步驟

5、如下：選擇和確定各種經營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。預測和確定可能達到的各種經營活動業(yè)務量。在確定經濟活動業(yè)務量時，要與各業(yè)務部門共同協(xié)調，一般可按正常經營活動水平的70%-120%之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務量和最高業(yè)務量為上下限，然后再在其中劃分若干等級，這樣編出的彈性預算較為實用。根據和業(yè)務量之間的依存關系，將企業(yè)劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項費用與業(yè)務量之間的關系。計算各種業(yè)務量水平下的預測數據，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預算。例如：某企業(yè)生產丙產品，預計單位變動成本500元，其中310元，60元，單位變動制造成本40元，預計總額11

6、6000元。根據上述資料，按彈性預算法可編制不同業(yè)務量水平 下的成本預算，此例的業(yè)務量適用范圍為800臺至1100臺之間，如生產量在這一業(yè)務量范圍內，固定成本相對不變，而與業(yè)務量成比例變動。表中 1000臺生產量水平為正?；顒幽?力水平。根據業(yè)務量百分數編制各級水平的預算，以此形成彈性成本預算表。2 .彈性成本預算法的主要特點能提供一系列業(yè)務量的預算數據，它是為一系列業(yè)務量水平而編制的，因此，當某一預算項目的實際業(yè)務量達到任何水平時（必須在選擇的業(yè)務量范圍之內 ）.都有其適用的一套。由于預算是按各項成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務量水平下的預測成本，從而為在事前據以嚴格

7、控制費用開支提供方便，也有利于在事后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。 3.彈性預算的優(yōu)點彈性預算的優(yōu)點在于：一方面能夠適應不同經營活動情況的變化 ，擴大了預算的范圍，更 好地發(fā)揮預算的控制作用，避免了在實際情況發(fā)生變化時，對預算作頻繁的修改；另一方面能 夠使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核 ，建立在更加客觀可比的基礎上。4 .彈性預算的適用性這種方法適用于各項隨業(yè)務量變化而變化的項目支出，如學校的項目，由于學生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據計劃招生人數、在校學生人數測算應添置的課桌凳、床的數量、 教學樓防護維修或其他采購項目。在管理學中，彈性預算主要用來編制成本預算和利潤預算

8、。5 .彈性預算法案例分析對成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺機器，投資一項學生用鋼木小床桌項目進行 了，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預算法對該項目的及利潤隋況進行了財務預算。（見下表） 成方圓制造廠資料項目（元/元）臺時）1.100002.90003.燃油24.5.生產工人 工資1300010.356.維修費15000.10合計335003.45從上表可以得知如下數據；固定成本費用總額 a=10000+9000+13000+1500=33500（元）變動成本費用率 b=2+1+0.35+0.01=3.45 元/臺時成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45

9、x利用該模型可以預測業(yè)務量x在8400 9756臺時之間，即：為90%l 105炕間任意點上的制造費用預算數（利用們100%時為9300臺時）即：制造費用=33500+3.45 X 9300=65585（元）為了便于費用的分項控制和考核，進一步按照費用項目列出不同業(yè)務量水平下的彈性預算表，如下表所示。成方圓制造廠制造費用預算表（2006年度）機器臺時8400883593009765生產能力利用（）90951001051.變動費用項目43480449804658548188燃油16800176701860019530原材料8400883593009765生產工人工資159401609216255

10、16417維修費23402383243024762.固定費用1900019000190001900010000100001000010000保險費9000900090009000生產制造費用預 算數（元）62480639806558567188根據上表可知：生產能力利用為 90%寸，機器開動8400臺時。制造費用可控制在 62480元以內；生產能力禾J用率在 95%寸，機器開動8835臺時，造費 用可控制在63980元，依此類推。如果機器開動8400臺時，可使達到 97200元；如果機器開動8835臺時，可使銷售收入達到1026000元，如果機器開動 9300臺時，銷售收入可達到 113400

11、0元。根據這樣的調查了解得知，該產品技術簡單，沒有廢品，凡生產便可達到合格，而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民零售，或 向超市供貨，總之，銷售不成問題。根據以上預測，如果生產能力利用率為10%寸，銷售收入可達到108萬元，就可以編制表，如下表。成方口制造廠利潤預算表(2006年度)銷售收入百分比(1)90%95%100%105%銷售收入(2)=1080000 X(1)97200102600010800001134000變動成本(3)43480449804658548188(4)=(2)-(3)92852098102010334151

12、085812固定成本(5)19000190001900019000毛利潤總額(6)=(4)-(5)90952096202010144151066812由上表可知，如果學生用鋼木小床桌，生產能力100%勺利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤1014415元，對干一個小企業(yè)來說，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團制造廠決定投資。在投入生產的過程中， 每個月都進行和分析， 分析的方法仍然是彈性預算法，這樣便可控制制造費用不高于預算的水平，結果在2006年11月末就完成了全年的財務預算利潤指標101萬元，并且把制造費用控制在了預算之內，提前一個月完成了計劃利潤指標。(注:這里的制造費用是指全部)由此可見，

13、小企業(yè)如果能夠對所要投資的項目事先進行財務預算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。 而彈性預算簡便易行，是一種有利于小工作的好方法。筆者曾經用 這一簡便易行的方法對許多小企業(yè)的投資狀況進行了財務預算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的還沒有掌握一種科學的財務預算方法，對于所投資的項目沒有事先的財務預算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預算法，以提高小企業(yè)則務管理工作的水平。在我國，小企業(yè)正以數以萬計的速度成長，搞好這些小企業(yè)的， 應該列入我國的議事日程之中。三、固定預算固定預算又稱靜態(tài)預算，是以預算期內正常的、可能實現的某一業(yè)務量(如生產量、)水平為固定

14、基礎，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預算編制方法。固定預算法是按照預算期內可能實現的經營活動水平確定相應的固定預 算數來編制預算的方法。1 .固定預算法法的優(yōu)缺點固定預算法的優(yōu)點是簡便易行。固定預算法其缺點主要有：(1)過于機械呆板。因為編制預算的業(yè)務量基礎是事先假定的某一個業(yè)務量，不論預 算期內業(yè)務量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的基礎；(2)可比性差。這是固定預算方法的致命弱點。當實際的業(yè)務量與編制預算所根據的預計業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關的實際數與預算數就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。 因此，按照固定預算方法編制

15、的預算不利于正確地、考核和評價的執(zhí)行情況。2 .固定預算法的適用范圍一般來說，固定預算只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或編制預算。3 .固定預算法的應用舉例假定某企業(yè)年度及如下表所示：表1企業(yè)年度生產計劃及工時計劃表產品名稱預測銷量期初庫 存預計期末 庫存計劃產量單位產品計劃產量總工 時甲產品1 160200401 0006060 000乙產品4 2005003004 00080320 000(1)材料費用預算材料費用預算一般以和單位產品及材料計劃單價為基礎并考慮實現各項措施所降低的 節(jié)約額加以計算。表2企業(yè)材料費用預算表項目A材料B材料輔料合計單 價18元3元2363=1X224181.24

16、3.2甲產品(計劃1 000件)定額費用4=2X計劃產 量5=3X計劃產 量3 00024 0006 00018 0001 20043 200消耗定額6587=1X64024266乙產品(計劃4 000件)定額耗用量8=6X計劃產 量20 00032 000定額費用9=7X計劃產 量160 000 96 0008 000264 000基本車間一般耗費102 0002 000修理車間耗費119 2009 200合計12=5+9+10+11184 00011400020 400 318 400(2)工資預算;企業(yè)工資預算的編制方法因的不同而采取不同的方法。在下，此時生產工人的工資屬于,可按需要的工

17、時數和小時工資率直接編制；在月工資制度下，此時工資費用是，只能依靠職工在冊人數、平均日工資額等數據來編制。表3 企業(yè)表項目年度計劃產 量總工時小時年度計劃提取福利 費（14%）合計生產工人380 0002760 000106 400866 4001 口 J10 0001 40011 400修理車間人員16 0002 24018 240行政管理部門人員合 計30 000816 0004 200114 24034 200930 240基本車間工資分配率 =866 400 + 380 000=2.28甲產品應分配額 =60 000 X 2.28=136 800乙產品應分配額 =320 000 X 2

18、.28=729 600（3）的編制一般大都設置輔助生產車間，其發(fā)生的費用按一定的方法分配給受益單位的費用中去，所以在編制制造費用預算時，首先要先編制輔助生產車間費用預算，該預算多按成本項目編制，多個項目指標的確定可依據不同的情況處理。1 .有消耗定額的，可根據計劃業(yè)務量，單位產品消耗定額和計劃單價計算。如材料消 耗應按所提供的產品或勞務數量、單位產品或勞務所耗材料和材料計劃單價計算。2 .凡有規(guī)定費用開支標準的按標準計算，如，可根據車間享受人數和規(guī)定的標準計算。3 .凡沒有消耗定額和開支標準的費用項目（如）或車間固定費用性質的項目（如辦公 費），可根據上期預計實際數和計劃期節(jié)約費用的要求確定。4 .凡是其他預算資料中有現成資料的（如工資