人力資源成本會(huì)計(jì)案例課堂教學(xué)版

1、人力資源成本會(huì)計(jì)案例人力資源成本會(huì)計(jì)案例1一、人力資源取得成本核算2（一）人力資源招募成本核算2（二）人力資源選拔成本核算3（三）人力資源錄用成本核算5（四）人力資源安置成本核算5二、人力資源開(kāi)發(fā)成本核算6（一）新職工上崗前教育成本核算6（二）新職工崗位培訓(xùn)成本核算7（三）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本核算8三、人力資源使用成本核算9（）人力資源維持成本核算9（二）人力資源獎(jiǎng)勵(lì)成本核算12（三）人力資源調(diào)劑成本核算12（四）結(jié)轉(zhuǎn)本月人力資源使用成本12五、人力資源高職成本核算13（一）人力資源離職補(bǔ)償成本核算13（二）人力資源離職管理活動(dòng)成本核算14（三）離職前的效率損失成本15（四）空職成本15（五）沖銷(xiāo)本月

2、離職人員人力資源成本15六、月末分?jǐn)偙酒谌肆Y源取得成本、開(kāi)發(fā)成本16七、結(jié)轉(zhuǎn)人力資源損益16北京3W會(huì)計(jì)師事務(wù)所1997年計(jì)劃招聘一批大學(xué)剛畢業(yè)的新職工共計(jì)30人，人事部門(mén)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。36月份發(fā)生以下有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一、人力資源取得成本核算（一）人力資源招募成本核算3月1日開(kāi)始籌備人員招聘工作。招聘工作進(jìn)行一個(gè)月，包括做廣告、舉辦招聘會(huì)議、到業(yè)務(wù)定點(diǎn)學(xué)校宣傳講演等。3月份發(fā)生的招募人員的直接勞務(wù)費(fèi)工資和福利費(fèi)用共計(jì)6 660元。 3月1017日該事務(wù)所參加招聘會(huì)，直接業(yè)務(wù)費(fèi)包括招聘洽談會(huì)議費(fèi)1 000元，差旅費(fèi)250元，招聘廣告費(fèi)400元，宣傳材料費(fèi)1 500元，辦公費(fèi)500元，辦公用水

3、電費(fèi)200元等共計(jì)3 850元。間接管理費(fèi)用2 300元包括分?jǐn)傂姓芾碣M(fèi)300元，招聘會(huì)臨時(shí)場(chǎng)地設(shè)施使用費(fèi)2 000元。上述費(fèi)用以銀行存款支付。應(yīng)負(fù)擔(dān)本批職工獎(jiǎng)學(xué)金費(fèi)用2 000元（該費(fèi)用是為了吸引未來(lái)可能成為事務(wù)所的成員而向本批新職工就讀大學(xué)預(yù)付的獎(jiǎng)學(xué)金）沖減預(yù)付獎(jiǎng)學(xué)金。招募成本計(jì)算：招募成本=直接勞務(wù)費(fèi)6 660 + 直接業(yè)務(wù)費(fèi)3 850 + 間接管理費(fèi)用2 300 +預(yù)付費(fèi)用2 000 = 14 810（元）（二）人力資源選拔成本核算4月1518日，進(jìn)行4天招聘新職工的筆試和面試，然后進(jìn)行改卷、調(diào)查、分析等選拔工作。選拔成本主要包括以下幾方面：1、進(jìn)行初步口頭面談，選拔人員工資率20元

4、小時(shí)，面試人數(shù)為招聘人數(shù)的3倍，面談前的準(zhǔn)備時(shí)間為每人2小時(shí)，面談所需時(shí)間為每人025小時(shí)。選拔者面談的時(shí)間費(fèi)用應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)算如下：選拔者面談的時(shí)間費(fèi)用=（20.25）×20×90 = 4 050（元）2、匯總申請(qǐng)資料費(fèi)用包括印發(fā)每份申請(qǐng)表資料費(fèi)2元，每人資料匯總費(fèi)2元，選拔人數(shù)90人，則費(fèi)用總計(jì)為360元，沖減管理費(fèi)用。3、進(jìn)行書(shū)面和口語(yǔ)測(cè)試，平均每人的材料費(fèi)5元，平均每人的書(shū)面測(cè)試評(píng)分成本10元，口語(yǔ)測(cè)試評(píng)分成本5元，人數(shù)90人，書(shū)面和口語(yǔ)測(cè)試各一次，則：考試費(fèi)用 =（510）×90×15×90 = 135045O = 1800（元）

5、其中，材料費(fèi)450元沖減管理費(fèi)用，另1350元支付現(xiàn)金。4、人事部門(mén)請(qǐng)各部門(mén)代表進(jìn)行各種調(diào)查和比較分析，人事部門(mén)人員的工資率為20元/小時(shí)，各部門(mén)代表的工資率平均為25元/小時(shí)，討論3次，每次4小時(shí)，則：評(píng)審費(fèi)用 = 4×(2025)×3 = 540（元），該費(fèi)用沖減管理費(fèi)用。5、根據(jù)候選人員資料、考核成績(jī)、調(diào)查分析評(píng)論意見(jiàn)，召開(kāi)負(fù)責(zé)人會(huì)議討論決策錄用方案2次，均有5位經(jīng)理參加，每次1小時(shí)，其工資率為50元/小時(shí)，則：決策費(fèi)用 = （50×2×5）= 500元該費(fèi)用沖減管理費(fèi)用。6、口頭面談，與候選人討論錄取后職位、待遇等條件，費(fèi)用300元，沖減管理費(fèi)用

6、。7、獲取有關(guān)的證明材料，通知候選人體檢，每人費(fèi)用為10元，共計(jì)300元（10×30），沖減管理費(fèi)用。8、體檢，在體檢后通知候選人錄取否，體檢及其他費(fèi)用每人為30元，共計(jì)900元（30×30），以銀行存款支付。選拔成本 = 4 050（元）+ 360（元）+ 1800（元）+ 540（元）+ 500（元）+ 300（元）+ 300（元）+ 900（元）= 8 750（元）（三）人力資源錄用成本核算6月份決定錄用已經(jīng)選拔出來(lái)的30名員工，企業(yè)在錄用這些職工時(shí)支付的錄取手續(xù)費(fèi)20元人，應(yīng)沖減管理費(fèi)用；調(diào)入需要為10人支付學(xué)校培養(yǎng)費(fèi) 5 000元人，應(yīng)以銀行存款支付學(xué)校，無(wú)其他費(fèi)

7、用。錄用成本 = 20×305000×10 = 50 600（元）。（四）人力資源安置成本核算7月份開(kāi)始安置已錄取30名職工到具體的工作崗位上，安置新職工的工作所必須發(fā)生的各種行政管理費(fèi)用共計(jì)1000元；錄用部門(mén)在安置人員時(shí)所損失的時(shí)間成本為20元/小時(shí)，安置時(shí)間為4小時(shí)/人；為新職工提供工作所需要的各種辦公用品費(fèi)用50元人，上述費(fèi)用沖減管理費(fèi)用。安置成本 = 行政管理費(fèi)用+必要辦公用品費(fèi)+管理人員時(shí)間成本= 1000元+50元人×30人+2400（20×4×30）元= 4 900元二、人力資源開(kāi)發(fā)成本核算上述新職工7月1日進(jìn)入該會(huì)計(jì)師事務(wù)所之

8、后，為了對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育、使其熟悉事務(wù)所的總體工作環(huán)境和工作程序，事務(wù)所各部門(mén)經(jīng)理對(duì)他們進(jìn)行為期3個(gè)月的上崗前培訓(xùn)。10月份新職工上崗后，為了使其熟悉崗位工作的情況，提高工作效率，各部門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他們進(jìn)行為期3個(gè)月的崗位培訓(xùn)。9月份該事務(wù)所由于業(yè)務(wù)擴(kuò)展的需要對(duì)一名部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行為期1個(gè)月的脫產(chǎn)培訓(xùn)。1997年所發(fā)生的人力資源開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算如下。（一）新職工上崗前教育成本核算7月1日，30名新職工進(jìn)入事務(wù)所開(kāi)始進(jìn)行上崗前教育，每個(gè)新職工的工資50元日，每日4小時(shí)講座，4小時(shí)作業(yè)或模擬實(shí)習(xí)事務(wù)所工作，每月按照22天計(jì)算。培訓(xùn)教師是事務(wù)所內(nèi)部的各部門(mén)經(jīng)理，每日由一名部門(mén)經(jīng)理上課，工資按照每小時(shí)

9、平均100元的工資率計(jì)算。假定培訓(xùn)期間教師離崗的人工損失費(fèi)用為50，教育管理費(fèi)為每月2 000元，資料費(fèi)用平均每人每月100元，教育設(shè)備折舊費(fèi)用2 000元月。則上崗前教育成本7月份為48 800元，其計(jì)算如下：崗前培訓(xùn) = （100元/小時(shí)×4小時(shí)日）（50元人日×30人）×22日 + 2 000元 + 100元人× 30人 + 2 000元 = 48 800元8月、9月費(fèi)用同上，所編制的分錄也同上。該事務(wù)所對(duì)新職工為期三個(gè)月的上崗前教育成本共計(jì)146 400元。（二）新職工崗位培訓(xùn)成本核算該事務(wù)所從10月開(kāi)始，對(duì)新職工進(jìn)行為期三個(gè)月的崗位培訓(xùn)。崗位培

10、訓(xùn)由10個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別進(jìn)行，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分配3個(gè)徒弟，平均每天用2小時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在指導(dǎo)期間的平均工資 200元日。假定本例不考慮培訓(xùn)引起的離開(kāi)原崗位工作損失費(fèi)用，新職工的工資平均每日50元，每月平均按照22天計(jì)算。被培訓(xùn)職工不熟練工作給事務(wù)所造成的損失平均為每月每人40元，培訓(xùn)材料費(fèi)用每月每人20元，各種管理費(fèi)用每月1500元。假設(shè)培訓(xùn)指導(dǎo)教師離崗損失的機(jī)會(huì)成本費(fèi)用：離崗工作損失為每人100元小時(shí)。則崗位培訓(xùn)的直接工資成本和間接成本的計(jì)算如下：在崗培訓(xùn)直接工資成本 = 200×（28）×22×1050×（28）×22×

11、;30 = 19 250在崗培訓(xùn)間接成本（月） = 20×（30 + 10） + 1500 = 2 300（元）1997年11月、12月人力資源開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算同上。該事務(wù)所三個(gè)月對(duì)新職工的在崗培訓(xùn)成本共計(jì)64 650元（19 2502 300）×3。如果考慮機(jī)會(huì)成本，則：上崗培訓(xùn)間接成本（月） = 40×30 + 20×（30 + 10） + 1500 + 100×2×10×22 = 47 500（元）該事務(wù)所三個(gè)月對(duì)新職工的崗位培訓(xùn)成本就會(huì)共計(jì)為200 250元（19 250+47 500）×3。（三）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本

12、核算9月份該事務(wù)所由于業(yè)務(wù)擴(kuò)展，委托外單位對(duì)其一名A部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行1個(gè)月的脫產(chǎn)培訓(xùn)。所發(fā)生的費(fèi)用為：委托外單位培訓(xùn)費(fèi)5 000元；被培訓(xùn)的A部門(mén)經(jīng)理月薪20 000元，培訓(xùn)期間工資按照20發(fā)放為4 000元；被培訓(xùn)人員往返差旅費(fèi)為5 000元人；被培訓(xùn)人員資料費(fèi)200元人。假定本例不考慮被培訓(xùn)人員離崗損失費(fèi)用。其計(jì)算公式分別如下：（脫產(chǎn)）培訓(xùn)成本 = 5 000 + 4 000 + 5 000 + 200 = 14 200（元）如果本例來(lái)用單獨(dú)設(shè)帳計(jì)算人力資源成本的方法，則應(yīng)考慮被培訓(xùn)人員離崗損失的機(jī)會(huì)成本費(fèi)用。如果被培訓(xùn)A部門(mén)經(jīng)理按照離開(kāi)原崗位引起離崗工作損失為每小時(shí)100元計(jì)算，其離崗損失機(jī)

13、會(huì)成本為17 600元（100×8×22）。三、人力資源使用成本核算（一）人力資源維持成本核算上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所7月份招聘的新職工，從10月份開(kāi)始上崗進(jìn)行部分工作，其79月工資全部記入開(kāi)發(fā)成本，1012月工資部分記入開(kāi)發(fā)成本，部分計(jì)入使用成本。10月，該批新職工的工資計(jì)入人力資源使用成本部分為24 750元50×（68）×22×30，假定各種福利費(fèi)用第一年暫不計(jì)算，年終也暫不分紅。各月維持成本計(jì)算如下。10、11、12月維持成本 = 24 750元 共計(jì)：74 250元假定該所總經(jīng)理年工資600 000元人民幣；副總經(jīng)理 2名，年工資每人480

14、000元人民幣；部門(mén)經(jīng)理4名，年工資每人240 000元人民幣；注冊(cè)會(huì)計(jì)師10名，每人年工資180 000元人民幣；其他人員 30名，平均工資每人每年 60 000元人民幣。各月人力資源使用成本分別計(jì)算如下：1997年l6月根據(jù)上述計(jì)算，各月編制以下人力資源使用成本分錄：借：人力資源使用成本 總經(jīng)理維持成本 50 000 副總經(jīng)理維持成本 80 000 部門(mén)經(jīng)理維持成本 80 000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師維持成本150 000 其他人員維持成本 150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 510 0001997年78月，由于每天一個(gè)部門(mén)經(jīng)理離崗講課對(duì)新職工進(jìn)行培訓(xùn)，其工資計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，因此78月編制以下人力資源使

15、用成本分錄：借：人力資源使用成本 總經(jīng)理維持成本 50 000 副總經(jīng)理維持成本 80 000 部門(mén)經(jīng)理維持成本 71 200 注冊(cè)會(huì)計(jì)師維持成本150 000 其他人員維持成本 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬 501 2001997年9月，由于一個(gè)部門(mén)經(jīng)理離崗?fù)獬雠嘤?xùn)，因此應(yīng)該將對(duì)新職工進(jìn)行培訓(xùn)的部門(mén)經(jīng)理工資和脫產(chǎn)培訓(xùn)經(jīng)理的工資，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。則9月編制以下人力資源使用成本分錄：借：人力資源使用成本 總經(jīng)理維持成本 50 000 副總經(jīng)理維持成本 80 000 部門(mén)經(jīng)理維持成本 51 200 注冊(cè)會(huì)計(jì)師維持成本150 000 其他人員維持成本 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬 481 2001

16、997年1012月，新職工上崗，部分工資計(jì)入使用成本，但負(fù)責(zé)培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資應(yīng)記入開(kāi)發(fā)成本，因此編制以下分錄：借：人力資源使用成本 總經(jīng)理維持成本 50 000 副總經(jīng)理維持成本 80 000 部門(mén)經(jīng)理維持成本 80 000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師維持成本 139 000 其他人員維持成本 150 000 新職工維持成本 24 750 貸：應(yīng)付職工薪酬 523 750（二）人力資源獎(jiǎng)勵(lì)成本核算1997年12月對(duì)日，上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)放年終獎(jiǎng)金510 000元。其中：總經(jīng)理年獎(jiǎng)金50 000元人民幣；副總經(jīng)理2名，年獎(jiǎng)金每人40 000元人民幣；部門(mén)經(jīng)理4名，年獎(jiǎng)金每人20 000元人民幣；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、10名，年獎(jiǎng)金每人15 000元人民幣；其他人員30名，平均年獎(jiǎng)金每人5 000元人民幣。 7月份招聘的新職工，從10月份開(kāi)始上崗進(jìn)行工作，沒(méi)有獎(jiǎng)金。根據(jù)該業(yè)務(wù)編制以下分錄：借：人力資源使用成本 總經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)成本 50 000 副總經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)成本 80 000 部門(mén)經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)成本 80 000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獎(jiǎng)勵(lì)成本 150 000 其他人員獎(jiǎng)勵(lì)成本 150 000 貸：銀行存款 510 000（三）人力資源調(diào)劑成本核算（四）結(jié)轉(zhuǎn)本月人力資源使用成本五、人力資源離職成本核算（一）人力資源離職補(bǔ)償成本核算1997年，1月發(fā)工資之前，該所有10名職工辦理手續(xù)先后離開(kāi)，原因如下；A辦事員李維，經(jīng)勞動(dòng)合同當(dāng)事雙

18、方協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同，事務(wù)所同意支付給她本月及下月的工資共計(jì)6 000元。B事務(wù)所秘書(shū)歐陽(yáng)光代由于患病醫(yī)療期滿(mǎn)后，不能從事原工作，也不能從事由事務(wù)所另行安排的工作，因此她退職離開(kāi)事務(wù)所。事務(wù)所支付她離職補(bǔ)償金10 000元表示關(guān)心。C業(yè)務(wù)員童徽因不能勝任工作，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)和調(diào)整工作崗位，仍不能勝任工作，經(jīng)研究決定讓其另謀職業(yè)，按照合同規(guī)定發(fā)給他離職補(bǔ)償金5 000元。D1993年與業(yè)務(wù)員丁建簽訂的勞動(dòng)合同要求他三年內(nèi)通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，至1997年他考試仍未通過(guò)，不符合原勞動(dòng)合同簽訂的規(guī)定，致使原勞動(dòng)合同無(wú)法履行，經(jīng)當(dāng)事雙方協(xié)商后不能就變更勞動(dòng)合同達(dá)成協(xié)議而解除勞動(dòng)合同，該所發(fā)給他離職補(bǔ)

19、償金 10 000元。E其他6人離開(kāi)事務(wù)所另謀職業(yè)，因其未完成合同而要求解職，因此事務(wù)所不承擔(dān)任何責(zé)任，不發(fā)給他們離職補(bǔ)償。根據(jù)上述情況，編制支付給離職者的工資和離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)分錄如下：借：人力資源損益 31 000 貸：銀行存款 31 000（二）人力資源離職管理活動(dòng)成本核算1997年1月該事務(wù)所管理人員與離職職工進(jìn)行談話(huà)協(xié)商，與每人面談前的準(zhǔn)備時(shí)間平均為2小時(shí)，與每人面談所需時(shí)間平均1小時(shí)，面談?wù)吖べY平均為50元小時(shí)，假定管理人員面談前的準(zhǔn)備工作和面談時(shí)間都占用其非工作時(shí)間。離職員工的平均工資4400元月；辦理離職手續(xù)需要支付的管理費(fèi)用平均每人 100元。這些費(fèi)用計(jì)算如下：面談時(shí)間成本費(fèi) =（2l）X50X10 = 1500（元）離職員工的時(shí)間費(fèi) = 1×4 400÷22÷8×10 = 250（元）與離職有關(guān)的管理活動(dòng)費(fèi)用 = 100×10 = 1 000（元）離職管理費(fèi)合計(jì) == 2 750（元）根據(jù)上述離職管理費(fèi)用的計(jì)算，編制如下分錄：借：人力資源損益 2 750 貸：銀行存款 2 7