年底所得稅匯算清繳項目及比例

1、贊(4贊(4)贊(費用類別扣除標準/限額比例說明事項（標準、限額比例的計算基數(shù)等）政策依據(jù)以前年度實際發(fā)生的、應扣而未扣或者少扣的支出 專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但期限不得超過5年。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條當年度實際發(fā)生的相關成本、費用 未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條 職工工資

2、據(jù)實扣除任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實施條例第34條加計100%扣除 支付殘疾人員的工資   企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實施條例第96條財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號）職工福利費 14%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實施條例第40條國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)職工教育經(jīng)費     2.5%工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除企業(yè)所得稅法實施條例第42條 8%經(jīng)認定的

3、技術先進型服務企業(yè)財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201065號）全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）職工工會經(jīng)費2%工資薪金總額；憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)和稅務機關代收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除企業(yè)所得稅法實施條例第41條關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務總局公告2010年第24號）關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務總局公告2011年第30號）雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣

4、用工所實際發(fā)生的費用據(jù)實扣除應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅法實施條例第34條國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條業(yè)務招待費（60%，5）發(fā)生額的60%，且不超過銷售或營業(yè)收入的5；股權投資業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實施條例第43條關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）廣告費和業(yè)務宣傳費15%當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結轉企業(yè)所得稅法實施條例第4

5、4條30%當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)。  簽訂分攤協(xié)議一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅201248號）（注：該文自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）       不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）捐贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)

6、，名單內所屬年度內可扣，會計利潤0不能算限額企業(yè)所得稅法第9條企業(yè)所得稅法實施條例第53條關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知（財稅2008160號）、關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知（財稅201045號）、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號）、財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅201059號）和財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅2010107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建

7、等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出企業(yè)所得稅法實施條例第38條第（一）項國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告201134號）同期同類范圍內可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額可扣除。  &#

8、160;          并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”（本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況）；    利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。企業(yè)所得稅法實施條例第38條第（二）項國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條 權益性投資5倍或2倍內可扣（

9、關聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權性投資不超過權益性投資的5倍內，其他行業(yè)2倍內企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實施條例第119條財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）據(jù)實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實施條例第119條財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）利息支出（向自然人借款）同期同類

10、范圍內可扣（無關聯(lián)關系）同期同類可扣并簽訂借款合同企業(yè)所得稅法實施條例第38條國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）權益性投資5倍或2倍內可扣（有關聯(lián)關系自然人） 企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實施條例第119條財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）據(jù)實扣（有關聯(lián)關系自然人）能證明關聯(lián)交易符合獨立交易原則（同上）利息支出（規(guī)定期限內未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息該期間借款利息額×該期間未

11、繳足注冊資本額÷該期間借款額國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函2009312號）非銀行企業(yè)內營業(yè)機構間支付利息不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條住房公積金據(jù)實規(guī)定范圍內企業(yè)所得稅法實施條例第35條罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條稅收滯納金不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條贊助支出不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條各類基本社會保障性繳款據(jù)實規(guī)定范圍內（“五費一金”：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房

12、公積金）企業(yè)所得稅法實施條例第35條補充養(yǎng)老保險5%工資總額企業(yè)所得稅法實施條例第35條財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）補充醫(yī)療保險5%工資總額（同上）與取得收入無關支出不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計算對應的折舊、攤銷扣除企業(yè)所得稅法實施條例第28條環(huán)境保護、生態(tài)保護等專項資金據(jù)實按規(guī)提??；改變用途的不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第45條財產(chǎn)保險據(jù)實 企業(yè)所得稅法實施條例第46條特殊工種職工的人身安全險可以扣除 

13、企業(yè)所得稅法實施條例第36條其他商業(yè)保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外企業(yè)所得稅法實施條例第36條租入固定資產(chǎn)的租賃費按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實施條例第47條分期扣除融資租入構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實施條例第47條勞動保護支出據(jù)實合理企業(yè)所得稅法實施條例第48條企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構管理費）不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條企業(yè)內營業(yè)機構間支付的租金不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條企業(yè)內營業(yè)機構間支付的特許權使用費不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條向投資者支付的股息、紅利等權益性

14、投資收益不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條所得稅稅款不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條未經(jīng)核定提取的準備金不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200933號）財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200948號）財政部國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知（財稅201025號）關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅2012 5號）關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的

15、通知（財稅2011 11號）（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所得稅法第11條企業(yè)所得稅法實施條例第57-60條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內可扣林木類10年，畜類3年企業(yè)所得稅法實施條例第62-64條無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分攤一般無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實施條例第65-67條法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第67條不可扣除自創(chuàng)商譽；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時扣除企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實施條例第67條不可扣除與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第

16、12條長期待攤費用限額內可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第68條2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第69條4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第70條資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除企業(yè)所得稅法第8條企業(yè)所得稅法實施條例第32條財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（

17、財稅200957號）國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）開辦費可以扣除開始經(jīng)營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費           招待費按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費；廣告費和業(yè)務宣傳費，按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費。并按有關規(guī)定在稅前扣除國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處

18、理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條低值易耗品攤銷據(jù)實  股權投資發(fā)生的損失一次性在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)的損失一次性扣除。國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第6號）審計及公證費據(jù)實  研究開發(fā)費用加計扣除（未形成無形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附后基礎上按研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷）從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實施條例第95條企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號）

19、稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除 咨詢、訴訟費據(jù)實  差旅費據(jù)實  會議費據(jù)實會議紀要等證明真實的材料 工作服飾費用據(jù)實根據(jù)工作性質和特點，企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用可扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第27條國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條運輸、裝卸、包裝費等費用據(jù)實  印刷費據(jù)實  咨詢費據(jù)實  訴訟費據(jù)實  郵電費據(jù)實  租賃費據(jù)實  

20、水電費據(jù)實  取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調增 公雜費據(jù)實  車船燃料費據(jù)實  交通補貼及員工交通費用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支 電子設備轉運費據(jù)實  修理費據(jù)實  安全防衛(wèi)費據(jù)實  董事會費據(jù)實  綠化費據(jù)實  證券、期貨、保險代理等企業(yè)向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金據(jù)實為取得該類

21、收入而實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出等營業(yè)成本，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第三條電信企業(yè)向經(jīng)紀人、代辦商支付的手續(xù)費、傭金據(jù)實不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第四條手續(xù)費和傭金支出5%（一般企業(yè)）按服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額（同上）10%

22、（人身保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額（同上）不得扣除為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金（同上）證券投資者保護基金0.5%5%營業(yè)收入的0.5%5%財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200933號）（該文執(zhí)行至2010年12月）財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅201211號）（2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）期貨投資者保障基金千萬分之五至千萬分之十收取的交易手續(xù)費中按代理交易額 財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得

23、稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅201211號）（注：2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）期貨公司風險準備金5%收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入貸款損失準備金（金融企業(yè)）1%貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200964號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）不得扣除委托貸款等不承擔風險和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除（同上）按比例扣除關注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款財政部國家稅

24、務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號）財政部國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知（財稅2011104號）（注：該文將財稅200999號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅20125號）（注：2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行）次級類貸款25%可疑類貸款50%損失類貸款100%保險保障基金 據(jù)實1.非投資型財產(chǎn)保險，不超過保費收入0.8%投資型財產(chǎn)保險，有保證收益，不得超過業(yè)務收入0.08%，無保證收益，不得超過業(yè)務收入0.05%2.人壽保險業(yè)務，有保證收益，不超過業(yè)務收入0.15%；無保證收益，不超過業(yè)務收入的0.05%3.短期健康保險業(yè)務，不超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不超過保費收入的0.15%4.非投資型意外傷害保險，不超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險，有保證收益的，不超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不超過業(yè)務收入0.05%財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政