試論稅收籌劃風(fēng)險及其防范措施

1、試論稅收籌劃風(fēng)險及其防范措施摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始認識到稅收籌劃在提高經(jīng)濟收益、提高企業(yè)市場競爭力上的重要性，但稅收籌劃是一個全方位、多層次的高層次活動，其風(fēng)險和收益是并存的，稅收籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也伴隨著很大的風(fēng)險。本文主要介紹利了稅收籌劃的必要性以及稅收籌劃風(fēng)險的主要類型，并在此基礎(chǔ)上提出了稅收籌劃風(fēng)險防范措施。 關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；防范 一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風(fēng)險概述 隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實際納稅行為發(fā)生前

2、，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標(biāo)的一系列活動。但現(xiàn)實中，企業(yè)在進行稅收籌劃時往往只片面追求降低稅負，而忽視了稅收籌劃風(fēng)險的存在，這就極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽上的損失。具體而言，稅收籌劃風(fēng)險包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，及時識別風(fēng)險，采取積極有效措施制定風(fēng)險控制方案，實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。 二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型 （一）企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險 1、對稅收籌劃概念認識偏差的風(fēng)險 目前我國部分公司對

3、稅收籌劃的認知尚處于摸索和學(xué)習(xí)階段，為了實現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應(yīng)享的待遇，增加企機會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風(fēng)險。 2、稅收籌劃實施者能力水平有限的風(fēng)險 制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實施完全取決于納稅人的認知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收

4、籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財會、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財會、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風(fēng)險較大。 3、稅收籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險 主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離現(xiàn)實，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進行分析。如果不能

5、從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。 （二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險 1、稅收政策變化的風(fēng)險 我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時，隨著市場經(jīng)濟變化或為配合國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時針對這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負，甚至使企業(yè)的納稅信譽受到影響，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。 2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險 稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的認可，因為稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實質(zhì)上

6、是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間的博弈，在這場博弈中稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅法理解存在差異。 三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范 1、加強稅收政策學(xué)習(xí)，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應(yīng)進行稅收政策的全面學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；再者，應(yīng)加強對各項稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時間的界定條件的理解，以免錯過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機會成本。 2、加強稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當(dāng)前的稅收法律法規(guī)，還要隨時關(guān)

7、注國家對相關(guān)稅法條例的補充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進行相關(guān)的培訓(xùn)和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實施過程中最大限度的降低稅收籌劃風(fēng)險。 3、遵循稅收籌劃風(fēng)險管理原則。首先，稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風(fēng)險；其次，稅收籌劃風(fēng)險管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。 4、樹立敏感的風(fēng)險意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風(fēng)險的存在，加強稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時了解，合理預(yù)測可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，并及時制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預(yù)防風(fēng)險損失的產(chǎn)生。 5、要營造良好的稅企關(guān)系?；I劃人員要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可，合理防范風(fēng)險。 總之，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)正視風(fēng)險的存在，逐步完善對稅收籌劃風(fēng)險的識別機制，建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，同時企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險管理方案的有效實施，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學(xué)） 參考文獻