第9章風險評估

1、3/9/2022整理整理ppt1主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 總體要求總體要求l 風險評估程序風險評估程序l 內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制及其評價l 重大錯報風險的評估、溝通與記錄重大錯報風險的評估、溝通與記錄第九章 風險評估3/9/2022整理整理ppt2總體要求總體要求l要點要點 中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則1211號號了解被審計單位的了解被審計單位的環(huán)境并評估重大錯報風險環(huán)境并評估重大錯報風險 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一別和評估財務(wù)報表的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步的審計程

2、序步的審計程序3/9/2022整理整理ppt3總體要求總體要求l要點要點 了解被審計單位及其環(huán)境是一個了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)連續(xù)和和動態(tài)動態(tài)地地收集收集、更新更新和和分析分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終 注冊會計師應(yīng)當運用注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷確定需要了解被審計單確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達是否需要達到管理層對于被到管理層對于被審計單位一樣的審計單位一樣的了解程度了解程度?3/9/2022整理整理ppt4風險評估程序風險評估程序l風險評估程序的類型風險評估程序的類型 詢問被審計單位的管理層

3、和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序分析程序 觀察和檢查觀察和檢查3/9/2022整理整理ppt5風險評估程序風險評估程序l詢問詢問注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負有責任的注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負有責任的人員外人員外,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息3/9/2022整理整理ppt6風險評估程序風險評估程序l分析程序分析程序注冊

4、會計師實施分析程序有助于識別注冊會計師實施分析程序有助于識別異常異常的交易或事的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額金額、比率比率和和趨勢趨勢如果使用了如果使用了高度匯總高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能可能初步初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風險，注冊會計顯示財務(wù)報表存在重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當將分析結(jié)果連同識別重大錯報風險時獲取的其師應(yīng)當將分析結(jié)果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮他信息一并考慮3/9/2022整理整理ppt7風險評估程序風險評估程序l觀察與檢查觀察與檢查 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動觀

5、察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 閱讀由管理層和治理層編制的報告閱讀由管理層和治理層編制的報告 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）試）3/9/2022整理整理ppt8風險評估程序風險評估程序l項目組內(nèi)部討論項目組內(nèi)部討論討論的目標（交流信息與分享見解）討論的目標（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風險、錯報領(lǐng)域與方式、舞弊風險）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風險、錯報領(lǐng)域與方式、舞弊風險）討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）

6、討論的人員（關(guān)鍵成員、專家）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）3/9/2022整理整理ppt9了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l為什么重要？為什么重要？ 不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計單位的財務(wù)報表可能在哪里會出錯，也無法界定什審計單位的財務(wù)報表可能在哪里會出錯，也無法界定什么錯報為么錯報為“重大重大”，更無法設(shè)計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)，更無法設(shè)計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報錯報 “戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀”（Strategic System Audit Appro

7、ach） 要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維的思維 3/9/2022整理整理ppt10了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l總體要求總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（ Industry, regulatory, and other external factors, including the applicable financial reporting framework ）被審計單位的性質(zhì)（被審計單位的性質(zhì)（ Nature of the entity ）被審計單位對會計政策的

8、選擇和運用（被審計單位對會計政策的選擇和運用（ The entitys selection and application of accounting policies ）3/9/2022整理整理ppt11了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l總體要求總體要求被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（ Objectives and strategies and the related business risks that may result in a material misstatement of the financial statement

9、s ）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（ Measurement and review of the entitys financial performance ）被審計單位的內(nèi)部控制（被審計單位的內(nèi)部控制（ Internal control ）3/9/2022整理整理ppt12了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l外部環(huán)境因素外部環(huán)境因素 行業(yè)狀況行業(yè)狀況 法律及監(jiān)管環(huán)境法律及監(jiān)管環(huán)境 其他外部因素其他外部因素行業(yè)專門化行業(yè)專門化（industry Specialization）3/9/2022整理整理ppt13了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)

10、境l被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動經(jīng)營活動 投資活動投資活動 籌資活動籌資活動l子公司或附屬公司子公司或附屬公司（subsidiary）l合營企業(yè)（合營企業(yè)（joint ventures）l聯(lián)營企業(yè)（聯(lián)營企業(yè)（affiliates or associates）3/9/2022整理整理ppt14了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法重大和異常交易的會計處理方法 在新領(lǐng)域

11、和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度和相關(guān)會計制度3/9/2022整理整理ppt15了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源

12、于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略的目標和戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表；注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況考報表；注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報慮經(jīng)營風險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報3/9/2022整理整理ppt16了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險審計風險審計風險= 重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險經(jīng)營風險經(jīng)營風險剩余風險剩余風險財務(wù)報表在審財務(wù)報表在審計前存在重大計前存在重大錯報

13、的可能性錯報的可能性某一認定存在重大某一認定存在重大錯報而錯報而CPA未能發(fā)未能發(fā)現(xiàn)的可能性現(xiàn)的可能性3/9/2022整理整理ppt17了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或?qū)芾韺赢a(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表歪曲財務(wù)報表3/9/2022整理整理ppt18內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制及其評價l內(nèi)部控制的定義與目標（內(nèi)部控制的定義與目標（COSO，1992） 內(nèi)部控制（內(nèi)部控

14、制（internal control）是被審計單位為了合理）是被審計單位為了合理保證保證財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果經(jīng)營的效率和效果以及對以及對法法律法規(guī)的遵守律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序執(zhí)行的政策和程序3/9/2022整理整理ppt19內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制及其評價l內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（控制環(huán)境（control environment）風險評估（風險評估（ Risk Assessment ）控制活動（控制活動（ Control Activities ）信息系統(tǒng)與溝通（信息系統(tǒng)與溝通（

15、 Information System and Communication ）對于控制的監(jiān)督（對于控制的監(jiān)督（Monitoring）3/9/2022整理整理ppt20內(nèi)部控制及其評價l控制環(huán)境控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（ tone of an organization ），影響著其員工的控制意識（），影響著其員工的控制意識（ control consciousness ），它是所有其他要素

16、的基礎(chǔ)），它是所有其他要素的基礎(chǔ)3/9/2022整理整理ppt21內(nèi)部控制及其評價l控制環(huán)境控制環(huán)境 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 對勝任能力的重視對勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風格管理層的理念和經(jīng)營風格 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責任的分配職權(quán)與責任的分配 人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)3/9/2022整理整理ppt22內(nèi)部控制及其評價l控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境與財務(wù)報表層次重大錯報風險有關(guān)控制環(huán)境與財務(wù)報表層次重大錯報風險有關(guān) 控制環(huán)境控制環(huán)境本身本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各

17、類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報戶余額、列報認定層次的重大錯報3/9/2022整理整理ppt23內(nèi)部控制及其評價l風險評估風險評估在評價被審計單位風險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注在評價被審計單位風險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當確定管理層如何冊會計師應(yīng)當確定管理層如何識別識別與財務(wù)報告相關(guān)的與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險，如何估計該風險的經(jīng)營風險，如何估計該風險的重要性重要性，如何評估風險，如何評估風險發(fā)生的發(fā)生的可能性可能性，以及如何采取措施，以及如何采取措施管理管理這些風險這些風險內(nèi)部控制與風險管內(nèi)部控制與風險管理已更加緊密的結(jié)理已更加緊密的結(jié)合在一起，合在一起，COSO最新內(nèi)部控

18、制標準最新內(nèi)部控制標準的名稱就是的名稱就是“企業(yè)企業(yè)風險管理框架風險管理框架”3/9/2022整理整理ppt24內(nèi)部控制及其評價l控制活動控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動控制和職責分離等相關(guān)的活動控制活動應(yīng)根據(jù)控制活動應(yīng)根據(jù)風險評估的結(jié)果風險評估的結(jié)果而設(shè)計，經(jīng)營風而設(shè)計，經(jīng)營風險越高的領(lǐng)域，險越高的領(lǐng)域，越需要有效的控越需要有效的控制活動制活動3/9/2022整理整理ppt25內(nèi)部控制及其評價l控制活動控制活

19、動 授權(quán)（授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）（一般授權(quán)與特別授權(quán)） 業(yè)績評價（業(yè)績評價（performance review） 信息處理（信息處理（information processing）（一般控制與應(yīng)）（一般控制與應(yīng)用控制）用控制） 實物控制（實物控制（physical control） 職責分離（職責分離（separation of duties）3/9/2022整理整理ppt26內(nèi)部控制及其評價l信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和

20、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色角色和和職責職責，員工之間的，員工之間的工作聯(lián)系工作聯(lián)系，以及向適當級別的管理層報告，以及向適當級別的管理層報告例外事項例外事項的的方式方式3/9/2022整理整理ppt27內(nèi)部控制及其評價l對于控制的監(jiān)督對于控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)間內(nèi)運行有效性運行

21、有效性的過程，該過程包括及時評價控制的的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施施注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制的注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制的持續(xù)持續(xù)監(jiān)督活監(jiān)督活動和動和專門專門的評價活動的評價活動3/9/2022整理整理ppt28內(nèi)部控制及其評價l五個要素之間的關(guān)系五個要素之間的關(guān)系3/9/2022整理整理ppt29內(nèi)部控制及其評價l與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制，與審計相關(guān)的控制，包括包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施的控制可靠性目標設(shè)計和

22、實施的控制如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當考慮這些控制可能與審計相關(guān)注冊會計師應(yīng)當考慮這些控制可能與審計相關(guān)3/9/2022整理整理ppt30內(nèi)部控制及其評價l對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度 注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行并確定其是否得到執(zhí)行注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當首首先

23、考慮控制的設(shè)計先考慮控制的設(shè)計 對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試效性的測試3/9/2022整理整理ppt31內(nèi)部控制及其評價l控制的人工與自動化成分控制的人工與自動化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷主觀判斷或或酌情酌情處理處理的情形時可能更為適當：的情形時可能更為適當：l存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在大額、異

24、?；蚺及l(fā)的交易l存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤l為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整l監(jiān)督自動化控制的有效性監(jiān)督自動化控制的有效性3/9/2022整理整理ppt32內(nèi)部控制及其評價l控制的人工與自動化成分控制的人工與自動化成分注冊會計師應(yīng)當考慮人工控制在下列情形中可能是不注冊會計師應(yīng)當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當?shù)模哼m當?shù)模簂 存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易l 事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)l 控制活動可得到適當設(shè)

25、計和自動化處理控制活動可得到適當設(shè)計和自動化處理3/9/2022整理整理ppt33內(nèi)部控制及其評價l對內(nèi)部控制了解的兩個層面對內(nèi)部控制了解的兩個層面 整體層面整體層面 業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：制的分為兩種：l預(yù)防性控制預(yù)防性控制（preventive control）l檢查性控制檢查性控制（detective control）3/9/2022整理整理ppt34內(nèi)部控制及其評價l內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性在決策時人為在決策時人為判斷判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤失誤而導(dǎo)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效致內(nèi)部控制失效可能由于兩個或更多

26、的人員進行可能由于兩個或更多的人員進行串通串通或管理層凌駕于或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對認定實施實都必須對認定實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，程序僅集中于例外事項上，也不能未經(jīng)評估，直接將也不能未經(jīng)評估，直接將重大錯報風險設(shè)定為最大重大錯報風險設(shè)定為最大值值3/9/2022整理整理ppt35重大錯報風險的評估、溝通與記錄l識別和評估重大錯報風險的審計程序識別和評估重大錯報風險的審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別

27、風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性3/9/2022整理整理ppt36重大錯報風險的評估、溝通與記錄l特別風險（特別風險（significant risk）風險是否屬于舞弊風險風險是否屬于舞弊風險風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度交易的復(fù)雜程

28、度風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間量存在較大區(qū)間風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易3/9/2022整理整理ppt37重大錯報風險的評估、溝通與記錄l特別風險（特別風險（significant risk）特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)l非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易易l判斷事項通常包括作出的

29、會計估計判斷事項通常包括作出的會計估計3/9/2022整理整理ppt38重大錯報風險的評估、溝通與記錄l財務(wù)報表的可審性（財務(wù)報表的可審性（auditability）如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告l被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見l對管理層的誠信存在嚴重疑慮對管理層的誠信存在嚴重疑慮l必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定必要時，注冊會計師應(yīng)當考