項目八 納稅會計實務(wù)

1、納稅會計納稅會計納稅會計實務(wù)o稅的種類中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅地方稅：共享稅：增值稅、所得稅o我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅o提示： o(1)計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費 o(2)記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅 o(3)不通過“應(yīng)交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅關(guān)稅納稅會計實務(wù)關(guān)稅納稅會計實務(wù) o任務(wù)一 了解關(guān)稅的基本規(guī)定 o任務(wù)二 學會關(guān)稅的計算 o任務(wù)三 掌握關(guān)稅的

2、會計處理o任務(wù)四 應(yīng)用關(guān)稅的納稅申報 【本項目能力訓練】 LOGOo什么是關(guān)稅？誰是納稅人？o關(guān)稅的征稅對象（范圍）、稅率？o關(guān)稅的納稅期限、納稅地點？o優(yōu)惠政策？任務(wù)一：LOGOo進口貨物應(yīng)納關(guān)稅=進口貨物完稅價格稅用稅率 其中：進口貨物完稅價格=成本+運費及相關(guān)費用+保險費o出口貨物應(yīng)納關(guān)稅=出口貨物完稅價格稅用稅率 其中：出口貨物完稅價格=成本/(1+關(guān)稅稅率)任務(wù)二：關(guān)稅的計算LOGO任務(wù)三：o關(guān)稅的會計處理o進口貨物關(guān)稅的會計處理:自營進口業(yè)務(wù) 代理進口業(yè)務(wù)o出口貨物關(guān)稅的會計處理:自營出口業(yè)務(wù) 代理出口業(yè)務(wù)o關(guān)稅（屬于國稅）的納稅申報任務(wù)四：LOGOo什么是關(guān)稅？誰是納稅人？o關(guān)稅

3、的征稅對象（范圍）、稅率？o關(guān)稅的納稅期限、納稅地點？o優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認識關(guān)稅o關(guān)稅是指國家授權(quán)海關(guān)對出境或者入境的貨物、商品征收的一種稅。o關(guān)稅的分類：進口稅 出口稅 過境稅o關(guān)稅在各國一般屬于國家最高行政單位指定稅率的高級稅種。納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人o進口貨物-收貨人o出口貨物-發(fā)貨人o過境貨物-所有人o1、關(guān)稅的征稅對象是進出關(guān)境的貨物或者商品。o2、關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。 o3、海關(guān)是關(guān)稅的征收管理機關(guān)。 o4、強制性、固定性、無償性。 特點：LOGOo什么是關(guān)稅？誰是納稅人？o關(guān)稅的征稅對象（范圍）、稅率？o關(guān)稅的納稅期限、納稅地點？o優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認識關(guān)稅關(guān)稅的征收范圍關(guān)

4、稅的征收范圍o關(guān)稅征收范圍(對象)：準許進出境的進出境的貨物、物品。o貨物貨物是特指貿(mào)易性商品，即企業(yè)之間買賣的貨物。o物品物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。 稅率o1.1.進口關(guān)稅設(shè)置進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率最惠國稅率、協(xié)定稅率協(xié)定稅率、特惠稅率特惠稅率、普通普通稅率稅率、關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限可以等稅率。對進口貨物在一定期限可以實行實行暫定稅率暫定稅率。 o2.2.出口關(guān)稅設(shè)置出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行實行暫

5、定稅率暫定稅率。LOGOo什么是關(guān)稅？誰是納稅人？o關(guān)稅的征稅對象（范圍）、稅率？o關(guān)稅的納稅期限、納稅地點？o優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認識關(guān)稅納稅期限和納稅地點納稅期限和納稅地點o進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起1414日內(nèi)，日內(nèi)，向貨物的進境海關(guān)申報。向貨物的進境海關(guān)申報。o出口貨物的納稅人出口貨物的納稅人除海關(guān)特準外，應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)除海關(guān)特準外，應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)督區(qū)后裝貨的督區(qū)后裝貨的2424小時以前，向貨物的出境海關(guān)申報。小時以前，向貨物的出境海關(guān)申報。o納稅人因不可抗力或在稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期納稅人因不可抗力或在稅

6、收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期納稅，但最長不繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期納稅，但最長不得超過得超過6 6個月。個月。LOGOo什么是關(guān)稅？誰是納稅人？o關(guān)稅的征稅對象（范圍）、稅率？o關(guān)稅的納稅期限、納稅地點？o優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認識關(guān)稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策o1.法定減免o2.特定減免稅o3.臨時減免稅o1.1.法定減免法定減免（6 6種貨物）種貨物）(1)(1)關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下的一票貨物元以下的一票貨物(2)(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣無商業(yè)價值的廣告品和貨樣 (3)(3)在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物在海關(guān)放行前遭受

7、損壞或者損失的貨物(4)(4)外國政府、國際組織無償贈送的物資外國政府、國際組織無償贈送的物資(5)(5)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物、物品法律規(guī)定減征、免征的其他貨物、物品(6)(6)中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。免征關(guān)稅的貨物、物品。o2.2.特定減免稅特定減免稅o指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。(1)(1)科教用品科教用品 (6)(6)保稅區(qū)進出口貨物保稅區(qū)進出口貨物(2)(2)殘疾人專

8、用品殘疾人專用品 (7)(7)出口加工區(qū)進出口貨物出口加工區(qū)進出口貨物(3)(3)扶貧、慈善性捐贈物資扶貧、慈善性捐贈物資 (8)(8)進出設(shè)備進出設(shè)備(4)(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品加工貿(mào)易產(chǎn)品(5)(5)邊境貿(mào)易進口物資邊境貿(mào)易進口物資 (9)(9)其他減免稅政策其他減免稅政策o3.3.臨時減免稅臨時減免稅o是指由國務(wù)院根據(jù)是指由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法對某個單位、某類商品、對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅，一般不能比照執(zhí)行。一案一批，專文下達的減免稅，一般不能比照執(zhí)行。o關(guān)稅的減免稅

9、，下列表述正確的有關(guān)稅的減免稅，下列表述正確的有( () )。 A.A.無商業(yè)價值的廣告品視同貨物進口征收關(guān)稅無商業(yè)價值的廣告品視同貨物進口征收關(guān)稅 B.B.在海關(guān)放行前損失的貨物免征關(guān)稅在海關(guān)放行前損失的貨物免征關(guān)稅 C.C.盛裝貨物的容器單獨計價的不征收關(guān)稅盛裝貨物的容器單獨計價的不征收關(guān)稅 D.D.關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下的貨物免征關(guān)稅元以下的貨物免征關(guān)稅 E.E.從臺灣進口的水果暫免關(guān)稅從臺灣進口的水果暫免關(guān)稅oAnswerAnswer：BDEBDE例題例題LOGOo進口貨物應(yīng)納關(guān)稅=進口貨物完稅價格稅用稅率 其中：進口貨物完稅價格=成本+運費及相關(guān)費用+保險費o

10、出口貨物應(yīng)納關(guān)稅=出口貨物完稅價格稅用稅率 其中：出口貨物完稅價格=成本/(1+關(guān)稅稅率)任務(wù)二：關(guān)稅的計算LOGOoCIF=CIF=成本成本+ +運費及相關(guān)費用運費及相關(guān)費用+ +保險費保險費oCFR=CFR=成本成本+ +運費及相關(guān)費用運費及相關(guān)費用oFOB=FOB=成本成本oCIF(CIF(到岸價格到岸價格) )、CFR(CFR(成本加運費成本加運費) )、FOB(FOB(離岸價格離岸價格) )LOGOo進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格= =成本成本+ +運費及相關(guān)費用運費及相關(guān)費用+ +保險費保險費o出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格= =成本成本/(1+/(1+關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率) )o

11、進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格=CIF=CIF =CFR+ =CFR+保險費保險費 =FOB+=FOB+運費及相關(guān)費用運費及相關(guān)費用+ +保險費保險費o出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=FOB/(1+=FOB/(1+關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率) ) =(CFR- =(CFR-運費及相關(guān)費用運費及相關(guān)費用)/(1+)/(1+關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率) ) =(CIF- =(CIF-運費及相關(guān)費用運費及相關(guān)費用- -保險費保險費)/(1+)/(1+率率) )o危機公司危機公司進口進口微機微機100100臺，折成人民幣后每臺臺，折成人民幣后每臺FOBFOB為為,8000,8000元，到岸過程中發(fā)生運費、保險費等相關(guān)

12、費用元，到岸過程中發(fā)生運費、保險費等相關(guān)費用200000200000，適，適用稅率為用稅率為70%70%，計算危機公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額，計算危機公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額. .oAnswerAnswer：o進口關(guān)稅完稅價格=1008000+200000=100(萬)o應(yīng)納關(guān)稅10070%=70(萬)例題例題LOGO任務(wù)三：o關(guān)稅的會計處理o進口貨物關(guān)稅的會計處理:自營進口業(yè)務(wù) 代理進口業(yè)務(wù)o出口貨物關(guān)稅的會計處理:自營出口業(yè)務(wù) 代理出口業(yè)務(wù)o自營自營進口進口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)o(1)(1)換入外匯時：換入外匯時： 借：銀行存款借：銀行存款-USD-USD賬戶賬戶 貸：銀行存款貸：銀行存款-RMB-RMB賬戶賬戶o

13、(2)(2)購進材料及支付款項，同時計提關(guān)稅購進材料及支付款項，同時計提關(guān)稅 借：材料采購借：材料采購 9090 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進進) 17) 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 9797 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 1010進口貨物關(guān)稅的會計處理進口貨物關(guān)稅的會計處理o(3)(3)繳納關(guān)稅時：繳納關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010o(4)(4)材料入庫時：材料入庫時： 借：原材料借：原材料 9090 貸：材料采購貸：材料采購 9090o代理代理進口進口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)o(1)(1)收到委托方

14、預(yù)付款時：收到委托方預(yù)付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 200200 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 200200o(2)(2)進口商品時：進口商品時： 借：商品采購借：商品采購 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080o(3)(3)計提并繳納計提并繳納增值稅增值稅和和進口關(guān)稅進口關(guān)稅時：時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1717 - -應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 2020 貸：銀行存款貸：銀行存款 37 37 o(4)(4)交付商品并且收取代理費時：交付商品并且收取代理費時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 147147 貸：商品采購貸：商品采購 8080 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-

15、 -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1717 - -應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 2020 代購代銷收入代購代銷收入 3030o(5)(5)退回余款時：退回余款時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 5353 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 53 o自營自營出口出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)o(1)(1)取得銷售收入時：取得銷售收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 110110 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 110110 注：同時要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。注：同時要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。o(2)(2)計提關(guān)稅時：計提關(guān)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1010 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 1010o(3)

16、(3)繳納關(guān)稅時：繳納關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010出口貨物關(guān)稅的會計處理出口貨物關(guān)稅的會計處理o代理代理出口出口業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)o(1)(1)計提出口關(guān)稅時：計提出口關(guān)稅時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1010 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 1010o(2)(2)繳納出口關(guān)稅時：繳納出口關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010o(3)(3)確認手續(xù)費并收到確認手續(xù)費并收到moneymoney時時: : 借：銀行存款借：銀行存款

17、 2020 貸：代購代銷收入貸：代購代銷收入 2020o關(guān)稅（屬于中央稅）的納稅申報任務(wù)四：能力訓練：o一、單選o二、多選o三、判斷o稅的種類稅的種類中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅地方稅：地方稅：共享稅：增值稅、所得稅共享稅：增值稅、所得稅o我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、船稅、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、土地增土地增值稅值稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅、土

18、地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅o提示：提示： o(1)(1)計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費 o(2)(2)記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅 o(3)(3)不通過不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅用稅、車輛購置稅LOGOo房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅？納稅人？納稅人？o房產(chǎn)稅的征稅對象（范圍）、稅率？房產(chǎn)稅的征稅對象（范圍）、稅率？o房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象

19、，按房屋的計稅余值計稅余值或或租金收入租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。 o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人（產(chǎn)權(quán)所有人）o產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)屬國家所有屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬權(quán)屬集體和個人所有集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。的，由集體單位和個人納稅。 o產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)出典出典的，由承典人納稅。的，由承典人納稅。 o產(chǎn)權(quán)所有人、承典人產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅管人或者使用人納稅 o產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人的，

20、亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。或者使用人納稅。 o無租使用無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。使用人代為繳納房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅的征收范圍房產(chǎn)稅的征收范圍o房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收房產(chǎn)稅。征收房產(chǎn)稅。 o從價計征從價計征( (按照房產(chǎn)余額征稅按照房產(chǎn)余額征稅) )o從租計征從租計征( (按照房產(chǎn)租金收入計征按照房產(chǎn)租金收入計征) )稅率o從價計征從價計征( (按照房產(chǎn)

21、余額征稅按照房產(chǎn)余額征稅) )其中其中:(1):(1)扣除比例扣除比例:10%-30%:10%-30%( (具體扣除比例由當?shù)卣?guī)定具體扣除比例由當?shù)卣?guī)定) )。 (2)(2)房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值: :應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。不單獨計算價值的配套設(shè)施。P179P179計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率計征方法計征方法房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值* *(1-(1-扣除比例扣除比例) )1.2%1.2%按年按年o從租計征從租計征( (按照房產(chǎn)租金收入計征按照房產(chǎn)租金收入計征) )其中其中: :個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可

22、暫減按個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%4%征收房產(chǎn)稅。征收房產(chǎn)稅。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率計征方法計征方法租金收入租金收入12%(12%(或或4%)4%)按月按月o危機公司危機公司20112011年年年初年初固定資產(chǎn)賬面價值為固定資產(chǎn)賬面價值為90009000萬，其中萬，其中: :醫(yī)務(wù)室原值為醫(yī)務(wù)室原值為200200萬；當年萬；當年5 5月末，用原值月末，用原值500500萬元的房產(chǎn)萬元的房產(chǎn)向向a a公司投資，按協(xié)議規(guī)定，每月可向公司投資，按協(xié)議規(guī)定，每月可向a a公司收取固定收入公司收取固定收入5 5萬元，不承擔萬元，不承擔a a公司投資風險。當?shù)卣?guī)定的扣除比例公

23、司投資風險。當?shù)卣?guī)定的扣除比例為為30%30%。計算危機公司。計算危機公司20112011年應(yīng)納房產(chǎn)稅。年應(yīng)納房產(chǎn)稅。oAnswerAnswer：o從價計征稅額=(9000-200-500)*(1-30%)1.2%+500*(1-30%)*1.2%5/12=71.47(萬)o從租計征稅額512%7=4.2(萬)o應(yīng)納房產(chǎn)稅=71.47+4.2=75.67(萬)例題例題LOGOo城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅？納稅人？納稅人？o城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象（范圍）、稅率？城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象（范圍）、稅率？o城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市和縣城城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市和縣城占用國家和集體占用國家和集

24、體土地土地的的單位和個人，按單位和個人，按使用土地面積使用土地面積定額征收的一定額征收的一種稅。種稅。o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o城鎮(zhèn)土地使用稅由城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。單位或個人繳納。 o擁有土地使用權(quán)的單位和個人擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地不在土地所在地的，土地的，土地的的實際使用人和代管人實際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。為納稅義務(wù)人。 o土地使用權(quán)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人的，由實際使用人納稅。納稅。o土地使用權(quán)土地使用權(quán)共有的共有的，由共有各方分別納稅。，由共有各方分別納稅。 土地使用稅的征收范

25、圍土地使用稅的征收范圍o土地使用稅暫行條例規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工土地使用稅暫行條例規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收土地使用稅。礦區(qū)征收土地使用稅。 稅率o分級幅度稅額。自分級幅度稅額。自20072007年年1 1月月1 1日日起，每平方米土地年稅額起，每平方米土地年稅額規(guī)定為：規(guī)定為：o大城市大城市1.51.5元至元至3030元元o中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元元o小城市小城市0.90.9元至元至1818元元o縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212o小廠實際占用土地小廠實際占用土地6000060000平方米，其中廠辦托兒所占地平方米，

26、其中廠辦托兒所占地500500平方米，職工子弟小學占地平方米，職工子弟小學占地40004000平方米。該廠位于大城市，平方米。該廠位于大城市，當?shù)卣硕▎挝煌恋囟愵~當?shù)卣硕▎挝煌恋囟愵~8 8元元/ /平方米。計算該廠年度應(yīng)平方米。計算該廠年度應(yīng)繳納土地使用稅稅額繳納土地使用稅稅額oAnswerAnswer：o應(yīng)納土地使用稅=(60000-500-4000)8=44.4(萬)例題例題LOGOo車船使用稅車船使用稅？納稅人？納稅人？o車船使用稅的征稅對象（范圍）、稅率？車船使用稅的征稅對象（范圍）、稅率？o車船稅是指對在我國境內(nèi)車船稅是指對在我國境內(nèi)車輛車輛、船舶船舶的所有人或者的所有人或者

27、管理人所征收的一種稅管理人所征收的一種稅o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理擁有或者管理”車船的車船的單位和個人單位和個人。 o由于租賃關(guān)系，致使由于租賃關(guān)系，致使擁有人與使用人不一致?lián)碛腥伺c使用人不一致時，如時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，車輛擁有人未繳納車船稅的，“使用人使用人”應(yīng)當代為繳應(yīng)當代為繳納車船稅納車船稅。 注：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺注：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺同胞，屬于車船稅的納稅人同胞，屬于車船稅的納稅人車船使用稅的征收范圍車船使用稅的征收范圍o征稅對象：行駛于

28、我國境內(nèi)公共道路的征稅對象：行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛車輛和航行于境和航行于境內(nèi)河流、湖泊及領(lǐng)海的內(nèi)河流、湖泊及領(lǐng)海的船舶船舶。o車輛車輛: :包括乘用車、商務(wù)車、掛車、其他車和摩托車。包括乘用車、商務(wù)車、掛車、其他車和摩托車。o船舶船舶: :包括機動船舶和游艇。包括機動船舶和游艇。稅率o從量計征從量計征( (定額稅率定額稅率) )o載客汽車、摩托車載客汽車、摩托車應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =輛數(shù)輛數(shù)適用適用年稅額年稅額o載貨汽車、低速貨車載貨汽車、低速貨車應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =自重噸位數(shù)自重噸位數(shù)適用適用年稅額年稅額o船舶船舶應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)適用適用年稅額年稅額o拖船、非機

29、動駁船拖船、非機動駁船應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)適用適用年稅額年稅額50%50%計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率計征方法計征方法o20092009年小某公司擁有年小某公司擁有3 3輛載客汽車和輛載客汽車和4 4輛載貨汽車輛載貨汽車，其自重，其自重噸位分別為噸位分別為3 3噸、噸、4 4噸、噸、2.52.5噸、噸、2 2噸。噸。當?shù)剀嚧惖哪甓愵~當?shù)剀嚧惖哪甓愵~為：載客汽車每輛為：載客汽車每輛100100元，元，載貨汽車自重每噸載貨汽車自重每噸5050元。元。o計算計算20092009年小某公司應(yīng)納車船稅。年小某公司應(yīng)納車船稅。oAnswerAnswer：o應(yīng)納車船稅=3100+(3+4+

30、2.5+2)50=875（元）例題例題LOGOo印花稅印花稅？納稅人？納稅人？o印花稅的征稅對象（范圍）、稅率？印花稅的征稅對象（范圍）、稅率？o印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立書立、使用使用、領(lǐng)受領(lǐng)受具有法律效力憑證具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。的單位和個人征收的一種稅。o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o立合同人立合同人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人和個人，但不包括合同擔保人、證人、鑒定人但不包括合同擔保人、證人、鑒定人 。 o立據(jù)人立據(jù)人，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人 。 o立賬

31、簿人立賬簿人，指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人 o領(lǐng)受人領(lǐng)受人，是指領(lǐng)取或接受權(quán)利、許可證照并持有該是指領(lǐng)取或接受權(quán)利、許可證照并持有該項憑證的單位和個人項憑證的單位和個人 。 o使用人使用人，在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人時使用人憑證，其納稅人時使用人印花稅的征收范圍印花稅的征收范圍oP177P177o從價計征從價計征( (比例稅率比例稅率) )o從量計征從量計征( (定額稅率定額稅率) )稅率o從價計征從價計征( (比例稅率比例稅率) )oefef: :應(yīng)交印花稅應(yīng)交印花稅=9545=9545元元( (

32、股票股票) )1%1%o o=9.55=9.55元元計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率計征方法計征方法價格價格1%1%o o 5% 5%oo oo 3%3%oooo按次按次o從量計征從量計征( (定額稅率定額稅率) )oefef: :應(yīng)交印花稅應(yīng)交印花稅=3=3件件5 5元元=15=15元元計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率計征方法計征方法數(shù)量數(shù)量每件每件5 5元元按次按次o礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費LOGOo賬務(wù)賬務(wù)處理處理o計提相關(guān)稅費時：計提相關(guān)稅費時： 借：管理費用借：管理費用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 2020 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 2020 - -應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用

33、稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 2020 - -應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 2020 - -應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 2020o實際繳納時：實際繳納時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080o稅的種類稅的種類中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅地方稅：地方稅：共享稅：增值稅、所得稅共享稅：增值稅、所得稅o我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、船稅

34、、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、土地增土地增值稅值稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅o提示：提示： o(1)(1)計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費 o(2)(2)記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅記入資產(chǎn)成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅 o(3)(3)不通過不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅用稅、車輛購置稅LOGOo資源稅資源稅？納稅人？納稅人？o資源稅的征稅對象（范圍）、稅

35、率？資源稅的征稅對象（范圍）、稅率？o資源稅是以各種資源稅是以各種自然資源自然資源為納稅對象、為了調(diào)節(jié)資為納稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入，并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一源級差收入，并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。種稅。o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人單位和個人。資源稅的資源稅的征收范圍征收范圍及及稅率稅率稅目稅目稅率稅率原油原油銷售額的銷售額的5%-10%5%-10%天然氣天然氣銷售額的銷售額的5%-10%5%-10%煤炭煤炭焦煤焦煤每噸每噸8-208-20元元其他煤炭其他煤炭每噸每噸0.3-50

36、.3-5元元其他非金其他非金屬礦原礦屬礦原礦普通非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦 每噸或者每立方米每噸或者每立方米0.5-200.5-20元元貴重非金屬礦原礦貴重非金屬礦原礦 每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦每噸每噸2-302-30元元有色金有色金屬礦原礦屬礦原礦稀土礦稀土礦每噸每噸0.4-600.4-60元元其他有色金屬礦原礦其他有色金屬礦原礦 每噸每噸0.4-300.4-30元元鹽鹽固體鹽固體鹽每噸每噸10-6010-60元元液體鹽液體鹽每噸每噸2-102-10元元注：本決定自注：本決定自20112011年年1111月月1 1日起施行。日

37、起施行。o阿阿煤礦煤礦廠廠1212月生產(chǎn)原煤月生產(chǎn)原煤180000180000噸，對外直接銷售噸，對外直接銷售100000100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤8000080000噸，綜合回收率噸，綜合回收率75%75%，原煤稅額為，原煤稅額為2 2元元/ /噸。噸。oAnswerAnswer：o計稅基礎(chǔ)=100000+80000/75%=206667（噸）o應(yīng)納資源稅= 2066672=413334（元）例題例題1 1LOGOo城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加？納稅人？納稅人？o城建稅和教育費附加的征稅對象（范圍）、稅率？城建稅和教育費附加的征稅對象（范圍）

38、、稅率？o城建稅是對從事工商經(jīng)營城建稅是對從事工商經(jīng)營繳納增值稅、消費稅、營繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。單位和個人征收的一種稅。o教育費附加是以單位和個人教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。為計算依據(jù)征收的一種附加費。o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)、行政單位、軍企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人人都是都是城建稅和教育費附加的納稅義務(wù)人。城建稅和教育費附加的

39、納稅義務(wù)人。征收范圍征收范圍及及稅率稅率計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率實際繳納的三稅實際繳納的三稅7%7%、5%5%、1%1%o城建稅城建稅o注：市區(qū)注：市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)；縣城、鎮(zhèn)5%；其他；其他1%o教育費附加教育費附加計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)稅率稅率實際繳納的三稅實際繳納的三稅3%3%LOGOo契稅契稅？納稅人？納稅人？o契稅的征稅對象（范圍）、稅率？契稅的征稅對象（范圍）、稅率？o契稅是以契稅是以土地和房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移土地和房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。o納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時，承受

40、在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時，承受的單位和個人。的單位和個人。征收范圍征收范圍及及稅率稅率o征稅范圍：征稅范圍：o國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓o土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換o房屋買賣房屋買賣o房屋贈與房屋贈與o房屋交換房屋交換征收范圍征收范圍及及稅率稅率o稅率：稅率：o契稅稅率為契稅稅率為3%-5%3%-5%。o我省契稅稅率為我省契稅稅率為4%4%。但是，個人購買自用普通住房的稅。但是，個人購買自用普通住房的稅率為率為3%3%。對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一。對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。

41、對個人購買住房的，減半征收契稅。對個人購買9090平方米及以下普平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%1%稅率征稅率征收契稅。對個人購買經(jīng)濟適用住房，按收契稅。對個人購買經(jīng)濟適用住房，按3%3%稅率減半征收稅率減半征收契稅。契稅。LOGOo賬務(wù)賬務(wù)處理處理o計提相關(guān)稅費時：計提相關(guān)稅費時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 8080 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 2020 - -應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 2020 - -應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 2020 - -應(yīng)交契稅應(yīng)交契稅 2020o實際繳納時：實際繳納

42、時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080o稅的種類稅的種類中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅中央稅：消費稅、關(guān)稅、車船購置稅地方稅：地方稅：共享稅：增值稅、所得稅共享稅：增值稅、所得稅o我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)我國目前開征的稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、船稅、印花稅、城建稅、教育費附加、契稅、土地增土地增值稅值稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船購置稅o提示：提示： o(1)