稅務代理業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新

1、（業(yè)務管理）稅務代理業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新稅務代理業(yè)務的發(fā)展和創(chuàng)新稅務代理的概念內(nèi)涵（壹）稅務代理的基本概念對稅務代理的概念進行界定，首先要對代理的概念予以明確。所謂代理是指代理人以被代理人的名義于代理權限內(nèi)進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。代理行為具有以下特點：第壹，代理人必須以被代理人的名義進行活動；第二，代理人必須于被代理人的授權范圍，或法律規(guī)定的權限內(nèi)進行民事活動；第三，代理人必須以被代理人名義和第三方進行有法律意義的活動。稅務代理是代理的壹個組成部分，具有代理的壹般屬性，屬于民事代理中委托代理的壹種。具體來說，稅務代理就是指稅務代理人于國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人

2、的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。（二）稅務代理業(yè)務內(nèi)涵的全新界定我國的稅收征收管理法（以下簡稱征管法）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務人能夠委托稅務代理人代為辦理涉稅事宜。征管法對于納稅人正當權利的維護同時也于法律層面上使得稅務代理的合法性得到了確認。但征管法中且未對稅務代理的業(yè)務范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關于稅務代理業(yè)務內(nèi)涵解釋的唯壹權威規(guī)定是25條。該條規(guī)定：“稅務代理人能夠接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務代理：（壹）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；（二）辦理發(fā)票領購手續(xù)；（三）力哩納稅申報或扣繳稅款方案；（四）辦理繳納稅款和申請退

3、稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建賬建制，辦理賬務；（八）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；（九）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；（十）國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。”這壹規(guī)定為稅務中介機構開展稅務代理業(yè)務明確了方向。事實上，目前我國的稅務代理機構也均是從事諸如代理企業(yè)稅務登記、申購發(fā)票、納稅申報以及稅務行政復議和訟訴等壹般性的涉稅處理事項。然而，應該見到的是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是于中國加入WTO后的新形勢下，企業(yè)的財務會計制度不斷健全，稅務管理水平日益提升。于這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務代理服務已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務代理業(yè)務的服務內(nèi)容和服務水平亟待

4、發(fā)展和創(chuàng)新?；诙悇沾硇枨蟮倪@種變化，我們認為，稅務代理的內(nèi)涵需要重新界定。稅務代理業(yè)務從服務內(nèi)涵上能夠分為：傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務和新型研究創(chuàng)新化的代理業(yè)務。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務代理業(yè)務，就是指中介機構接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復性涉稅活動。上述稅務代理試行辦法第25條規(guī)定中，除了“開展稅務咨詢、受聘稅務顧問”外的其余幾項均屬于該種稅務代理業(yè)務范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務代理業(yè)務則是指中介機構接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達成納稅人目標的涉

5、稅活動。這種稅務代理主要包括了涉稅流程診斷、稅務風險評估和控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務代理且未脫離代理的屬性，而仍屬于稅務代理的范疇。這是因為稅收籌劃等新型稅務代理服務仍是中介代理人以委托人的名義，于其授權范圍內(nèi)和稅務機關進行的具有法律意義的活動。從稅務代理現(xiàn)實發(fā)展來見，新型研究創(chuàng)新化的稅務代理業(yè)務將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務代理服務的需求層次和水平，從而進壹步促進稅務代理市場的發(fā)展。國內(nèi)稅務代理供給現(xiàn)狀分析（壹）國內(nèi)稅務代理市場整體情況我國稅務代理是于稅務咨詢基礎上逐步發(fā)展起來的。；1994年國家頒布的征管法為我國稅務代理的發(fā)展提供了法律依據(jù)。

6、同年9月，國家稅務總局又制定下發(fā)了稅務代理試行辦法，且于全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務代理試點工作。1996年11月，國家稅務總局和人事部聯(lián)合制定頒布了注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定，將稅務代理人員納入了國家專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，這標志著稅務代理行業(yè)同注冊會計師、律師等行業(yè)壹樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的壹種社會中介服務行業(yè)。從而使稅務代理作為壹項新生事物進入了我國的經(jīng)濟生活，成為我國“納稅申報，稅務代理，稅務稽查”這壹征管模式的中心環(huán)節(jié)。從代理業(yè)務的開展情況來見，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務代理的納稅人約占9左右，其中：單項代理約占70，全面代理約占30；于代理項目上，

7、納稅申報約占30，納稅審查占25，稅務顧問占18，稅務登記等簡單事項占13；其他涉稅事項占14。由此可見，中介機構目前所提供的稅務代理仍主要局限于納稅申報等傳統(tǒng)的代理業(yè)務，新型稅務代理業(yè)務供給十分有限。從代理整體情況來見，我國的稅務代理率整體偏低，和世界發(fā)達國家之間存于著較大的差距。如日本有85之上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50的企業(yè)和幾乎是100的個人，其納稅事宜是委托稅務代理人代為辦理；澳大利亞約有70之上的納稅人也是通過稅務代理人辦理涉稅事宜的?？梢?，我國的稅務代理市場仍有很大的發(fā)展?jié)摿Α?二)國內(nèi)中介機構的優(yōu)勢和不足上文的分析表明，我國稅務代理市場潛力巨大，隨著開放的

8、不斷深入，外資企業(yè)對于稅務代理特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務代理服務將有著較高的需求水平。作為國內(nèi)稅務代理市場主要供給方的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構應認清自身的優(yōu)勢和不足，揚長避短，超越外資中介機構，成為外企稅務代理需求的主要供給者。1 國內(nèi)中介機構的優(yōu)勢和外資中介機構相比，國內(nèi)的中介機構于提供稅務代理服務中具有以下優(yōu)勢：1 1)了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運用尺度。由于國內(nèi)的稅務中介機構脫鉤前壹般均掛靠于國家財稅部門，關聯(lián)人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運用均有著較為準確的把握，從而有利于實現(xiàn)納稅人涉稅風險

9、最小和籌劃收益最大的目標。(2) 和稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，能夠及時獲取權威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機制，能夠更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風險損失，從而形成更大的收益。且且，能夠通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策籌劃。2 國內(nèi)中介機構的不足于發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時，國內(nèi)中介機構也應盡力克服自身存于的壹些不足：(1) 代理層次較低，服務質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務代理中介機構的從業(yè)人員中，具有大學本科學歷的只有18，大專學歷的占46，中專以下學歷的占36。這和世界上許多國家相比差距較大，

10、和國內(nèi)關聯(lián)行業(yè)比較也有較大差距。同時，多數(shù)代理機構只是從事代理納稅申報、代理發(fā)票領購、代理小型業(yè)戶的建賬和記賬等壹些簡單的事務性工作。至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務代理業(yè)務開展很少，代理質(zhì)量難以保證，使稅務代理工作始終于低水平、低層次上運轉(zhuǎn)，嚴重影響了其對外資企業(yè)稅務代理市場的拓展。(2) 壹些中介機構的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經(jīng)過十多年的發(fā)展，稅務代理機構憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，可是，不可否認的是，目前仍有壹些中介機構的定位沒有轉(zhuǎn)變，仍是依靠稅務機關生存。而且，應當見到，這種對稅務機關的依賴于中介機構中依然或多或

11、少地存于著，定位的不準確必然影響到服務內(nèi)容質(zhì)量的提升，進而難以滿足外資企業(yè)代理需求。外資企業(yè)稅務代理需求和供給分析（壹）外資企業(yè)稅務管理特點于中國加入WTO后的開放形勢下，于華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴大。和內(nèi)資企業(yè)不同，于華外資企業(yè)由于普遍是出身發(fā)達國家和地區(qū)的知名企業(yè)，其于長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗，有著完善的財務控制制度和詳盡的財務規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務管理上，且顯示出如下特點：1稅收成本控制意識強烈。外資企業(yè)于激烈的市場競爭中早已認識到，稅收作為企業(yè)運營的壹種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收

12、成本的控制已普遍作為企業(yè)財務管理的壹個目標予以實施。于企業(yè)的運作運營過程中，對于任何壹項決策，其可能形成的涉稅成本均會于決策過程中予以充分的考慮，且可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。2稅收管理經(jīng)驗豐富，稅收管理手段先進。外資企業(yè)于長時間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗，且通過各種先進的手段來達成自己的稅務管理目標。為了實現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負，達到企業(yè)整體稅負的降低。3稅務管理制度規(guī)范，大量聘請稅務中介。強烈的稅收成本控

13、制意識和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務管理制度，稅務管理的職能作用被突出，稅務管理工作流程化、專業(yè)化。對于日益擴張的全球化運營，為了保證企業(yè)于世界各地運營中稅收風險的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門于其分支機構所于國聘請了45名稅務顧問，負責處理其全球生產(chǎn)運營過程中所涉及到的當?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計的稅款。（二）外資企業(yè)對稅務代理服務的需求正是因為外資企業(yè)的稅務管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務代理服務不同的需求程度和層次。概括地說，于華外資企業(yè)對稅務代理的具體需求內(nèi)容因

14、企業(yè)規(guī)模和設立時間而有所差異，主要表現(xiàn)為：1 于不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對于新型稅務代理服務的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機構對于傳統(tǒng)稅務代理業(yè)務依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅代理事宜完全能夠自己完成，而不需要聘請稅務代理。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和關聯(lián)政策缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對新型稅務代理業(yè)務的需求。和此相反，規(guī)模較小的外資機構限于人員的安排以及自身業(yè)務的單壹性，往往會聘請國內(nèi)的中介機構為其代為辦理代理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事

15、宜。2 于設立時間上，剛剛設立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務代理服務，而經(jīng)過壹段時間發(fā)展、形成壹定規(guī)模的企業(yè)則會逐漸轉(zhuǎn)向?qū)π滦投悇沾淼男枨?。于華剛設立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務單壹以及人員配置等限制，于稅務管理上往往會委托中介機構代理其關聯(lián)涉稅事宜，從而形成對傳統(tǒng)稅務代理的需求。于企業(yè)經(jīng)過壹段時間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴大、業(yè)務的增加以及關聯(lián)人員配置的完備，其對稅務代理的要求則逐漸轉(zhuǎn)為提供涉稅風險診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務。由此可見，于中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參和到國內(nèi)的競爭中，其運營規(guī)模也將隨之擴大。這也就必然導致其對于稅務代理業(yè)務的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務代理市場潛力巨大

16、。(三)開展面向外資企業(yè)的新型稅務代理業(yè)務的探討(1) 應遵循的基本原則(1)自愿原則。稅務代理屬于委托代理的范疇，必須依照民法有關代理活動的基本原則，堅持自愿委托。代理行為發(fā)生的前提，必須是代理雙方自覺自愿。代理人不得以任何手段強迫納稅人、扣繳義務人委托其代理，被代理人也不得違背代理人意志，脅迫為其代理。雙方是協(xié)議契約關系。(2) 公正原則。稅務代理機構和人員作為社會中介，是獨立行使自己職責的行為主體，其代理行為必須符合國家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求代理人必須完全站于公正的立場上行使代理權限。會效益和經(jīng)濟效益?？偨Y(jié)我們于長期代理業(yè)務中形成的壹套基本服務流程，主要有壹下幾個環(huán)節(jié)

17、：(1)代理業(yè)務的多渠道營銷。通過和既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通和交流，宣傳自身的新型稅務代理服務理念和內(nèi)容，使得納稅人逐漸認同這些服務，了解其功能和效果，從而形成潛于客戶。(2)和申請客戶進行前期交流和談判，明確具體服務目標。通過專業(yè)人員和申請服務客戶的多次交流，了解客戶的需求目標，且讓客戶了解我們中介機構所能提供的具體稅務代理業(yè)務從服務內(nèi)涵上能夠分為：傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務和新型研究創(chuàng)新化的代理業(yè)務。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務代理業(yè)務，就是指中介機構接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復性涉稅活動。(3) 有償服務原則。稅務代理是壹種

18、以專業(yè)知識和技術提供服務的行為，理應實行有償服務，這是專業(yè)知識和技術的價值體現(xiàn)，完全符合市場經(jīng)濟原則。稅務代理中介機構必須同其他企業(yè)壹樣，自主運營、自負盈虧，通過服務取得收入，抵補成本，獲取利潤。(4) 維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。稅務代理中介機構于稅務代理活動中應向納稅人、扣繳義務人宣傳有關稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣稅義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護委托人的合法權益是稅務代理的又壹重要原則。通過稅務代理，不僅能夠使企業(yè)利用中介服務形式及時掌握各項政策，維護其自身的權益，正確履行納稅義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，而且仍可通過稅收籌劃等新型稅務代理業(yè)務，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。2基本的服務流程面對外資企業(yè)未來對于稅務代理特別是新型稅務代理需求的不斷增加，作為主要供給方的國內(nèi)中介機構應積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務代理的服務流程規(guī)范。于這壹點上，我們曾進行了積極的嘗試和探索。于發(fā)展傳統(tǒng)稅務代理服務的同時，大力開展以企業(yè)稅務咨詢、涉稅風險診斷、稅負情況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業(yè)所需求和認可的新型稅務代理業(yè)務，取得了較好的社服務內(nèi)容，最終明確雙方的委托代理服務目標和方式，形成服務協(xié)