汽車銷售行業(yè)常見涉稅風險點及識別

1、汽車銷售行業(yè)常見涉稅風險點及識別第一節(jié)收入確認的風險點及識別一、隱瞞或分解主營業(yè)務收入就整車銷售而言，由于目前汽車銷售對象多為直接消費者，因此汽車經銷（修理） 企業(yè)通過不開具發(fā)票進行偷稅的可能性較小，但卻不乏不據實開票、少開發(fā)票的現(xiàn)象。由于繳納車輛購置稅是按照國家規(guī)定的最低計稅價格與發(fā)票價孰高來確定， 而實際成交價往往高于國家規(guī)定的最低計稅價，因此應按實際成交價作為繳納車輛購置稅的計稅依據。部分客戶（尤其是個人客戶），在按實付款的情況下， 經銷 （修理） 商利用消費者希望降低車購稅的心理，只針對部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（通常高于最低限價標準）， 分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一

2、部分開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價款開具收款收據等自制憑證，開具收款收據部分的收入不入賬，以達到少繳相關稅費的目的。在這種情況下，4s店一般只按發(fā)票金額計帳，將實際收款與發(fā)票金額的差價不計收入。將銷售整車取得的收入長期掛在往來帳戶，未按規(guī)定結轉收入。此外，部分經銷（修理）商往往利用“預收賬款”、 “其他應收 / 付款”等往來科目，有意推遲確認銷售收入的實現(xiàn)，在年度間調節(jié)應稅收入和所得，逃避或滯后應納稅額 的實現(xiàn)。就維修及零配件銷售而言，大部分汽車經銷（修理） 商為擴張品牌汽車保有率，提高市場信譽，而不斷以售后促銷售、以銷量帶維修，積極搶灘汽車服務領域， 除了提供自有品牌汽車保養(yǎng)維護、維修外

3、， 還通過取得一類維修資質以提供跨品牌汽車售后服務，并常伴有多品牌的零配件及裝潢件的銷售。據調查發(fā)現(xiàn)，部分汽車4S 店售后維修和零配件銷售等收入不入賬，但成本照常結轉，由于零配件及裝潢件品種繁多、型號各異、單位價格較低，容易被忽略。另外，無論是整車抑或是零配件還存在“體外循環(huán)”經營的情況，即直接從廠家銷售到購貨方，資金流、物流均不入賬，完全脫離母體進行帳外循環(huán)。賬外隱匿收入。運用賬外資金進行經營，進貨、銷貨均不在賬面反映，銷售整車時以代銷的名義提供外地機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 。風險點識別：對于銷售開票不及時問題，可重點審核出庫單、發(fā)運單、銷售發(fā)票開具時間及銷售合同對

4、銷售收款的約定等內容，根據倉庫明細賬和盤點表等原始資料結合往來科目的貸方發(fā)生額對存貨內容的真實性進行核實，以確認是否存在不及時申報銷售的問題。對整車銷售收入的監(jiān)控。可以從整車的購銷存數量入手，核對銷售部門的業(yè)績表與財務帳是否一致、核對管理系統(tǒng)中整車的庫存帳。對維修收入的監(jiān)控。通過核對管理系統(tǒng)中配件的購銷存數量，重點檢查維修金額和財務上是否一致、并從耗用的配件數量情況來推算收入是否完整。對服務收入與返利收入的監(jiān)控。通過查詢4S 店所提供各項服務的內容，檢查相關的代辦合同及返利條款。1. 調查掌握有關情況。到汽車銷售展廳詢問了解經銷的主要車型、銷售價格、售后服務、近期的優(yōu)惠活動、購車手續(xù)、銀行按揭

5、等基本經營情況；到經 銷同類別的汽車銷售商處了解同期同類車型的銷售價格等情況。2. 調取客戶資料檔案。從銷售部門獲取詳細的客戶資料檔案，將其與“主營 業(yè)務收入”明細賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)進行核對，查找是否存在隱匿銷 售收入的問題。3. 盤點實際庫存數。根據汽車對應發(fā)動機及車架號碼唯一性特點，對庫存賬面數量和實際數量進行核實，確認整車銷售數量。4. 通過購車者進行調查。對賬簿、發(fā)票存根聯(lián)進行檢查和分析，選取一部分車輛線索到購車者處進行外圍調查，核對購車者的發(fā)票、支付的購車款與 汽車銷售企業(yè)據以作賬的發(fā)票和購車款是否一致。5. 檢查資金流向。到銀行查詢購車者付款的資金流向，查明汽車銷售企業(yè)存入購車

6、款的賬戶，查清該賬戶是否屬于汽車銷售企業(yè)正常的結算賬戶，進 一步核對每筆款項的進賬單，核實有無隱匿收入的問題。6. 比對部門信息。到車輛購置稅辦公室、車管所、保險公司比對汽車銷售發(fā) 票，查看汽車銷售企業(yè)開具的發(fā)票、價款與購車者持有并辦理車輛購置稅、 掛牌和辦理保險的發(fā)票上注明的價款是否一致，有無使用外地他人機動 車統(tǒng)一銷售發(fā)票或偽造的機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票辦理交稅和掛牌首先 等情形。7. 檢查異常往來賬。針對“預收賬款”等往來賬的貸方余額長期掛賬的情況， 注意審查貸款的具體來源，結合庫存商品明細賬、發(fā)貨單、汽車銷售合同、 企業(yè)代辦銀行按揭和掛牌記錄等資料進行檢查，核實企業(yè)有無汽車已經銷 售，而未按

7、時結轉收入的情況。二、收取各種代辦費用和價外費用未按規(guī)定申報納稅目前，車貸政策的推行直接帶動和刺激了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展。汽車經銷 （修理） 商為了提供更全面的服務和加大利潤考慮，更是使出全身解數，竭力推出按揭、保險、上牌等“一條龍”服務以提高整體認知度。但是服務范圍的向外擴展也為汽車經銷（修理）商聚斂“隱性收入”提供了便捷途徑，如汽車經銷（修理）商在整車銷售的同時為購車者提供按揭、掛牌、保險等服務時，在正常車價外，向顧客收取的裝潢費、加急費、代辦費、服務費、試車費、運輸費等價外收入，都普遍存在不開票、不入賬、不申報現(xiàn)象或未按規(guī)定申報納稅。將收取的代辦費等 價外費用不入賬、長期掛在往來

8、賬或申報繳納營業(yè)稅等。 以保險費為例， 根據行業(yè)慣例，汽車保險有明傭和暗傭之分，通常明傭多為服務收入的10%。明傭暗扣大量存在于辦保、理賠過程中，間接成為了汽車經銷（修理）商的隱形收入。我們在抽樣調查中發(fā)現(xiàn)，某些經銷（修理）商在代理理賠過程中，通過組合開票等形式，以高于實際維修費用向保險公司理培，達到從中漁利。然而，實際操作中，由于汽車經銷（修理）商對于這部分價外收入多是采取按銷售人員個人獨立核算，而并不納入企業(yè)正常收入，從而給稅源管理帶來了一定難度。代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車

9、輛購置稅、牌照費， 不作為價外費用征收征增值稅。風險點識別：1. 實地調查、了解掌握代辦事項的種類和方式，有針對性進行檢查。2. 核實入賬科目。檢查納稅申報資料，審核“其他業(yè)務收入”賬戶，看有無將應征增值稅的價外費用，故意按營業(yè)稅稅目申報。3. 核查往來賬。結合售車記錄和憑證所附原始單據，審核借、 貸方收付款的業(yè)務往來，著重檢查其他應付款等往來賬，看有無將收取的價外費用隱匿在往來 賬中。4. 獲取各種代辦費記事簿等有關資料。獲取汽車銷售企業(yè)記錄的各種代辦費記錄簿和經辦人員散落在外的有關記錄資料。5. 外圍調查。通過突擊檢查或正面交鋒方式讓其提供客戶資料檔案。從中選取一部分，到購車者處調查其支付

10、各種價外費用的證據。三、收取銷售返利未按規(guī)定沖減進項稅額汽車銷售行業(yè) “平銷返利”作為整體行業(yè)的顯性規(guī)則，其所產生的稅收影響也越來越受到企業(yè)的重視。調查中，我們發(fā)現(xiàn)經銷（修理）商對進貨發(fā)票上以負數列明的返利收入，都作了相應的帳務處理，其中一些企業(yè)作為收入項目入賬，一些企業(yè)則直接將返利部分沖減進貨成本。但事實上，其賬面反映的返利收入并不全面， 存在部分返利未入賬，亦未按規(guī)定沖減當期進項稅額現(xiàn)象，或雖按規(guī)定入賬，但按營業(yè)稅項目申報繳納營業(yè)稅。目前，汽車生產廠家向經銷（修理）商的返利形式五花八門，有貨幣返利，也有實物返利，通常形式主要有以下幾種：貨幣返利；折扣返利，即開具發(fā)票直接注明折扣額，抵減商家

11、采購貨款；費用折扣，常表現(xiàn)為商家向廠家收取的相關銷售費用或管理費用；報銷折扣，即商家在廠家直接、間接列支或報銷有關費用；補償折扣，多為廠家向商家支付的費用補償款。當然，對于由總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、 租金等情況，應當排除在外。據有關資料統(tǒng)計，汽車生產廠家對其經銷（修理）商的返利，主要依據商家當期銷售量的一定比例，通常這個比例約維持在5%-10%。同時，受廠家銷售政策計算時差的影響，經銷（修理）商同一類型車輛因返利的時點不同，成本結轉也會有所不同。此外， 廠家為適應當期銷售政策的需要，還會額外增加對商家的附加考核，如年度、季度、月份的表現(xiàn)獎，達標獎、顧客滿意獎

12、、價格管理獎等，并伴以固定資產、福利品等形式返利，而商家處理返利品則或使用、或發(fā)放、或再銷售， “賬外賬”的體外循環(huán)，造成企業(yè)經營嚴重失真，擾亂正常稅收秩序。這類問題在日常稅收監(jiān)控中應予以重點關注。關于平銷行為平銷行為，即生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。在平銷活動中，生產企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種:一是生產企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方

13、式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。有些生產企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物不開發(fā)票、不記賬， 以此來達到偷稅的目的。（一）自1997 年 1 月 1 日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、 數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。風險點識別

14、：1. 了解有關返利政策。要求汽車銷售企業(yè)提供購銷合同和生產廠家與汽車銷 售企業(yè)之間的汽車銷售獎勵辦法等有關政策，有針對性地開展檢查。2. 調查上游企業(yè)。如汽車銷售企業(yè)不能提供返利政策和有關資料，可以采取到汽車生產商調查，活動上游汽車生產商的返利獎勵辦法，汽車銷售企業(yè)取得返利的時間、金額、以及收到返利而不入賬的有關證據。3. 注重關聯(lián)企業(yè)的檢查。注意與其有關聯(lián)關系的企業(yè)之間的業(yè)務往來，檢查與之相關的專門汽車維修企業(yè)，檢查它們之間的資金往來、借款、還款、劃款等賬務的真實性、查清汽車銷售企業(yè)將返利轉移的情況。4. 審查重點賬戶。注重對企業(yè)往來賬戶的檢查，分析該賬戶所附原始資料是否真實、合理，是否隱

15、藏返利款。5. 盤點庫存商品中的汽車配件，調查是否存在由于汽車生產商無償提供汽車維修配件而造成汽車配件盤盈的問題。四、視同銷售收入調整不到位一是外購商品無償贈送給客戶未視同銷售。調查發(fā)現(xiàn)，隨車配送現(xiàn)象普遍存在于汽車4S 行業(yè)中。通常，商家會專門設立一個“精品”項目部來單獨核算配送成本費用，當然，諸如像配件、裝潢件、低值易耗品等都會成為配送的對象。汽車經銷（修理）商在整車銷售中，隨車銷售或贈送的汽車裝潢件、內飾等，大多不作銷售，直接結轉成本費用。此外，商家為達到促銷、廣告宣傳目的，也會不定期地向客戶贈送禮品或是免費保養(yǎng)等，也多為不計提銷項稅額，只結轉禮品費用或耗材成本等，這些會直接影響應納稅所得

16、額。在銷售汽車時向購車者贈送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車雷達、 GP野 物品，未按視同銷售的規(guī)定進行賬務處理，未按規(guī)定申報納稅。二是同業(yè)或關聯(lián)企業(yè)間汽車調撥未視同銷售。如設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的總分公司，將機動車移送異地其他機構用于銷售（總分機構設在同一縣/ 市的除外），或是同業(yè)間友情幫銷等情形，往往缺乏現(xiàn)實的資金流與票據流，常常僅一句口頭承諾，實際操作中商家多在代銷方確認銷售后移送，存在很大的隱蔽性，因而作視同銷售者寥寥無幾，稅法遵從度受到極大的挑戰(zhàn)。風險點識別：1. 掌握贈品的品種和贈送方式。到汽車銷售展廳了解企業(yè)的銷售優(yōu)惠政策，掌握隨車贈送的物品和贈送方式，有針對性地進行檢查。

17、2. 核實贈品的入賬科目。檢查 “庫存商品”或者 “原材料”等存貨類科目，核實企業(yè)購進和發(fā)出貨物的品種、數量、 金額， 到倉庫查看、盤點庫存，確認贈品是否申報納稅。檢查 “管理費用”、 “銷售費用”等損益類科目，判斷費用發(fā)生是否合理，是否屬于贈品還是自用。3. 查實贈品的數量和金額。通過檢查進貨單據、資金往來等線索，進一步通過供貨方核實，確認贈品的數量和金額。4. 隨車外圍調查。通過獲取客戶資料檔案，到購車者處調查取證物品贈送情況。五、隱匿售后服務取得的收入為購車者提供汽車裝飾、更換零配件、汽車維修等售后服務，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報繳納稅款。1混淆應稅項目，將增值稅應稅收入申報繳納營業(yè)稅

18、。5. 從汽車生產企業(yè)取得售后服務費，長期掛往來賬戶，未按規(guī)定結轉收入。中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。按照稅法的有關規(guī)定，銷售貨物應納增值稅，加工、修理修配勞務也應繳納增值稅，除加工、修理修配勞務以外的其他勞務才繳納營業(yè)稅。根據稅法的界定，汽車維修屬于修理修配范圍，應按稅法規(guī)定繳納增值稅；在汽車維修過程中，既有銷售汽車配件，也有提供維修勞務，這兩項均屬于增值稅的征收范疇，必須按稅法規(guī)定繳納增值稅。風險點識別：1. 現(xiàn)場調查。直接到銷售現(xiàn)場調查，了解具體的售后

19、服務方式。2. 外圍調查。根據客戶檔案資料，找到該公司的購車客戶，進行外調，取得接受售后服務的證據資料，核實汽車銷售企業(yè)是否從汽車生產商獲得“三保收入”而不入賬，變相從消費者以超出“三?！逼谙薅杖≠M用不入賬。3. 核對申報資料。檢查納稅申報資料，查看是否將應繳納增值稅的售后服務項目，錯按營業(yè)稅申報。4. 審核往來賬。注意異常往來賬的檢查：賬戶余額長期掛賬不變或只有借方（貸方）發(fā)生額；往來賬二級明細科目混亂或未設，無法直接辨別七核算對象。六、購進汽車用于非應稅項目，未按規(guī)定轉出進行稅額將購進的汽車用于固定資產的試駕車、汽車租賃、運輸等非應稅項目，未按規(guī)定轉出進項稅額。風險點識別：1. 分析法。

20、 對汽車銷售企業(yè)的庫存商品進行檢查是，應注意是否存在庫存量過大或者有某種車型上期結存不動的問題，應與其資金流動情況進行對比分析。企業(yè)庫存量大，占用資金也大，勢必會造成汽車銷售企業(yè)資金周轉不暢，因此應從中尋找破綻，發(fā)現(xiàn)存在的問題。2. 實地盤點法。對汽車銷售企業(yè)庫存進行實物盤點，找出賬面數量和實地盤點數量是否有差異，再通過內查外調對差額部分進行核實，查明原因和去向。七、其他經銷（修理）商所取得的一些營業(yè)外收入，如向客戶收取的違約金、違約提車罰款以及事故車維修置換下的廢舊零配件等，多被拋于企業(yè)賬外經營之外，影響了企業(yè)所得稅應稅收入。收入成本不配比。汽車 4s店的銷售成本一般都是根據管理系統(tǒng)的數據確

21、認，但相應的收入是按開具發(fā)票、業(yè)績報表、收款情況來確認，因此存在收入還沒確認但成本已結轉的情況。經營項目未分別核算、國地稅發(fā)票混開等。第二節(jié)成本費用扣除的風險點及識別一、工資核算范圍任意擴大新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)對工資發(fā)放可據實列支，不再有任何比例限制。企業(yè)為增加成本，利用新企業(yè)所得稅法對工資發(fā)放無限制規(guī)定，或者將產生的稅后分給本企業(yè)職工的紅利提前至稅前，以工資形式發(fā)放，由此增加本企業(yè)成本，減少利潤，達到少繳稅款的目的，也是值得警惕和防范的稅收風險點。汽車 4S 企業(yè)工資支出方面主要存在以下幾類問題：一是將應由福利費開支的費用作為工資性支出在稅前扣除，如支付的醫(yī)藥費、旅游費等直接在費用中列

22、支； 二是對汽車銷售人員的銷售獎勵、銷售提成等直接作為營業(yè)費用，未并入工資總額進行納稅調整；四是以虛開、多開勞務發(fā)票的方式補償工資總額的不足，增加稅前扣除標準。風險點識別：審核企業(yè)內部工資制度， 對據實扣除的工資可結合企業(yè)與職工簽訂的勞動合同以及為職工繳納的社會保險判斷工資是否合理。二、不按規(guī)定攤銷長期待攤費用部分 4S 店為租賃房屋經營，在租賃房屋的裝修費上企業(yè)往往鉆稅收政策的空子， 在與出租方簽訂真實合同外，會再簽訂一份虛假租賃期限的合同，以應付稅務機關的檢查，如故意縮短租賃期限，將租賃合同一年一簽，將原本應分幾個納稅年度攤銷的裝修費用在一年內全部攤完，增加當期費用開支，由此增加本企業(yè)成本

23、， 減少利潤，達到逃避繳納企業(yè)所得稅，也是值得警惕和防范的稅收風險點。三、混淆支出性質資本性支出與經營性支出劃分不清或一次性列支應資本化的支出。如開辦費中列支應作為固定資產的支出；將試駕車、備用車、清障車的車輛購置稅、裝潢費用等直接計入當期損益，未按規(guī)定計入固定資產原值分期折舊；將固定資產購建過程中發(fā)生的利息支出直接計入當期損益，將應予資本化的支出列入期間費用稅前扣除，未按規(guī)定資本化。例：某家汽車銷售企業(yè)將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財務費用， 還有家公司將購買的手機和支付自用車的購置附加稅20065元， 列入管理費用，而未做固定資產處理。風險點識別：對全年沒有發(fā)生利息資本化的

24、企業(yè)應進一步查明原因，查看企業(yè)的借款合同，確認該借款是專門用于在建工程等項目，還是用于補充流動資金不足； 結合在建工程項目的合同支付情況，同時根據前期資產負債表來判斷在建 工程應分攤的利息。四、部分費用項目劃分不清有些企業(yè)將稅法上有比例限制的費用故意轉化為無比例限制的費用。如將業(yè)務招待費轉化為會議費進行列支，以差旅費補貼的形式發(fā)放工資性支出，廣告費、宣傳費直接作為一般的銷售費用列支，將一些已支付但賬上無法列支的費用通過辦公費、會議費等無比例限制的費用科目進行入賬等。風險點識別：審核企業(yè)的申報表和財務報表，重點審核有比例限制的費用的調整情況和無比例限制的費用的金額，如期間費用和企業(yè)所得稅申報表中

25、的附列資料中的費用列支情況。五、未按規(guī)定取得運費發(fā)票非法取得運輸發(fā)票入賬。要求承運方開具超過實際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購買運費發(fā)票入賬。以加油發(fā)票代替運輸發(fā)票。由承運方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票。風險點識別：1. 觀察票面。在檢查汽車銷售企業(yè)運輸發(fā)票時，可以通過觀察票面印刷質量、紙張、水印、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票號碼等防偽特征，發(fā)現(xiàn)疑點，必要時送相關部門進行鑒定。2. 調查分析。在市場運價起伏不大的情況下，根據市場單車運費和汽車銷售企業(yè)的進貨數量估算出年度運費總額，與賬面數比對，如有差異，可分析原因并進行重點檢查。也可以按運輸公司名稱將運費分戶統(tǒng)計，帥選出不符合營

26、業(yè)常規(guī)的業(yè)務進行重點檢查。如企業(yè)某時間段突然更換承運人， 短時間發(fā)生大量業(yè)務，之后不在合作，有可能是虛構的運輸業(yè)務。3. 對比查證。要求汽車銷售企業(yè)提供與運輸公司簽訂的運輸合同和業(yè)務往來資料 （如送貨人簽單等原始憑證）， 與賬面資料進行對比；并對其資金 流向進一步檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點。4. 協(xié)查發(fā)票。對外地有疑點的運輸發(fā)票，可以發(fā)函到其主管稅務機關，請求對方協(xié)助調查發(fā)票的真?zhèn)巍⑹欠裼姓鎸崢I(yè)務。六、列支與經營活動無關的支出。如將投資者個人的支付費用作為企業(yè)的費用開支，將外單位費用作為本企業(yè)的費用列支，減少了應納稅所得額。六 、納稅調整不到位的情況較為普遍。如開辦費、不符合稅法規(guī)定的預提費用、不符合

27、稅法規(guī)定的捐贈、無合法憑證的支出等未能進行足額調整。第三節(jié)資產稅務處理的風險點與識別一、固定資產的界定標準模糊新的企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產標準及確認條件是:（ 1） 為生產商品，提供勞務，出租或為經營管理而持有的；（ 2）使用壽命超過一個會計年度。由于沒有對固定資產金額設定標準，因此， 只要是和生產經營有關的使用壽命超過一個會計年度的有形資產都應作為固定資產管理，這給企業(yè)界定和管理固定資產帶來了一定的困難。風險點識別：審核企業(yè)固定資產認定標準，與稅法規(guī)定是否存在差異。按照新稅法規(guī)定，對使用期限超過一個會計年度，單位價值較小，數量較多，總金額較大的工具、器具等， 如何在固定資產和低值易耗品之間合

28、理劃分，將是稅務部門執(zhí)行新稅法后的一個難點二、未按規(guī)定計提固定資產折舊或時間性差異不作納稅調整該行業(yè)一般固定資產規(guī)模較大，部分企業(yè)不按稅法規(guī)定計提固定資產折舊，將不應計提折舊的資產也計提了折舊， 減少了當期所得；擅自縮短折舊年限，多 提折舊；將應列入長期投資的項目列入固定資產， 計提折舊，減少了應納稅所得 額。在實際工作中，存在以下兩種風險：一是一些企業(yè)規(guī)定的折舊年限與稅法規(guī) 定的折舊年限存在差異，在所得稅匯算清繳時，未作納稅調整；二是對符合加速 折舊條件的固定資產應及時到稅務機關審批或備案，否則存在稅收風險。風險點識別：了解汽車銷售企業(yè)固定資產的管理情況， 結合企業(yè)年度申報資 料，建立并定期維護固定資產臺賬中的時間性差異。三、存貨常管理混亂導致報損環(huán)節(jié)不符合政策規(guī)定汽車銷售企業(yè)在購車過