2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案解析-會(huì)計(jì)

1、2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考試真題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（每題2分）1 .下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是 （）。 A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)C.因或有事項(xiàng)需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償D.基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)相同但涉及不同交易對(duì)手的遠(yuǎn)期合同中的金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債【答案】B【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被 擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；選項(xiàng)B正確，同時(shí)滿足凈額結(jié)算的要求，可以 按凈額結(jié)算；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)于負(fù)債部分確認(rèn)為負(fù)債，對(duì)于基本確定 可獲得的第三方賠償，需要單獨(dú)確認(rèn)為其

2、他應(yīng)收款；選項(xiàng) D錯(cuò)誤，雖 然風(fēng)險(xiǎn)相同可以作為組合處理，但交易對(duì)象不同，需要分別核算。2 .甲公司2X15年3月20日披露2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2X15年3月3 日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X13年 6月1日起，對(duì)裝機(jī)容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水 電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時(shí)征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的 征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.作為2X 15年發(fā)生的事項(xiàng)在2X 15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整 2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)

3、 的比較信息C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述 2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān) 的比較信息D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整 2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生 數(shù)及年末數(shù)【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的政策變更，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表 日后調(diào)整事項(xiàng)的原則處理，選項(xiàng) D正確。3.甲公司從2X 10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料， 再將 丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最 終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲， 而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保 持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2X 14年之前，甲公司銷售給生 產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生

4、的進(jìn)銷差價(jià)；2X14年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生 產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。 不考慮 其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷 差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 C,確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營(yíng) 業(yè)外收入【答案】A【解析】甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，從政府獲得 了經(jīng)濟(jì)資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)，需要根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收

5、入。4.2 X 14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%殳權(quán)，并 控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過 8%甲公司需要另外向乙 公司股股東支付100萬元的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來 3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到10%該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公 司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè) 合并的合并成本是（大家論壇）。A.9000萬元B.9300萬元C.9100萬元D.9400萬元【答案】C【解析】財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)

6、用， 計(jì)入管理費(fèi)用； 甲公司需要另外支付的100萬元的合并對(duì)價(jià)很可能發(fā)生，需要計(jì)入合 并成本；甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本 =1500X 6+100=9100萬元）。5.下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）A.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日 的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收 益B.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益C,以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值小于存貨賬

7、面價(jià)值的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益D,以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差 額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】C【解析】采用成本本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。6.2 X 15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定 將甲公司持有的丁公司20%勺股權(quán)轉(zhuǎn)讓給

8、乙公司，總價(jià)款為 7億元， 乙公司分為三次支付。2X 15年支付了第一筆款項(xiàng)2億元。為了保證 乙公司的利益，甲公司于2X15年11月將其持有的丁公司的5%殳權(quán) 過戶給乙公司，但乙公司暫時(shí)并不擁有與該5%殳權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán)和利潤(rùn)分配權(quán)。假定甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因 素。下列關(guān)于甲公司對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于 2X15年會(huì)計(jì)處理的表述中，正 確的是（）。A.將實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債B.將實(shí)際收到價(jià)款與所對(duì)應(yīng)的 5%殳權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股 權(quán)轉(zhuǎn)讓損益C.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露D,將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款與對(duì)丁公司20%殳權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)

9、 轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款【答案】A【解析】因乙公司暫時(shí)并不擁有與該 5%殳權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán)和利潤(rùn)分 配權(quán)，表明該5%殳權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬依然保留在甲公司，甲公司不能 對(duì)該5%殳權(quán)進(jìn)行終止確認(rèn)；收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng)，選項(xiàng)A正確。7.2 X 15年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票， 50萬元貨 款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2X 16年1月向客戶及潛在 客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2X15年對(duì) 訂購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中， 正確的是（大家論壇）。 A.確認(rèn)為庫存商品B.確認(rèn)為當(dāng)期管

10、理費(fèi)用C.確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本D.確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品， 向客戶預(yù)付貨款未 取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行 處理。8 .下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（大家論壇）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資 的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他 綜合收益C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營(yíng)

11、子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng) 在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映 D,以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng) 子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】B【解析】選項(xiàng)A,如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對(duì) 另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，比照母 公司對(duì)子公司的凈投資原則處理；選項(xiàng) C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng) 營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他綜 合收益項(xiàng)目反映，并非單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映；選項(xiàng)D, 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以

12、母、子公司記賬本位 幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的 匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。9 .甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命 40年，為 此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不 考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理 的表述中，正確的是（大家論壇）。A.對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整B.對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2

13、X 15年1月1日起開始未來適用C.對(duì)2X 15年2月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì) 40年折舊不屬 于會(huì)計(jì)估計(jì)變更D.對(duì)因2X 15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建 筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述【答案】C【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) B,會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確 認(rèn)；選項(xiàng)D,固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。10 .甲公司為增值稅一般納稅人。2X 15年2月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn) 線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為 500萬元。生

14、產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下 費(fèi)用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元;（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息 80萬元；（3）生產(chǎn)線改造 過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬元；（4）領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增 值稅額34萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線）， 增值稅額68萬元。該改造工程于2X15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（大家論壇）。A.4000萬元B.5506萬元C.5200萬元D.5700萬元【答案】C【解析】生產(chǎn)線為動(dòng)產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅

15、可以抵扣，不計(jì) 入生產(chǎn)線成本，則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固 定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值3500-拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值500+ 新的冷卻裝置價(jià)值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+ 工程物資400=5200 （萬元）。11 .下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是 （大 家論壇）。A,以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品B,以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用C,以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備D.以持有的準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資替換取乙公司的一項(xiàng)股權(quán)投資【答案】B【解析】選項(xiàng)A、C和D,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準(zhǔn)備持有至到期的 債券

16、投資均為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。12 .甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下 一年度。2X14年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了 將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年末，該累積帶薪休 假尚有40林使用，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司因其 管理人員2X15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計(jì)的 8萬元負(fù)債（應(yīng) 付職工薪酬）于2X15年的會(huì)計(jì)處理，正確的是（大家論壇）。A.不作賬務(wù)處理B,從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用D.作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額【答案】C【解析】甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下

17、一年度，其他未使用 帶薪年休假在本期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。二、多項(xiàng)選擇題（每題2分）1.2 X 15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面 價(jià)值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、 浮動(dòng)利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起 5年期滿時(shí)，投資 者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合 計(jì)金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個(gè)5年按照發(fā)行時(shí)基準(zhǔn)利率 確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加 300個(gè)BP,利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會(huì)批準(zhǔn)后按年支付，但 如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素， 下

18、列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有（大家論壇）。A.確認(rèn)為所有者權(quán)益B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債， 發(fā)行價(jià)格總額減去金融負(fù) 債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益【答案】CD【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項(xiàng)，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息 合計(jì)金額贖回，將導(dǎo)致甲公司無法避免的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，從而存貨支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為金融負(fù)債，選項(xiàng) C 和D正確。2 .甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投 資性主

19、體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活 動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，丙公 司對(duì)其擁有的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對(duì)其所持股權(quán)投資 的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（大家論壇）。A.乙公司不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表B.丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其擁有的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益C.乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價(jià)值 計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子 公司按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

20、損益【答案】ABCD3 .不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（大家論壇）。 A.與甲公司同受重大影響的乙公司B.甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)之妻投資設(shè)立并控制的丁公司C.與甲公司共同經(jīng)營(yíng)華新公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主導(dǎo)相關(guān)投資活動(dòng)的戊資產(chǎn)管理計(jì)劃【答案】BD【解析】選項(xiàng)A,受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；選項(xiàng) C,與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。4 .不考慮其他因素，下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的有（大家論 壇）。A.合營(yíng)安排要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制B,能夠?qū)蠣I(yíng)企業(yè)施加重大影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對(duì)其投資采用權(quán)益法 核算C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控

21、制某項(xiàng)安排的，該安排不構(gòu)成共同控制 D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且 承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債【答案】BC【解析】選項(xiàng)A,合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同 控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠 聯(lián)合起來控制安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合，所以并不 要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制；選項(xiàng)D,合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。5,下列有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（大家論壇）。A,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次，決取于估值技術(shù)的輸入值B,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而

22、言重要的輸 入值所屬的最高層次決定C,使用第二層次輸入值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進(jìn)行調(diào)整D,對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的公允價(jià)值計(jì)量 結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【答案】AC【解析】選項(xiàng)B,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量 整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；選項(xiàng)D,企業(yè)使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量 的，通常不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。6 .不考慮其他因素，下列各項(xiàng)有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中， 正確的有 （大家論壇）。A.放映電影的收費(fèi)，在電影放映完畢時(shí)確認(rèn)收入B.提供建筑設(shè)計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)設(shè)計(jì)的完

23、工進(jìn)度確 認(rèn)收入C.提供培訓(xùn)服務(wù)的收費(fèi)，在培訓(xùn)服務(wù)提供的相應(yīng)期間確認(rèn)收入D.包括在商品銷售價(jià)格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期 確認(rèn)收入【答案】ABCD7 .下列關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（大家論壇）A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試8 .與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值C.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無需時(shí)其進(jìn)行減值測(cè)試D.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,資產(chǎn)負(fù)債表日，無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽(yù)存

24、在 減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。8.下列各項(xiàng)中，需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)期間每股收益的有（大 家論壇）。A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份D.報(bào)告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】ACD【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容， 會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改 變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后， 按調(diào)整后 的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表 日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，

25、應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列 報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)A和C正確；會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)以前年度損益進(jìn)行 追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)D正確；發(fā)行股份作為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會(huì)影響企業(yè)所擁有或控制 的經(jīng)濟(jì)資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計(jì)算各列報(bào)期的每 股收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。9.2X14年10月，法院規(guī)定量準(zhǔn)了甲公司的重整計(jì)劃。截至 2X15 年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償 給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚 未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對(duì)該重

26、整協(xié)議履行完畢 的裁決。預(yù)計(jì)重整收益1500萬元。甲公司于2X15年4月20日經(jīng)董 事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲 公司有關(guān)重整的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（大家論壇）。A.按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表B.在2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況C.在2X 14年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1500萬元的重整收益D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時(shí)確認(rèn) 1500萬元的重整收益【答案】ABD【解析】甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對(duì)該重整 協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，選項(xiàng)A說法正 確，可以使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)

27、 B正確， 在2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)情況；選項(xiàng)C,選項(xiàng)D,因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性， 應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益。10.下列關(guān)于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，正確的有（大家論壇）。A,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性特征B,中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的聲明C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)D.中期資產(chǎn)負(fù)債表日到中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整 事項(xiàng)【答案】ABCD三、計(jì)算分析題（每題10分）1.甲公司適用的所得稅稅率為25%預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期 間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)

28、性差異；2X15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額 為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異影響所得稅的事項(xiàng)。2X15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差 異：（1）甲公司持有乙公司30%殳權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算， 其初始投資成本為1000萬元，截至2X15年12月31日，甲公司該 股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元。其中，因乙公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元；因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元。其他長(zhǎng)期

29、股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前 年度的凈利潤(rùn)，甲公司計(jì)劃于2X16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計(jì) 劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅 利免稅。(2) 1月4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其 50名管理人員每人 10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以 6元/股的價(jià)格購買甲公司 1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了 550萬元的股份支付費(fèi) 用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可 在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí) 可予稅前抵扣的金額為1600

30、萬元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股 份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額。(3) 2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%勺部分準(zhǔn)予稅前全額 扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司 2X15年度 銷售收入為9000萬元。(4)甲公司2X15年度利潤(rùn)總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ) 虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限 內(nèi)。假定，除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙 公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司于 年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。要求：（1）根據(jù)

31、資料（1）,說明甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面 價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異； 如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，說明是 否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。（2）分別計(jì)算甲公司2X15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的 賬面余額，以及甲公司2X15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān) 的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值為1900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異；不應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。理由：甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資擬于2X16年出售，出售計(jì)劃未經(jīng)董事 會(huì)批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（2）資料（2）,當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計(jì)未來可

32、扣除部分=1600+ 3=533.33（萬元），當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用550萬元大于預(yù)計(jì)未來可扣除部分，且 預(yù)計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵 扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=550X25%=137.5萬元）， 對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。資料（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=（1600-9000 X 15% X 25%=62.5 （萬元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；資料（4）,遞延所得稅資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)回金額=400X 25%=100（萬元），對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；因此，遞延所得稅 負(fù)債余額為0,遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+137.5+62.5-100=200 （萬 元）。應(yīng)交所得稅=(4500-40

33、0-300+550) + (1600-9000X 15% X25%=1150(萬元)。所得稅費(fèi)用=1150-137.5-62.5+100=1050 （萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1050遞延所得稅資產(chǎn)100貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅11502.甲公司為境內(nèi)上市公司。2X 13年10月20日，甲公司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%利息按年 支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付 利息，則從違約日起按年利率 7%ffl收罰息。2X13年、2X14年，甲 公司均按期支付乙銀行借款利息。2X15年1月起，因受國(guó)際國(guó)內(nèi)市 場(chǎng)影響。甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支

34、付全年利息。為此，甲 公司按7麻利率計(jì)提t(yī)筆借款自2X 15年1月1日起的罰息3500萬 元。2X15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請(qǐng) 減免甲公司的罰息。甲公司編制2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)與乙銀行 債務(wù)重組的進(jìn)展情況，預(yù)計(jì)雙方將于近期達(dá)成減免罰息的協(xié)議，并據(jù)此判斷2X 15年原按照7麻禾息計(jì)提的t筆借款罰息3500萬元應(yīng)全 部沖回。2X 16年4月20日，在甲公司2X 15年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào) 出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了罰息減免協(xié)議，協(xié)議的主要內(nèi) 容與之間甲公司估計(jì)的情況基本相符，即從2X16年起，如果甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金，

35、甲公司只需按照6%勺年利率支付2X15年及以后各年的利息；同時(shí)，免除2X15 年的罰息3500萬元。假定：甲公司上述借款按照攤余成本計(jì)量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。要求：(1)判斷甲公司能否根據(jù)2X15年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn) 度估計(jì)應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，說明理由。(2)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為 甲公司2X15年調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。(3)判斷甲公司與乙銀行簽訂罰息減免協(xié)議后，甲公司是否可 于協(xié)議簽訂日確認(rèn)債務(wù)重組收益，并說明理由。(4)計(jì)算甲公司2X15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額?！敬鸢浮?1)甲公司不能據(jù)此估計(jì)應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

36、。理由：應(yīng)付利息屬于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。(2)不應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。理由：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)付利息和應(yīng)付罰息在資產(chǎn)負(fù)債表日是確定的，不存在日后發(fā)生新情況調(diào)整的問題。(3)甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益。理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金為前提，在此之前不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。(4)長(zhǎng)期借款列示金額為5億元，應(yīng)付利息列示金額 =50000X6%=3000(萬元)，其他應(yīng)付款列示金額為 3500萬元。四、綜合題(每題18分。)1.甲公司為境內(nèi)上市公司，其 2X15年

37、度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X16年3月 20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2X 15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理的如下: 假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤(rùn)分配 因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明 理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無需通 過“以前年度損益調(diào)整”科目）。（2）根據(jù)資料（1）,判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的 類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（5）,判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的 資產(chǎn)類別（或報(bào)表項(xiàng)目），并說明理由。（1） 2X15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公

38、司）20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲 公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日 起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票， 購買價(jià)格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2X15年7月1日）的 公允價(jià)值為14元/份，2X 15年12月31日的公允價(jià)值為16元/份， 截至2X 15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司， 估計(jì)未來3.5 年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用63萬元貸：資本公積一一其他資本公積 63萬元【答案】（1）資料（1）會(huì)計(jì)不處理正確。理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，

39、母公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股 權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬 于使用其他人股權(quán)進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2X15年應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=(20-2) X 2萬份X 16X1/4X 6/12=72 (萬元)。更正分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72貸：應(yīng)付職工薪酬72借：資本公積一一其他資本公積 63貸：管理費(fèi)用63(2) 2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同 約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布 8秒，播出期 限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止：廣告費(fèi) 用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付 70%勺價(jià)

40、款。合同簽訂第二 天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的 70%介款，另30%介款于2 X 16年1月支付，截至2X 15年12月31日，甲公司按合同履行其 廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5600萬元應(yīng)收賬款2400萬元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬元資料(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因播出期間為1年，需要在在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 截止2X 15年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000萬元。 更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000貸：預(yù)收賬款1600應(yīng)收賬款2400(3)為支持甲公司開拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議

41、約定P公司豁免甲公司 所欠5000萬元貸款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款5000萬元貸：營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組得利 5000萬元資料（3）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù) 重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，A公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 5000貸：資本公積5000（4） 2X15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將持有至到期 的丁公司債券出售30%出售所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取。 同時(shí)，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計(jì)劃于2X

42、16年初出售。該持有至到期投資于出售 30迄前的賬面攤余 成本為8500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)剩余債券的公允價(jià)值為6400 萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款2700萬元交易性金融資產(chǎn)6400萬元貸：持有至到期投資8500萬元投資收益600萬元資料（4）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，剩余債券投資應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算。更正分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)6400貸：交易性金融資產(chǎn)6400借：投資收益450貸：其他綜合收益 450 （6400-8500 X 70%（5）由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對(duì)一棟專門用 于出租給子公司戊公司

43、的辦公樓進(jìn)行減值測(cè)試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為 45000萬元，已計(jì)提折舊9000萬元， 以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 30000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 32500萬元，甲公司 的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000萬元貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000萬元甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 50年，截至 2X15年6月30日，已計(jì)提折舊10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2X15年 7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計(jì)提折舊375萬元。甲 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款400萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬元借：其他業(yè)務(wù)支

44、出375萬元貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊375萬元資料（5）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確 定的，可收回金額為預(yù)見未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi) 用后的凈額較高者，投資性房地產(chǎn)的可收回金額為32500萬元。投資 性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 =45000-9000=36000 （萬元）， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=36000-32500=3500 (萬元)。更正分錄：借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2500 (6000-3500)貸：資產(chǎn)減值損失2500投資性房地產(chǎn)于2X15年7月至12月應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=32500/ (50-10) X 6/12=40

45、6.25 (萬元)。更正分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本31.25 (406.25-375 )貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊31.25(6) 2X15年12月31日，甲公司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議， 協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款 9500萬元出售給已銀行，價(jià) 格為9000萬元，如果巳銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月內(nèi)收 回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公 司賬款的有關(guān)資料交付已銀行，開書面通知大華公司，巳銀行向甲公 司支付了 9000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 1000萬 元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款9000萬元壞賬準(zhǔn)備1000萬元貸：應(yīng)

46、收賬款9500萬元營(yíng)業(yè)外收入500萬元資料(6)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因乙銀行在到期后對(duì)甲公司具有追索權(quán)， 該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能終 止確認(rèn)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。更正分錄：借：應(yīng)收賬款9500營(yíng)業(yè)外收入500貸：短期借款9000壞賬準(zhǔn)備1000（2）資料（1）,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權(quán)，甲公司以子 公司的權(quán)益工具結(jié)算，并且接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，合并報(bào)表應(yīng) 當(dāng)從母公司角度判斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算。（3）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團(tuán)整體角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的 交易屬于

47、母、子公司內(nèi)部交易事項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將其抵銷，最 終仍然作為固定資產(chǎn)列報(bào)。2.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 其他相關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司 80%口 20峨權(quán)，甲公司與 乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與 乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的 10%t提法定盈余公積，不計(jì)提 任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤(rùn)。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25%甲公司以換股方式 購買乙公司80%殳權(quán)的

48、交易是用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、 被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 不存在 其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。 甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來 年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素要求：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合 并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合 并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料

49、，計(jì)算甲公司取得 乙公司80%殳權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合 并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購買 日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅 資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。（6）根據(jù)資料（3）、編制甲公司2X15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷 分錄。（1） 2X15年2月20日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過了以換股方 式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司 80%殳權(quán)的議案。2X 15年 3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu) 批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2X 15年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲 公司以換股方式購買乙公司80%殳權(quán)的方案。2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普 通股，取得乙公司80%殳權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成； 同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司， 甲公司開始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股 3元，乙公司 普通股的公允價(jià)值為每股9元。2X15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施