南紡股份審計(jì)失敗案例分析及啟示

1、南紡股份審計(jì)失敗案例分析及啟示摘要：會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的客觀反映，也是投資者做出決策的重要參考，因此真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有相關(guān)利益方都希望得到的，可靠性是會(huì)計(jì)信息的生命，如果會(huì)計(jì)人員無(wú)視這一至高無(wú)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就會(huì)給社會(huì)造成不可估量的損失。南紡股份在 2006 年-2010 年的財(cái)務(wù)造假行為就給投資該股票的投資人造成了沉重的損失。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假虛增收入證券體制A 股歷史上造假者并不少，前有被戲稱(chēng)作“萬(wàn)人坑”的銀廣夏，后有綠大地以及頭頂“稻米加工第一股”的萬(wàn)福生科。如今這些因會(huì)計(jì)造假而被處理公司再添一家一一南紡股份 5 年虛增利潤(rùn) 3 億元、靠造假得以保住上市地位。但讓人意外的是，南

2、紡股份的造假行徑直至 3年后才得以曝光，而曝光后的南紡股份卻依然沒(méi)有退市。這讓人不禁對(duì)我國(guó)證券業(yè)規(guī)章制度的合理性產(chǎn)生懷疑。一、事件回顧南紡股份問(wèn)題的暴露源自其在 2013 年 5 月發(fā)布的一份公告，在這份公告中，南紡股份承認(rèn)曾于 2006 年-2010 年期間對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行了造假， 合計(jì)虛增了 3.44 億元的利潤(rùn)。 其中公司于 2006 年、2007 年、2008 年、2009 年和 2010 年，分別虛構(gòu)利潤(rùn) 3109.15 萬(wàn)元、4223.33 萬(wàn)元、15199.83 萬(wàn)元、6053.18 萬(wàn)元和 5864.12 萬(wàn)元，占其披露利潤(rùn)的 127.39%151.22%、962.40%382.

3、43%?口5590.73%=扣除虛構(gòu)的利潤(rùn)，公司 2006 年、2007 年、2008 年、2009 年和 2010 年的利潤(rùn)分別為-668.65萬(wàn)元、-1430.59 萬(wàn)元、-13620.47 萬(wàn)元、-4470.40 萬(wàn)元和-5969.01 萬(wàn)元。按照證券法的有關(guān)規(guī)定， 上市公司連續(xù) 3 年凈利潤(rùn)虧損將被暫停上市， 繼續(xù)虧損則會(huì)被終止上市。因此根據(jù)規(guī)定，南紡股份早該于 2009 年退市，但是公司卻通過(guò)不斷地會(huì)計(jì)造假，一直持續(xù)到 2013 年才被處罰。那么南紡股份都是通過(guò)什么樣的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)造呢？二、造假途徑（一）虛構(gòu)交易虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，這是多數(shù)造假者常用的手段。給投資者造成損失

4、最慘重的案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，從偽造交易對(duì)象開(kāi)始，虛構(gòu)一系列的會(huì)計(jì)資料。例如 2001 年的銀廣夏造假案就偽造了全部得單據(jù)，包括銷(xiāo)售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。而南紡股份也有類(lèi)似舉措，甚至之前還被上證所譴責(zé)過(guò)。針對(duì)這種情況，一般采用實(shí)地盤(pán)存和函證方法后，便會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。（二）虛增營(yíng)業(yè)收入，少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，一般來(lái)說(shuō)就是提升了利潤(rùn)，南紡股份曾公告稱(chēng)，截至 2010 年 12 月 31 日，南紡股份由于少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本多計(jì)利潤(rùn) 4287.78 萬(wàn)元，其中調(diào)減 2010 年初未分配利潤(rùn) 4287.78 萬(wàn)元，調(diào)

5、減應(yīng)收賬款 4287.78 萬(wàn)元。（三）減少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備南紡股份利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易回款，調(diào)節(jié)客戶(hù)往來(lái)款，達(dá)到調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備等目的，壞賬準(zhǔn)備一般建立在應(yīng)收賬款余額上，因此調(diào)節(jié)的手段也比較多樣，之前公告也有提及，南紡股份截至 2010 年末時(shí)， 公司因少提壞賬準(zhǔn)備多計(jì)未分配利潤(rùn)2438.38萬(wàn)元， 其中調(diào)減2010年年初未分配利潤(rùn)3899.28萬(wàn)元，調(diào)增 2010 年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 102.14 萬(wàn)元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1563.04 萬(wàn)元。（四）騙取出口退稅款騙取出口退稅，即指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，在 2011 年報(bào)中，南紡股份在關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告

6、提及，長(zhǎng)期掛賬不符合出口退稅條件的應(yīng)收出口退稅款 1100.11 萬(wàn)元。在其后的調(diào)查中更是發(fā)現(xiàn)南紡股份的出口貨物單證中，有 54 份備案單證為虛假單證，涉案金額累計(jì)過(guò)千萬(wàn)。（五）調(diào)增遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，直接關(guān)系到所得稅費(fèi)用的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。假如遞延所得稅大了，那么所得稅費(fèi)用就會(huì)小，那么企業(yè)的凈利潤(rùn)就會(huì)上升，反之則下降，南紡股份也是通過(guò)這種方法，在 2009 年和 2010 年虛增了未分配利潤(rùn)。通過(guò)這種方式，南紡股份起死回生，避免了退市的命運(yùn)，雖然在 2013 年事發(fā)并被有關(guān)部門(mén)追究，但是最后卻只是繳納了 50 萬(wàn)元的罰款，并沒(méi)有被強(qiáng)行退市，使人不禁對(duì)我國(guó)證

7、券市場(chǎng)的規(guī)章體制產(chǎn)生疑問(wèn)。另一方面，則是關(guān)于審計(jì)的問(wèn)題，上市公司財(cái)務(wù)造假向來(lái)被視為資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的“毒瘤”。在嚴(yán)懲造假公司的同時(shí)，為其出具“健康報(bào)告”的審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣難辭其咎。三、原因分析（一）政府監(jiān)管介入不及時(shí)及處罰力度較輕南紡股份 2006 年至 2010 年 5 年時(shí)間虛增細(xì)潤(rùn)總額超過(guò) 3044 億元，然而直至 2012 年 3 月中國(guó)證監(jiān)會(huì)才對(duì)南紡股份進(jìn)行立案?jìng)刹椋?2 年 11 月份上證所公開(kāi)譴責(zé)，最終證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)到達(dá)南紡股份，已經(jīng)是 2014 年 5 月的事情了。南紡股份在 5 年時(shí)間內(nèi)虛增利潤(rùn) 3.44 億元，卻只被處罰 50 萬(wàn)元了事；公司原董事長(zhǎng)單曉鐘等6 名高掛把人

8、員，私設(shè)、侵吞公司“小金庫(kù)”2 億多遠(yuǎn)，六合區(qū)人民法院以受賄罪、挪用公款罪，僅判單曉鐘有期徒刑 13 年，沒(méi)收個(gè)人財(cái)產(chǎn) 220 萬(wàn)元；公司前副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)丁杰等 12 人受到警告，并分別處以 3 萬(wàn)元至 30 萬(wàn)元不等的處罰和警告處分；這樣的的處罰顯然過(guò)輕。（二）公司治理不利及審計(jì)師失職在 2000 年-2011 年期間，南紡股份使用 54 份虛假備案單證，共騙取退稅款 1033.74 萬(wàn)元。偽造出口單證的時(shí)期剛好也與單曉鐘等人任職期間重合，而其繼任者顯然也不但沒(méi)有糾正這種違法行為，反而是繼續(xù)“作案”一年。在這十余年間內(nèi)，公司作為上市公司擁有完整的治理層，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或阻止公司的舞弊行為，南

9、紡股份的內(nèi)部控制不得不讓人堪憂(yōu)。2012 年，上交所公開(kāi)譴責(zé)南紡股份，上交所認(rèn)定，南紡股份前董事長(zhǎng)單曉鐘、前財(cái)務(wù)總監(jiān)丁杰、前副總經(jīng)理劉盛寧三人惡意用通、聯(lián)手造假，對(duì)公司的違規(guī)行為負(fù)有不可推卸的責(zé)任，進(jìn)行公開(kāi)譴責(zé)的同時(shí)認(rèn)定 3 人 3 年內(nèi)不適合擔(dān)任上市公司董監(jiān)職務(wù)。由公開(kāi)譴責(zé)可見(jiàn)，年房估分治理層在職期間，并沒(méi)有履行好各自的職責(zé)，不僅沒(méi)有起到監(jiān)督的作用，反而成為公司舞弊的主要推手。在內(nèi)部控制中，中介機(jī)構(gòu)是重要一環(huán)，針對(duì)上市公司重要財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)管層都要求有第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。在南紡股份連續(xù)造假的五年中，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)的南京立信永華會(huì)計(jì)事務(wù)所都出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，南紡股份監(jiān)事會(huì)也對(duì)財(cái)

10、務(wù)狀況認(rèn)真、細(xì)致的檢查，認(rèn)為南京立信永華會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的報(bào)告是客觀公正的。不僅是會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，南紡股份的保薦和律師均沒(méi)有針對(duì)公司違規(guī)問(wèn)題提出意見(jiàn)。然而根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，從 2006 年至 2010 年這 5 年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里，南紡股份一共合計(jì)虛構(gòu)了 3.44 億元利潤(rùn)，五個(gè)年度分別為 3109 萬(wàn)元、4223 萬(wàn)元、1.52 億元、6053 萬(wàn)元以及 5864.12萬(wàn)元。而投資者認(rèn)為，很可能是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)失去的獨(dú)立性，同上市公司申通一氣欺騙監(jiān)管層、欺騙投資者。南紡股份連續(xù) 5 年大規(guī)模虛構(gòu)利潤(rùn)，高管還涉嫌利益輸送和受賄、挪用公款，而其聘用的會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù) 5 年出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)

11、保留意見(jiàn)，外部審計(jì)和時(shí)任獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)沒(méi)有任何監(jiān)督作用，這簡(jiǎn)直是近 10 年來(lái)上市公司治理全面失靈的典范！四、相關(guān)建議結(jié)合理論分析和具體案例，我們提出以下建議：第一，降低監(jiān)督成本，保持對(duì)上市公司的及時(shí)監(jiān)管以減少其舞弊的概率。要形成有效監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制，最重要的措施就是改變目前上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行和評(píng)價(jià)形式化的弊端，轉(zhuǎn)變重檢查輕控制的監(jiān)督模式，以?xún)?nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)緩解實(shí)質(zhì)性監(jiān)督的巨大壓力，從根本上強(qiáng)化上市公司信息公開(kāi)和信息匯報(bào)機(jī)制。利用信息技術(shù)構(gòu)建并維護(hù)快速的數(shù)據(jù)交換與披露匯報(bào)系統(tǒng)，對(duì)上市公司的異動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使監(jiān)督部門(mén)更及時(shí)地掌握相關(guān)信息并執(zhí)行監(jiān)管職能。第二，加大對(duì)舞弊公司的處罰力度。嚴(yán)厲的

12、處理不僅表明監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題治理的決心，則對(duì)在違規(guī)人員也可以形成震懾。第三，上市公司應(yīng)更積極地實(shí)行公司治理，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)及完善管理層激勵(lì)的設(shè)計(jì)。在審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師以及管理層薪酬與激勵(lì)的問(wèn)題上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)特別重視獨(dú)立董事職能發(fā)揮的問(wèn)題。對(duì)于治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制設(shè)置不合理的上市公司進(jìn)行通報(bào)并要求限期整改，針對(duì)獨(dú)立董事為積極作為的行為則完善并執(zhí)行關(guān)于獨(dú)立董事參與資本市場(chǎng)的監(jiān)督與退出機(jī)制，扭轉(zhuǎn)當(dāng)前獨(dú)立董事職能被弱化的局面。第四，規(guī)范上市公司與外部審計(jì)師的業(yè)務(wù)關(guān)系，持續(xù)提升外部審計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力，積極發(fā)揮外部審計(jì)師在上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督方面的作用。既要在監(jiān)管層面完善外部審計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊違規(guī)行為的舉報(bào)通道設(shè)置，形成善意保護(hù)機(jī)制，還要在嚴(yán)懲舞弊上市公司的同時(shí)，對(duì)參與舞弊合謀的外部審計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)肅處理。參考文獻(xiàn)1謝彪主編歸集項(xiàng)目投資與工程管理2010