淺析新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

1、淺析新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理    長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)“泡沫”嚴(yán)重影響了信息使用者的正確決策，降低了投資者對(duì)公司的信任度，也給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了許多不利影響。為了改變這種狀況，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不斷提高，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)越來(lái)越受到重視。一、 資產(chǎn)減值相關(guān)概念“資產(chǎn)減值”是指因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值。隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性會(huì)

2、影響未來(lái)現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額發(fā)生背離。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額部分所能獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為零或負(fù)值。這時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能反映其真實(shí)價(jià)值，賬面價(jià)值與可收回金額的差額即為資產(chǎn)減值，根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值。二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍及特點(diǎn)(一)新準(zhǔn)則適用范圍新準(zhǔn)則適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理。特別規(guī)定的減值處理，主要是指存貨和消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，以及投資性房地產(chǎn)由于按公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提減值的情況。(二)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)1.引入了企業(yè)總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組合等概念新準(zhǔn)則在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、估計(jì)資產(chǎn)

3、可收回金額時(shí)，引入了“資產(chǎn)組”、“資產(chǎn)組合”與“企業(yè)總部資產(chǎn)”等概念，對(duì)于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。2明確了進(jìn)行減值測(cè)試的前提新準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末,企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可收回金額。資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。與初始確認(rèn)以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來(lái)。因此，其確認(rèn)

4、基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)。3.減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷、中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，允許已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回使得人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。4.擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍在原會(huì)計(jì)制度計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)增加了企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、和18號(hào)準(zhǔn)則中所得稅資產(chǎn)，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍；并且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出

5、租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值分別遵從與其相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定，比原先的范圍有所擴(kuò)大。三、我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中存在問(wèn)題(一)資產(chǎn)減值規(guī)范方面存在的問(wèn)題對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值按其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，若可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是對(duì)可收回金額只給了一個(gè)定義，對(duì)于應(yīng)如何確定卻沒(méi)有進(jìn)行具體的指導(dǎo)，可操作性差。由于可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，在確定時(shí)要考慮的因素很多，且技術(shù)要求較高。(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息披露不夠完善從近幾年年報(bào)的披露情況看，不少上市公

6、司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。另外，利潤(rùn)表中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的損失也沒(méi)有得到足夠明晰的反映。資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響只是散見(jiàn)于多個(gè)不同的損益類賬戶的明細(xì)賬資料，既有營(yíng)業(yè)內(nèi)、也有營(yíng)業(yè)外的；在利潤(rùn)表中，反映在影響凈利潤(rùn)的多個(gè)不同階段的不同項(xiàng)目中。(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)職能的制約在對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量的過(guò)程中存在著大量的不確定因素，這需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力與綜合能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，首先是扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，其次還需要具有較強(qiáng)的綜合分析能力、判斷能力以及豐富的

7、企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。但就我國(guó)目前的情況來(lái)看，企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員水平較低，基本局限于記賬與算賬。四、我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的對(duì)策（一） 加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)在計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要依據(jù)有關(guān)因素做出合理估計(jì)，在分析和判斷的過(guò)程中，更多地注入了會(huì)計(jì)人員的主觀因素，因此，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。(二)建立健全信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系是有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性很差。而健全、有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的

8、重要保障。(三)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。在資產(chǎn)減值的分析和判斷的過(guò)程中，更多地注入了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平?jīng)Q定了資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性。為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，使得報(bào)表中資產(chǎn)真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，就必須提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。使會(huì)計(jì)人員能正確分析出影響資產(chǎn)減值的復(fù)雜因素，判斷哪些是主要因素，哪些是次要因素。結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額。并及時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確的決策。（責(zé)任編輯：羅亦成）    相關(guān)論文    · 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理工作探討· 新會(huì)計(jì)