審計(jì)風(fēng)險概述

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)200920094學(xué)時審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章主要內(nèi)容第一節(jié) 審計(jì)模式第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險的概念第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險的組成要素審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第一節(jié) 審計(jì)模式一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)二、制度基礎(chǔ)審計(jì)三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)模式發(fā)展的三階段審計(jì)模式發(fā)展的三階段 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 制度基礎(chǔ)審計(jì)提高審計(jì)的效率與效果缺點(diǎn)：局限于被審單位內(nèi)部；審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)。從環(huán)境入手審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險檢查風(fēng)險引自謝榮引自謝榮 論審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生論審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施原

2、因、模式演變和控制措施-審計(jì)研究。審計(jì)研究。200304審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)期望差距 合理差距 執(zhí)行差距兩種原因：（）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）（）執(zhí)行不足（不合理行為）審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景審計(jì)期望差距審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)不考慮風(fēng)險的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風(fēng)險來分配審計(jì)資源審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)的比較制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)確定審計(jì)重點(diǎn)依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估審計(jì)程序的起點(diǎn)內(nèi)部控制評估重大錯報(bào)風(fēng)險評估對內(nèi)部控制的運(yùn)用以會計(jì)控制為主內(nèi)部控制整體框架對審計(jì)風(fēng)險的處理控制風(fēng)險檢查風(fēng)險所有風(fēng)險因素審

3、計(jì)出發(fā)點(diǎn)需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向?qū)徲?jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險的概念第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險的概念一、審計(jì)風(fēng)險的含義二、審計(jì)風(fēng)險的分類三、審計(jì)風(fēng)險的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)風(fēng)險的含義 廣義理解：審計(jì)風(fēng)險是指對審計(jì)主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。 如客戶的經(jīng)營風(fēng)險會增加審計(jì)風(fēng)險 審計(jì)風(fēng)險的概念：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 合理保證與審計(jì)風(fēng)險互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險之和等于100 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009經(jīng)營風(fēng)險對審計(jì)風(fēng)險的影響 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情

4、況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。 在審計(jì)準(zhǔn)則中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險，是因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)風(fēng)險的概念審計(jì)風(fēng)險的概念一、審計(jì)風(fēng)險的含義二、審計(jì)風(fēng)險的分類三、審計(jì)風(fēng)險的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)風(fēng)險的分類審計(jì)職業(yè)風(fēng)險審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審

5、計(jì)風(fēng)險的概念第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險的概念一、審計(jì)風(fēng)險的含義二、審計(jì)風(fēng)險的分類三、審計(jì)風(fēng)險的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)風(fēng)險的組成要素 審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險= =重大錯報(bào)風(fēng)險重大錯報(bào)風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 模型的應(yīng)用：模型的應(yīng)用： 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 = = 檢查風(fēng)險的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序檢查風(fēng)險的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。的性質(zhì)、時間和范圍。重大錯報(bào)風(fēng)險重大錯報(bào)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險可接受審計(jì)風(fēng)險可接受審計(jì)風(fēng)險DAR審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009重大錯報(bào)風(fēng)險 重大錯報(bào)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。 兩個層次的重大錯報(bào)風(fēng)險 （1）

6、財(cái)務(wù)報(bào)表層次 （2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次 如何評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險，參見第九章。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險的大小取決于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)檢查風(fēng)險的大小取決于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險。行為。是可控風(fēng)險。 檢查風(fēng)險與重大錯報(bào)風(fēng)險的反向關(guān)系 評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009環(huán)境風(fēng)險重大錯報(bào)風(fēng)險

7、檢查風(fēng)險可接受審計(jì)風(fēng)險可接受審計(jì)風(fēng)險DAR內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序控制風(fēng)險審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生錯報(bào)時，審計(jì)師錯報(bào)時，審計(jì)師未能修改審計(jì)意未能修改審計(jì)意見的風(fēng)險見的風(fēng)險審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009a. 找到更小的錯誤?b. 找到更大的錯誤?c. 增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009發(fā)生錯誤的可能性發(fā)生錯誤的可能性賬戶交易層賬戶交易層 容易產(chǎn)生錯報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。容易產(chǎn)生錯報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 正向。正向。 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。正

8、向。雜程度。正向。 確定賬戶余額時，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。確定賬戶余額時，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。 會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。正向。 在正常會計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向。在正常會計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向。 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險的概念第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險的概念一、審計(jì)風(fēng)險的含義二、審計(jì)風(fēng)險的分類三、審計(jì)風(fēng)險的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、審計(jì)風(fēng)

9、險與審計(jì)重要四、審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)重要性的關(guān)系性的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009各風(fēng)險要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可接受審計(jì)風(fēng)險可接受審計(jì)風(fēng)險重大錯報(bào)風(fēng)險重大錯報(bào)風(fēng)險可容忍誤差可容忍誤差計(jì)劃檢查風(fēng)險計(jì)劃檢查風(fēng)險計(jì)劃證據(jù)數(shù)量計(jì)劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考參考國際比較審國際比較審計(jì)學(xué)計(jì)學(xué)后修正后修正審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009不同階段檢查風(fēng)險的運(yùn)用不同階段檢查風(fēng)險的運(yùn)用 1、測試階段實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì) 時間 范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)低余額測試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)

10、為主較多2、報(bào)告階段：注冊會計(jì)師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類、報(bào)告階段：注冊會計(jì)師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注冊會計(jì)師可以發(fā)表冊會計(jì)師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。保留意見或無法表示意見。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009報(bào)表與賬戶與交易層次報(bào)表與賬戶與交易層次的審計(jì)風(fēng)險的審計(jì)風(fēng)險 可接受的總體審計(jì)風(fēng)險： 兩層次相同 各風(fēng)險要素：因賬戶而異審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)風(fēng)險、重要性與審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險、重要性與審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；EMR審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2

11、009本章小結(jié) 模式是某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以參照的標(biāo)準(zhǔn)樣式。審計(jì)模式是指某一時期審計(jì)目標(biāo)、對象、范圍和方法等要素的組合。審計(jì)模式是一個歷史范疇，與不同時期審計(jì)目標(biāo)的變化以及對風(fēng)險的認(rèn)識相適應(yīng)，審計(jì)模式的發(fā)展大致可以分為三個階段：賬面基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段、風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)階段。 在風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式中，審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險模式經(jīng)過賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險、制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險定位為重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中實(shí)施審計(jì)程序以評估重大錯報(bào)風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報(bào)風(fēng)險的評估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的

12、審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險降到一個可以接受的低水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險這兩個概念之間呈相互作用的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險就越高。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009米特公司審計(jì)風(fēng)險案例米特公司審計(jì)風(fēng)險案例1 1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險定得比較高？ 約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動情況 管理人員遭受的異常壓力 業(yè)務(wù)性質(zhì) 銀行的信用評價 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009米特公司審計(jì)風(fēng)險案例米特公司審計(jì)風(fēng)險案例2 2哪些因素能彌補(bǔ)問題1中的不足？ 溝通約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等 獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 對所在行