海南大學(xué)工商管理碩士

1、海南大學(xué)工商管理碩士（MBA）學(xué)位論文書寫格式和排版樣本海南大學(xué)MBA教育中心2014年3月修訂海南大學(xué)研究生學(xué)位論文格式規(guī)范學(xué)位論文是學(xué)位申請(qǐng)人用以申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位的重要依據(jù)之一。為進(jìn)一步規(guī)范學(xué)位論文的撰寫和裝訂，促進(jìn)研究生學(xué)位論文格式標(biāo)準(zhǔn)化，特制訂本規(guī)范。一、本規(guī)范中的各項(xiàng)要求適用于答辯前的論文（研究生提交的用于評(píng)閱和答辯的論文，統(tǒng)稱答辯論文）和答辯后提交的裝訂完好供存檔用的論文（簡稱正式論文），凡不符合要求的學(xué)位論文將被認(rèn)作形式審查不合格，各學(xué)院和校學(xué)位辦將不予受理。二、我校碩士和博士學(xué)位的學(xué)位論文一律采用匿名評(píng)閱，研究生須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按答辯論文和正式論文兩種格式提交論文。三、學(xué)位論文

2、的基本要求1、學(xué)位論文要以打印的形式提出，一律采用A4開本（297×210mm），其中上邊距25mm，下邊距25mm，左邊距30mm，右邊距25mm。2、論文正文標(biāo)題設(shè)三級(jí)。每章的章標(biāo)題居中，用黑體小三號(hào)，1.5倍行距，段前0行，段后1行；每章之間另起一頁，用分隔符分開。每節(jié)的節(jié)標(biāo)題居左，用黑體四號(hào)，1.5倍行距，段前0.5行，段后0行。節(jié)中的一級(jí)標(biāo)題居左，用黑體小四號(hào)，1.5倍行距，段前0.5行，段后0行，且都采用左對(duì)齊排版。論文中的各級(jí)標(biāo)題應(yīng)采用統(tǒng)一的編號(hào)體系，一般按“1”、“1.1”、“1.1.1”、“（1）”、“”體系進(jìn)行標(biāo)題編號(hào)，不能將“第一章”、“第二節(jié)”、“一”、“1、

3、”、“1.1”、“（1）”等混編在一起。3、正文標(biāo)題以外的段落，用宋體小四號(hào)（英文用Times New Roman字體小四號(hào)）。設(shè)置成每段落首行縮進(jìn)2字符；行距：多倍行距 1.25；間距：段前、段后均為0行。4、圖表同時(shí)標(biāo)注中英文對(duì)照標(biāo)題，中文圖表名用宋體五號(hào)，加粗（英文圖表名用Times New Roman字體五號(hào)，加粗）；圖表內(nèi)文字中文采用宋體五號(hào)（英文采用Times New Roman字體五號(hào)）。5、一段文字的最后一行不落在下一頁，一段文字的啟始一行不放在前一頁；為保持圖表的完整性，所有的圖表，包括標(biāo)題（圖題、表題）或腳注等，都應(yīng)盡可能放在同一頁。6、論文封面、扉頁、原創(chuàng)性聲明和使用權(quán)說

4、明、中英文摘要無須編排頁碼。論文目錄用羅馬數(shù)字連續(xù)編頁碼。從引言（或?qū)д摚┦醉撻_始，論文正文一律用阿拉伯?dāng)?shù)字連續(xù)編頁碼，頁碼標(biāo)注在每頁頁腳底部居中位置，用宋體小五號(hào)。7、頁眉奇數(shù)頁頁眉，填寫“海南大學(xué)碩士學(xué)位論文” 或“海南大學(xué)博士學(xué)位論文”；偶數(shù)頁頁眉，填寫論文的中文題目。頁眉文字中文采用宋體五號(hào)（英文采用Times New Roman字體五號(hào)）。8、腳注正文中的腳注每頁均按、編順序，不得跨頁連號(hào)編排，腳注用宋體五號(hào)。四、學(xué)位論文的基本格式及具體要求答辯論文與正式論文的區(qū)別僅在內(nèi)容組成上，其他的內(nèi)容和要求二者完全一致。正式論文包括正式論文封面、扉頁、原創(chuàng)性聲明和使用權(quán)說明、中英文摘要、目錄、

5、正文、參考文獻(xiàn)、縮略語表、附錄、致謝等幾個(gè)部分組成，而答辯論文則由答辯論文封面、中英文摘要、目錄、正文、參考文獻(xiàn)、縮略語表等幾部分組成。（一）封面封面分正式論文封面和答辯論文封面。正式論文封面應(yīng)以中文列出以下內(nèi)容：論文題目、研究生姓名、導(dǎo)師姓名、專業(yè)、論文完成時(shí)間等內(nèi)容，答辯論文封面僅只提供中、英文論文題目、專業(yè)、完成時(shí)間。博士正式學(xué)位論文封面一般用深紅色銅版紙、碩士正式學(xué)位論文封面一般用淺藍(lán)色銅版紙。正式論文封面和答辯論文封面式樣見附錄1、附錄2、附錄3，由研究生處印制標(biāo)樣，供申請(qǐng)人編排參考。（二）扉頁以英文形式列出論文題目、研究生姓名、導(dǎo)師姓名、專業(yè)、研究方向等內(nèi)容。扉頁式樣見附錄4。扉頁

6、由研究生處印制標(biāo)樣，供申請(qǐng)人編排參考。（三）原創(chuàng)性聲明和使用權(quán)說明由研究生處印制標(biāo)樣，供申請(qǐng)人編排參考（附錄5）。此頁內(nèi)容不需要任何修改，手寫簽名并填寫日期即可。（四）論文摘要內(nèi)容及排列順序?yàn)椋褐形恼?、中文關(guān)鍵詞、英文摘要、英文關(guān)鍵詞。中文摘要：在5001000字。摘要是對(duì)學(xué)位論文內(nèi)容不加注釋和評(píng)論的簡述，它應(yīng)使人不閱讀學(xué)位論文全文即可獲得全文的主要信息和結(jié)論，是一篇完整的短文，可以獨(dú)立使用。論文摘要應(yīng)說明研究工作的目的、方法、成果和結(jié)論。要突出本文的新見解和創(chuàng)造性的成果?！罢倍钟煤隗w小三號(hào)，居中；1.5倍行距，段前0行，段后1行。摘要正文用設(shè)置成每段落首行縮進(jìn)2字符，用宋體小四號(hào)；行

7、距：多倍行距 1.25；間距：段前、段后均為0行。關(guān)鍵詞：由38個(gè)相對(duì)獨(dú)立的反映論文主體內(nèi)容和涉及范圍的詞或詞組組成。關(guān)鍵詞設(shè)置為首行縮進(jìn)2字符?！瓣P(guān)鍵詞”三字用黑體小三號(hào)，與摘要之間空一行。關(guān)鍵詞之間用分號(hào)間隔，末尾不加標(biāo)點(diǎn)，用仿宋_GB2312字體小四號(hào)；行距：多倍行距 1.25；間距：段前、段后均為0行。英文摘要、英文關(guān)鍵詞的編排要求與中文摘要、中文關(guān)鍵詞相同。（五）目錄目錄一般放在論文摘要之后、正文之前。目錄必須與全文的綱目完全一致，應(yīng)清楚無誤地逐一標(biāo)注該行標(biāo)題在正文中的頁碼。文章的各項(xiàng)內(nèi)容（各級(jí)標(biāo)題），都應(yīng)在目錄中反映出來，不得遺漏。“目錄”二字用黑體小三號(hào)，章、節(jié)標(biāo)題和頁碼，用宋體

8、小四號(hào)。（六）正文正文包括引言（或?qū)д摚⒉牧吓c方法、結(jié)果與分析、討論、結(jié)論等節(jié)。視涉及到的內(nèi)容，每節(jié)還可以分成若干小節(jié)，用小標(biāo)題分開。正文嚴(yán)格按照如下要求撰寫：1、引言（或?qū)д摚┰摬糠謨?nèi)容包括文獻(xiàn)綜述、研究問題的提出、研究目的與意義等基本內(nèi)容。人文社科類學(xué)位論文涉及到的相關(guān)領(lǐng)域的研究進(jìn)展（文獻(xiàn)綜述）、基礎(chǔ)理論等也可以單列一章撰寫。2、材料與方法研究所用的材料應(yīng)詳盡列出并清楚說明各種材料的來源。其中生物材料必須介紹說明其拉丁文學(xué)名、品種名稱、菌株名稱、材料的來源等；所用主要儀器設(shè)備型號(hào)、生產(chǎn)廠家等。實(shí)驗(yàn)方法包括實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、田間種植方式、田間管理、實(shí)驗(yàn)時(shí)間和地點(diǎn)、分析測(cè)定（量）方法等；統(tǒng)計(jì)分析方法

9、包括所用統(tǒng)計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)程序等。對(duì)一些常用的實(shí)驗(yàn)方法可簡要加以描述，但對(duì)于改進(jìn)和自己發(fā)明的新方法則需要作詳細(xì)的介紹。人文社科類學(xué)位論文的研究內(nèi)容與框架、研究方法、創(chuàng)新點(diǎn)等一般在引言（或?qū)д摚┲蟹止?jié)表述。3、結(jié)果與分析詳盡陳述課題的研究結(jié)果，要求客觀科學(xué)。寫作時(shí)力求條理清晰，層次分明，邏輯嚴(yán)密。4、討論討論應(yīng)在對(duì)結(jié)果透徹理解的基礎(chǔ)上，歸納研究的主要結(jié)果，指出與前人的研究結(jié)果相比的進(jìn)步所在和所解決的科學(xué)問題，闡明研究結(jié)果在理論上和應(yīng)用上的價(jià)值、前景等。討論中還應(yīng)指出本研究及其結(jié)果所存在的問題、研究工作的不足方面、進(jìn)一步開展研究的思路和建議等。5、結(jié)論這是學(xué)位論文最終和總體的結(jié)論，應(yīng)該簡練、完整、準(zhǔn)

10、確。人文社科類學(xué)位論文可根據(jù)需要補(bǔ)充“研究展望”或說明“需要進(jìn)一步研究的問題”。正文寫作補(bǔ)充注意事項(xiàng)： （1）在論文中引用文獻(xiàn)時(shí)，采用被引人的姓名（外文姓名只列姓氏）和被引用文獻(xiàn)發(fā)表年份的方式在引用處進(jìn)行標(biāo)注。當(dāng)所引文獻(xiàn)作者為2名以上時(shí)，列出第一作者，后面加“等”（外文為“et al.”）以示省略。如“（胡楊，1995）”、“（胡楊等，1995）”、“（Smith，1993）”、“（Smith et al.，1993）”。（2）論文中的圖、表按在文中出現(xiàn)的先后順序，分別以表1（Table1）、表2（Table2）、，圖1（Fig.1）、圖2（Fig.2）等形式統(tǒng)一編號(hào)。各圖、表都應(yīng)有標(biāo)題（圖題

11、或表題），且標(biāo)題應(yīng)簡潔明了，準(zhǔn)確精當(dāng)，相對(duì)于圖、表居中排列。其中表題一般置于表的上部，圖題一般置于圖的下方。每個(gè)圖表所提供的信息應(yīng)能做到自我解釋（即不看正文應(yīng)能理解各圖表的數(shù)據(jù)、信息）。（3）論文中的表格一律采用3線式表格，必要時(shí)可加腳注（中英文），即表注。表注用右上角半括號(hào)阿拉伯?dāng)?shù)字或小寫英文字母如“1）”、“2）”、“a）”、“b）”等表示。（4）凡屬引用的圖表必須標(biāo)明出處。（5）論文一律采用標(biāo)準(zhǔn)化的西文符號(hào)、代號(hào)等，正確使用大小寫、上下角標(biāo)、正斜體等。一般使用西文斜體書寫格式的有：生物學(xué)屬以下的拉丁文學(xué)名、基因名稱符號(hào)以及用字母代表的數(shù)、一般函數(shù)、激素、統(tǒng)計(jì)學(xué)符號(hào)等。符號(hào)、代號(hào)在論文中第

12、一次出現(xiàn)時(shí)，要用括號(hào)注明中文名稱。（6）論文中計(jì)量單位使用新出版的中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)量和單位中頒布的法定計(jì)量單位。（7）實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的有效位數(shù)表示要一致，有效位數(shù)必須全部寫出。（七）參考文獻(xiàn)1、參考文獻(xiàn)按照在正文中引用的順序進(jìn)行編碼。2、作者一律姓前名后（外文作者名應(yīng)縮寫），作者間用“,”間隔。作者少于3人的應(yīng)全部寫出，3人以上的只列出前3人，后加“等”（外文為“et al.”）。3、標(biāo)題“參考文獻(xiàn)”四字設(shè)置成黑體小三號(hào)，居中；1.5倍行距，段前0行，段后1行。參考文獻(xiàn)正文設(shè)置成宋體五號(hào)，居左，多倍行距1.25行，段前、段后均為0行。4、按照引用的文獻(xiàn)類型不同使用不同的表示方法。按照GB 34

13、69-83文獻(xiàn)類型與文獻(xiàn)載體代碼規(guī)定執(zhí)行。（1）期刊：著者題名刊名J出版年，卷（期）起止頁碼.（2）專著：著者書名M版本（第一版不錄）出版地出版者，出版年起止頁碼.（3）論文集：著者題名編者論文集名C出版地出版者，出版年起止頁碼.（4）學(xué)位論文：著者題名D保存地點(diǎn)保存單位年份.（5）專利：題名P國別專利文獻(xiàn)種類專利號(hào)出版日期.（6）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：編號(hào)標(biāo)準(zhǔn)名稱S.（7）報(bào)紙：著者題名N報(bào)紙名出版日期（版次）.（8）科技報(bào)告：著者題名R保存地點(diǎn)年份.（9）電子文獻(xiàn)：著者題名電子文獻(xiàn)類型標(biāo)識(shí)/載體類型標(biāo)識(shí)文獻(xiàn)出處（出版者或可獲得網(wǎng)址），發(fā)表或更新日期/引用日期（任選）.（10）專著、論文集中的析出文獻(xiàn)：

14、論文著者論文題名A論文集編者（任選）. 論文集題名C出版地：出版者，出版年起止頁碼.（11）其他未說明的文獻(xiàn)類型：著者題名Z出版地出版者，出版年起止頁碼.（八）縮略語表如有必要，有些論文可在參考文獻(xiàn)之后附加一個(gè)縮略語表，以列出文中涉及的各種縮寫、略寫等用語的確切含義。（九）附錄附錄是作為正文主體的補(bǔ)充項(xiàng)目，下列內(nèi)容可以作為附錄：1、插入正文又有損于編排條理性和邏輯性、或者造成部分內(nèi)容篇幅過大的補(bǔ)充材料。如實(shí)驗(yàn)方法、試劑配方、實(shí)驗(yàn)的原始數(shù)據(jù)、公式推導(dǎo)、數(shù)據(jù)處理程序等；2、作者簡歷、在讀期間與課題有關(guān)的研究成果，包括發(fā)表的論文、出版的專著、參加國內(nèi)外學(xué)術(shù)會(huì)議及提交論文等；3、對(duì)一般讀者并非必須閱讀

15、，但對(duì)本專業(yè)同行有參考價(jià)值的資料;4、專業(yè)學(xué)位研究生（例如MBA學(xué)生），凡在讀期間未有文章發(fā)表，但亦必須在“附錄”中表明：“本專業(yè)學(xué)位研究生學(xué)校無發(fā)表文章要求”的字樣。（十）致謝致謝要實(shí)事求是，謙和真誠，力戒浮夸，更不宜對(duì)導(dǎo)師或其他個(gè)人進(jìn)行過分的贊揚(yáng)；既不要將對(duì)自己完成論文提供較大幫助的單位和個(gè)人漏掉，也不要將無關(guān)的個(gè)人或單位羅列進(jìn)去。五、打印說明論文定稿后，必須用優(yōu)質(zhì)的A4紙雙面打?。◤?fù)?。b訂整齊，美觀。封面、扉頁，單面打印。原創(chuàng)性聲明和使用權(quán)說明，單面打印。中英文摘要，如果是一頁，單面打??；否則雙面打印。目錄，如果是一頁，單面打??；如果兩頁，雙面打??；如果三頁，第一、二頁雙面打印，第三

16、頁單面打印，以此類推。正文從引言（或?qū)д摚╅_始到致謝結(jié)束，雙面打印。封底（紙張與封面同質(zhì)、同色），單面打印。六、凡在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能提交形式審查合格論文的研究生，不得辦理論文答辯的其他手續(xù)。由此造成的一切后果，由其本人承擔(dān)。七、本規(guī)范自2014屆研究生起開始執(zhí)行，由研究生處負(fù)責(zé)解釋。 附錄1：海南大學(xué)碩士學(xué)位論文封面標(biāo)樣 學(xué)校代碼： 學(xué)號(hào)： 分 類 號(hào)： 密級(jí)： 小初黑體碩 士 學(xué) 位 論 文3號(hào)宋體加下劃線題 目： 北部灣區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作研究 作 者： X X X 第一導(dǎo)師： X X X 教授 第二導(dǎo)師： X X X 教授 類 別： 專業(yè)碩士學(xué)位 專 業(yè)： 時(shí) 間： 二一三年五月 附錄4： 海南大

17、學(xué)學(xué)位論文扉頁標(biāo)樣此處為英文題名,字體為Times new roman 30號(hào),加粗A ThesisSubmitted in Partial Fulfillment of the RequirementFor the Master Degree in EconomicsByTan Xiao-mingSupervisor: Zhou Zai-hou Submitted time : May,2013 Hainan University, Haikou,Hainan,P.R.China2013 附錄2：“海南大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明” 標(biāo)樣海南大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性

18、聲明本人鄭重聲明： 所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)說明本人完全了解海南大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。學(xué)?？梢詾榇嬖陴^際合作關(guān)系兄弟高校用戶提供文獻(xiàn)傳遞服務(wù)和交換服務(wù)。本人授權(quán)海南大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行

19、檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。保密論文在解密后遵守此規(guī)定。論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本人已經(jīng)認(rèn)真閱讀“CALIS高校學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫發(fā)布章程”，同意將本人的學(xué)位論文提交“CALIS高校學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫”中全文發(fā)布，并可按“章程”中規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。同意論文提交后滯后：半年；一年；二年發(fā)布。 論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日小4號(hào)宋體1.25倍行距段前段后為0黑體小三居中段前0，段后1行1.5倍行距摘 要證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)，是提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)

20、化外部監(jiān)督的重要手段。近年來，上市公司更換為其提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為（以下簡稱“變更行為”）受到了越來越多的學(xué)術(shù)關(guān)注，大量的研究假定上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所是出于“購買審計(jì)意見”的目的，變更行為最終將導(dǎo)致股民利益受到損害。因而，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為受到了政府監(jiān)管部門的關(guān)注。本文首先對(duì)國內(nèi)外以往研究成果進(jìn)行了回顧，匯總了現(xiàn)有的研究成果，包括主要結(jié)論、主要依據(jù)以及實(shí)際效果驗(yàn)證，并指出了現(xiàn)有研究在理論和方法上的不足。在此基礎(chǔ)上，本文拓展了變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為研究的范圍，關(guān)注我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為決策，深度挖掘變更行為的信息內(nèi)涵，揭示變更行為的實(shí)質(zhì)影響。本文從上市公司

21、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“有罪推定”與現(xiàn)實(shí)證據(jù)的矛盾出發(fā)，放棄了傳統(tǒng)研究理論的分析假定，將變更行為的研究回歸到最基本的起點(diǎn)，也就是后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見報(bào)告類型的決定性因素，特別是那些與變更行為密切關(guān)聯(lián)的因素對(duì)于后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告意見類型將產(chǎn)生怎樣的影響。本文對(duì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)鍵因素進(jìn)行相關(guān)性分析和統(tǒng)計(jì)回歸分析，通過對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的論證，確定了影響后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見類型決策的幾個(gè)關(guān)鍵變量，揭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)涵。通過本文的研究，不僅可以拓展對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的研究視角，更有助于為市場(chǎng)監(jiān)管者提供切實(shí)可行的政策建議，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保

22、障我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、快速的發(fā)展。本文主要包括六部分的內(nèi)容，分別是緒言、國內(nèi)外研究的主流理論評(píng)述、實(shí)證研究樣本描述、基本假設(shè)的檢驗(yàn)分析、證券市場(chǎng)變更行為現(xiàn)行監(jiān)管政策及建議、基本結(jié)論。主題詞：上市公司；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；變更；審計(jì)意見；實(shí)證研究仿宋_GB2312小四號(hào)黑體小三號(hào)AbstractTimes New Roman小四號(hào)1.25倍行距段前段后為0Times New Roman小三居中段前0，段后1行1.5倍行距On the security market, the auditors annual audit service for the listed company is the

23、important measures to qualify the companys accounting information and strengthen outside inspection. In these years, people make more concern about the listed company changing auditor behaviors. Various studies have considered the auditor changing of the listed company is for the purpose of opinion

24、shopping that will damage the public benefits. As a result, more restricted inspections were enacted to protect investors by mandatory information disclosing and reporting.We firstly reviewed the existing research accomplishments and figured out its insufficiency. We also developed the research rang

25、es and focus on the listed company changing auditors behaviors decision, deeply explored the changing behaviors meaning and virtual affection. Therefore we give up the traditional research assumptions, concern on the key factors how to affect audit opinion from the successor auditor with the measure

26、s of related and logic statistical analysis. We confirmed some factors affected for the successor auditors audit opinion through the strictly check for the analysis consequences. That will benefit us to explore the meaning of CPAs independent. Our research not only developed the range of research bu

27、t also benefit to support the market inspector with practical policies and suggestions, to stick up for public benefits, protect and develop our countrys market economic healthily and fast development.The article consists of six parts, includes preface, main theories review and analysis about domest

28、ic and oversea experiences, empirical research sample description, basic assumption check analysis, inspect policies and suggestions on security market, consequent conclusion.Times New Roman小四號(hào)Times New Roman小三居中Key words: Listed Company; Auditor; Changing Auditor; Audit Opinion; Empirical Research宋

29、體小四號(hào)1.25倍行距段前段后為0目 錄Times New Roman小三居中段前0，段后1行1.5倍行距1 緒論 11.1 研究的背景及意義 11.1.1研究的背景 11.1.2研究的意義 51.2 研究的內(nèi)容及方法設(shè)計(jì) 51.2.1 研究內(nèi)容 5 1.2.2 研究方法設(shè)計(jì) 101.2.3 研究假設(shè)及分析應(yīng)用技術(shù) 111.3 基本概念 131.3.1上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為 131.3.2 審計(jì)報(bào)告 131.3.3 審計(jì)意見類型 131.3.4 購買審計(jì)意見 162 國內(nèi)外主要研究理論評(píng)析 172.1國內(nèi)外主要研究理論顧 172.1.1國外研究理論回顧 172.1.2國內(nèi)研究理論回顧 2

30、62.2 目前國內(nèi)外理論存在的問題及分析 322.3 研究創(chuàng)新 343 實(shí)證研究樣本描述 363.1 上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的市場(chǎng)分析 363.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)行為分析 413.3 關(guān)鍵因素分析 483.3.1 上市公司發(fā)生重大資產(chǎn)重組 493.3.2 上市公司面臨扭虧壓力 503.3.3上市公司接受特別處理 523.3.4上市公司接受行政檢查 534 基本假設(shè)的檢驗(yàn)分析 564.1 變更前期審計(jì)意見類型對(duì)于當(dāng)期審計(jì)意見類型的影響 564.2 關(guān)鍵因素的假設(shè)檢驗(yàn)分析 594.2.1 假設(shè)檢驗(yàn)一 594.2.2 假設(shè)檢驗(yàn)二 604.2.3 假設(shè)檢驗(yàn)三 61 4.2.

31、4 假設(shè)檢驗(yàn)四 624.3 關(guān)鍵因素的非參數(shù)回歸分析 645 證券市場(chǎng)變更行為監(jiān)管政策及建議 675.1 國內(nèi)外證券市場(chǎng)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的監(jiān)管政策概述 675.2 國內(nèi)外市場(chǎng)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)啟示及政策建議 71結(jié)論 86附錄 90附表一 90附表二 93附表三 96附表四 101附表五 105參考文獻(xiàn) 109后記 11421海南大學(xué)碩士學(xué)位論文小4號(hào)宋體1.25倍行距段前段后為0奇數(shù)頁頁眉內(nèi)容五號(hào)宋體二級(jí)標(biāo)題，黑體四號(hào)居左；段前0.5行，段后0行；1.5倍行距一級(jí)標(biāo)題，黑體小三居中；段前0，段后1行；1.5倍行距1 緒論1.1 研究的背景及意義三級(jí)標(biāo)題，黑體小四號(hào)居左；段前0.5行，段后0行；1.

32、5倍行距1.1.1 研究的背景在我國證券市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（Certified Public Accountant，CPA）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 (Audit Firm，or Auditor)往往被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師接受委托，按照“公平、公正、公開”的原則和既定的業(yè)務(wù)規(guī)則要求，對(duì)上市公司管理層的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(Audit Opinion)不僅僅是會(huì)計(jì)信息使用者判斷上市公司會(huì)計(jì)信息可信度的主要依據(jù)，也是證券監(jiān)管當(dāng)局檢測(cè)上市公司品質(zhì)的重要指標(biāo)，是維護(hù)我國證券市場(chǎng)信用體制的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般理論認(rèn)為，現(xiàn)代公司制的基本特征是公司所有

33、權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，即公司的所有者將公司的生產(chǎn)經(jīng)營委托給職業(yè)經(jīng)理人管理，股東自己并不直接參與公司經(jīng)營，形成了“委托代理”關(guān)系。在這種關(guān)系下，一方面，股東為了保護(hù)自身的利益，對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督，需要委托獨(dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受托管理財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報(bào)告；另一方面，公司管理當(dāng)局同樣為了解除自己的受托責(zé)任，需要向股東提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告，反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在這種委托代理關(guān)系的前提下便產(chǎn)生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)供求關(guān)系。十八世紀(jì)英國發(fā)生的南海事件，導(dǎo)致英國議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師Charles Snell對(duì)南海上市公司進(jìn)行審計(jì)，宣告了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)

34、服務(wù)行業(yè)的誕生。 英國南海股份有限公司審計(jì)案例世界上第一例上市公司審計(jì)案例J. 審計(jì)案例-國外審計(jì)訴訟案例, 遼寧人民出版社, 1998,8:1-6.五號(hào)宋體單倍行距在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的早期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是由投資者或投資者的代表聘任的。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的日益復(fù)雜化，股權(quán)分散性和流動(dòng)性的增強(qiáng)，股東難以與管理當(dāng)局發(fā)生直接關(guān)系，而是通過資本市場(chǎng)與公司進(jìn)行間接聯(lián)系。而作為與資本市場(chǎng)有著緊密聯(lián)系的公司所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系更加間接，股份更加分散，從而更容易產(chǎn)生“搭便車”問題。 股份有限公司中，股東承擔(dān)者監(jiān)督公司管理層，保障收益的責(zé)任。但是股東中有大股東與小股東之分，他們從監(jiān)督中獲得的收益并

35、不相同。在監(jiān)督成本相同的情況下，大股東從監(jiān)督中得到的好處顯然要多于小股東。根據(jù)博弈論的研究，最后的均衡狀態(tài)將是，大股東承擔(dān)起搜集信息、監(jiān)督管理層的責(zé)任，小股東則搭大股東的便車。在這種情況下，上市公司股東往往將內(nèi)部控制和經(jīng)營決策的權(quán)力委托給董事會(huì)，作為監(jiān)督高級(jí)經(jīng)理人員的內(nèi)部控制機(jī)制。董事會(huì)產(chǎn)生的目的是在管理權(quán)與所有權(quán)分離的情況下保護(hù)股東的權(quán)利，其作用包括監(jiān)督上市公司高級(jí)管理人員，批準(zhǔn)上市公司的戰(zhàn)略、監(jiān)控控制系統(tǒng)等，而股東和代表股東的股東大會(huì)則保留了重大事件的批準(zhǔn)權(quán)，如董事會(huì)成員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇、兼并以及新股發(fā)行等，這些權(quán)力的行使必須通過股東大會(huì)來行使。但是在實(shí)際操作中，上市公司的重大決策往往是

36、由董事會(huì)作出后提交股東大會(huì)通過。從這層意義上看，提供獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任權(quán)隨之轉(zhuǎn)移到董事會(huì)手里。隨著上市公司治理機(jī)制的進(jìn)一步發(fā)展、完善，尤其是西方發(fā)生“經(jīng)理革命”后，雖然名義上仍然由董事會(huì)決定經(jīng)理人員的聘任，但實(shí)際上董事會(huì)成員自身往往由首席執(zhí)行官CEO提名和任命，因此上市公司的控制權(quán)很大程度上掌握在上市公司管理層手中。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)也就由管理當(dāng)局掌握著。目前，無論是在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的美國，還是在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任很大程度上都是由被審計(jì)單位的管理當(dāng)局決定。比如在美國，大多數(shù)的董事會(huì)成員是由管理當(dāng)局提名的，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的許多決策取決于董事會(huì)，因此管理當(dāng)

37、局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任具有重大影響，從而導(dǎo)致了部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不傾向于采納管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策。在我國，盡管證監(jiān)會(huì)早在2000年5月頒布的上市公司股東大會(huì)規(guī)范意見中就已經(jīng)明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任由董事會(huì)提出提案，股東大會(huì)表決通過。但是由于目前我國上市公司存在著嚴(yán)重的大股東控制和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際上仍然掌握在上市公司管理層或大股東手中。偶數(shù)頁頁眉內(nèi)容為論文題目五號(hào)宋體由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、審計(jì)收費(fèi)等關(guān)鍵事項(xiàng)受制于上市公司的管理當(dāng)局，導(dǎo)致了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，無法在經(jīng)濟(jì)上保證獨(dú)立。在此情況下，上市公司管理當(dāng)局甚至可以

38、通過解聘來威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表對(duì)其有利的審計(jì)意見（盡管這種威脅有時(shí)可能只是潛在的）。處于弱勢(shì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不遷就管理當(dāng)局，就有遭到解聘的危險(xiǎn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何作出完全無偏的審計(jì)判斷和決策備受質(zhì)疑。尤其在我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)不健全的情況下，面對(duì)集被審計(jì)人和實(shí)際聘任者身份于一身的上市公司管理當(dāng)局，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能完全由上市公司管理層決定能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。一旦上市公司管理層認(rèn)為目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)不能符合其要求，或者不能達(dá)到其目的（實(shí)際上這種要求和目的很可能是不合理的），就可以按照自己的意愿尋找新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)

39、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否在這樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境中保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，確保審計(jì)質(zhì)量，這就是本文研究的主題-上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為。 在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在近二十年間，從起步到迅速發(fā)展，取得了令人矚目的進(jìn)步。從1998年的脫鉤改制開始，中介機(jī)構(gòu)清理整頓、上規(guī)模發(fā)展政策引發(fā)大規(guī)模合并浪潮等一系列重大變革促使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷走向成熟，為我國證券市場(chǎng)的良性發(fā)展和運(yùn)作發(fā)揮著重要作用。在證券市場(chǎng)上，市場(chǎng)參與各方，特別是廣大投資者都期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者利益和改善上市公司治理等方面發(fā)揮重要作用。然而，近年來我國上市公司屢屢出現(xiàn)虛報(bào)

40、、假報(bào)利潤、欺騙投資者的現(xiàn)象，比如瓊民源、銀廣夏、藍(lán)田股份、三普制藥、錦州港等事件，打擊了投資者的信心。國際證券市場(chǎng)上，安然、世界通訊、環(huán)球電訊、朗訊科技等一系列重大財(cái)務(wù)欺詐案件更是激起了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的廣泛關(guān)注，更多資本市場(chǎng)的信息使用者開始思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)到底能在多大程度上保障資本市場(chǎng)的信息系統(tǒng)的真實(shí)性、可依賴性。特別是在發(fā)生上市公司發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這種特定情況下，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否面對(duì)來自客戶的壓力，做到出淤泥而不染，將維護(hù)股東權(quán)益堅(jiān)持到底，或是與上市公司管理層同流合污，成為欺詐公眾的幫兇，這些都導(dǎo)致后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量成為市場(chǎng)公眾、市場(chǎng)監(jiān)

41、管者、學(xué)術(shù)界日益關(guān)注的焦點(diǎn)。從我國歷年證券市場(chǎng)上市公司監(jiān)管部門公布的數(shù)據(jù)來看，隨著上市公司數(shù)目的不斷增多，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象也在呈現(xiàn)不斷的增多的趨勢(shì)。由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司年報(bào)審計(jì)必須具備政府有關(guān)部門頒發(fā)的證券、期貨從業(yè)資格證，正是因?yàn)橛辛诉@種審計(jì)服務(wù)資質(zhì)的限制，顯然我國審計(jì)市場(chǎng)仍然是一個(gè)“買方市場(chǎng)”。如果排除會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槭プC券期貨從業(yè)資格造成上市公司必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特別情況外，歷年來上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量如下：1995年報(bào)A股上市公司287家，有其中2家發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為，變更比率僅為0.17%；1996年報(bào)A股上市公司311家，有10家變更會(huì)計(jì)師事務(wù)

42、所，變更比率為3.12%；1997年報(bào)A股514家，有23家變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變更比率為4.15%；1998年A股720家，35家變更，變更比率4.19%；1999年A股782家，50家變更，變更比率6.11%。 耿建新,楊鶴. 我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的分析J. 會(huì)計(jì)研究, 2001(4):57. 1995年至1999年年報(bào)中上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所趨勢(shì)見圖1。小五號(hào)宋體單倍行距五號(hào)宋體加粗圖1 1995-1999年變更趨勢(shì)圖資料來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室以及上海、深圳證券交易所網(wǎng)站公告的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)整理。進(jìn)入21世紀(jì)，上市公司變更會(huì)計(jì)

43、師事務(wù)所的趨勢(shì)持續(xù)增長。2000年報(bào)上市公司（含A、B股）1086家，其中92家發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，變更比例達(dá)到8.47%。2001年報(bào)上市公司1154家，其中64家發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為，變更比例為5.55%；2002年報(bào)上市公司（含A、B股）1223家，其中123家發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為，變更比例為10.06%；2003年報(bào)上市公司（含A、B股）1285家，其中95家發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為，變更比例為7.39%；2004年報(bào)上市公司（含A、B股）1373家，其中105家發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為，變更比例為7.65%。 資料來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)

44、首席會(huì)計(jì)師辦公室以及上海、深圳證券交易所網(wǎng)站公告的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)整理。 2000年至2004年年報(bào)中上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所趨勢(shì)見圖2。在如此短的時(shí)間內(nèi)，上市公司頻繁更換會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，已經(jīng)引起社會(huì)及行業(yè)監(jiān)管部門的重視重點(diǎn)關(guān)注。圖2 2000-2004年變更趨勢(shì)圖資料來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室以及上海、深圳證券交易所網(wǎng)站公告的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)整理。1.1.2 研究的意義本文旨在以我國21世紀(jì)初的證券審計(jì)市場(chǎng)為基本背景，以實(shí)證研究為主要研究方法，對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的總體特征、影響因素、信息披露、潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管政策設(shè)計(jì)進(jìn)

45、行全面研究。根據(jù)前面分析的傳統(tǒng)“有罪推定”理論，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往意味著潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果，即被審計(jì)單位管理當(dāng)局試圖通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利的審計(jì)意見類型，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了避免解聘威脅，放棄根本的獨(dú)立性要求，屈從于客戶的需要，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，同時(shí)上市公司的許多財(cái)務(wù)問題也就隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)而被掩藏，有可能使投資者蒙受經(jīng)濟(jì)損失 李爽,吳溪. 審計(jì)變更的監(jiān)管思想、政策效應(yīng)與學(xué)術(shù)含義-基于2002年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管措施的探討J. 會(huì)計(jì)研究, 2002(11):32.。從市場(chǎng)監(jiān)管的角度來看，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更行為也是對(duì)行業(yè)管理研究極具有積極和現(xiàn)實(shí)意義的切入

46、點(diǎn)，本文試圖揭示上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)意見類型之間的相互關(guān)系、具體影響與行為特征，揭示上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為背后的玄機(jī)，進(jìn)而為資本市場(chǎng)的信息使用者最大限度地減少?zèng)Q策失誤和投資損失提供理論支持。1.2 研究的內(nèi)容及方法設(shè)計(jì)1.2.1 研究內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)反映上市公司經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，收集必要的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的意見類型分為四種 2006年以前的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告規(guī)定為無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕發(fā)表意見四種審計(jì)意見類型。而2006年頒布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告中規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)審

47、計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩種，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告又分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被稱為“清潔審計(jì)意見”，其他帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者保留、否定、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告被稱為“不清潔審計(jì)意見”。在以往的研究中，針對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的研究理論與方法，往往首先從承接審計(jì)業(yè)務(wù)的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所“有罪”假設(shè)出發(fā)，也就是說后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然為上市公司管理層“收買”，雙方合謀出具了“改善”的審計(jì)意見，然后通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對(duì)比分析的方法，闡釋上市公司是否能夠通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為獲得“清潔”或者“改善”審計(jì)意見類型。這里的“改善”審計(jì)

48、意見，大多是指由非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 也有的研究認(rèn)為，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)意見、強(qiáng)調(diào)段加無保留意見、保留意見、強(qiáng)調(diào)段加保留意見、無法表示意見、否定意見的順序，只要后任出具的審計(jì)意見類型順序在前任審計(jì)意見類型之前，都應(yīng)視為“改善”。 在本文中，避開了后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“有罪推定”假設(shè)，而把研究的重點(diǎn)放在關(guān)注后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷與執(zhí)業(yè)程序。1.2.1.1 研究樣本數(shù)據(jù)收集本文收集了2001年報(bào)至2004年報(bào)共四年的上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的相關(guān)數(shù)據(jù)(見表1) 截至本文實(shí)證研究數(shù)據(jù)收集截至日（2006年3月31日），我國上市公司2005年度年報(bào)尚未全部公布，所以本文

49、收集的樣本量只限于2001年報(bào)至2004年報(bào)期間我國上市公司發(fā)生變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形。，共計(jì)387家/次（含一家上市公司連續(xù)數(shù)年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況），涉及81家具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)年度審計(jì)報(bào)告773份，有關(guān)上市公司公告信息萬余條。涉及的主要指標(biāo)包括上市公司變更前后年度提供審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、前后期審計(jì)報(bào)告的意見類型，包括變更當(dāng)年在內(nèi)連續(xù)三年的盈利情況，進(jìn)行重大資產(chǎn)重組的情況，是否因連續(xù)虧損接受特別處理以及接受證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部等政府部門組織的專案行政檢查情況。五號(hào)宋體五號(hào)宋體加粗表1 2001-2004年年報(bào)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體情況年報(bào)年度發(fā)生變更的

50、上市公司數(shù)量當(dāng)期上市公司數(shù)量比 例20016411545.55%2002123122310.06%20039512857.39%200410513737.65%合 計(jì)387503530.65資料來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室以及上海、深圳證券交易所網(wǎng)站公告的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)整理。1.2.1.2 變更前后年報(bào)審計(jì)意見類型對(duì)比分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)發(fā)表審計(jì)意見是對(duì)上市公司經(jīng)營情況與風(fēng)險(xiǎn)判斷的最終體現(xiàn)。在上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況下，通過前、后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)審計(jì)意見類型的對(duì)比分析，特別是非標(biāo)意見所占比例及具體分布情況(見表2)，可以發(fā)現(xiàn)影響后任會(huì)計(jì)師

51、事務(wù)所出具“非標(biāo)”意見審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵因素。表 2 2001-2004年年報(bào)上市公司“非標(biāo)”審計(jì)意見分布對(duì)比表年報(bào)年度發(fā)生變更的上市公司市場(chǎng)整體水平200128.12%15.53%200230.33%12.38%200318.95%8.29%200421.90%10.76%資料來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室以及上海、深圳證券交易所網(wǎng)站公告的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)整理。1.2.1.3 分析變更原因，確定變更行為的關(guān)鍵因素本文對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的研究將主要從上市公司年報(bào)披露的變更原因入手。由于上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策屬于上市公司管理層內(nèi)部的責(zé)任，會(huì)

52、計(jì)師事務(wù)所自身也往往考慮遵守業(yè)內(nèi)為客戶保密的職業(yè)道德要求，所以上市公司年報(bào)中公開披露的變更原因有可能并非實(shí)際導(dǎo)致變更的原因。由于缺乏高度可信的證據(jù)，本文僅對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開披露的原因進(jìn)行簡單分析。從年報(bào)公開披露的變更原因來看，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要包括兩方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)放棄業(yè)務(wù)和上市公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)放棄業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)放棄高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，需要首先對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然后逐年根據(jù)審計(jì)情況及上市公司財(cái)務(wù)狀況，包括上市公司管理層的誠信度等各方面不斷重新評(píng)估。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所

53、發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能導(dǎo)致訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將有可能主動(dòng)放棄該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，也有可能提出比上市公司管理層建議更為嚴(yán)格的調(diào)整意見，如果不能與上市公司達(dá)成一致，就將導(dǎo)致重大審計(jì)分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此放棄該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。在我國證券市場(chǎng)上，由于尚處于“買方市場(chǎng)”階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)?#183;·········。·············

54、;··················································

55、;···············。··································

56、3;··································2 國內(nèi)外主要研究理論評(píng)析2.1 國內(nèi)外主要研究理論回顧證券市場(chǎng)理論研究與證券市場(chǎng)的發(fā)展水平密切相關(guān)。伴隨證券市場(chǎng)的發(fā)展、完善，國外學(xué)術(shù)界對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所 國外研究論文通常指的是

57、審計(jì)師或變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。行為的研究已經(jīng)有幾十年的歷史，理論和方法相對(duì)成熟，并且已經(jīng)取得了積極的成果。相比而言，國內(nèi)對(duì)這方面的研究尚處于起步階段，往往以采納、借鑒國外研究理論，套用國外研究方法闡釋國內(nèi)證券市場(chǎng)基礎(chǔ)現(xiàn)象與性質(zhì)。2.1.1 國外理論研究回顧國外有關(guān)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究文獻(xiàn)，主要涵蓋上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因分析、市場(chǎng)反應(yīng)模型以及信息披露規(guī)范等方面。2.1.1.1 國外上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因方面的研究國外對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的研究最早可以追溯到上世紀(jì)60年代末，特別是隨著現(xiàn)代公司制理論有關(guān)委托代理模型的成熟、演進(jìn)，針對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的原因研究也找到了新的突破