行政事業(yè)單位會計

1、行政事業(yè)單位會計實務(wù) 我國會計體系主要分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類。預(yù)算會計包括政府會計和非盈利組織會計。在政府會計中，各級財政部門（部、廳、局）負(fù)責(zé)各級政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會計，各個行政機關(guān)的會計稱為行政單位會計。非盈利組織會計主要指事業(yè)單位會計。第一章政府會計概述§ 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求§ 本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務(wù)、會計原則以及會計要素和會計科目。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。第一節(jié) 政府會計的概念一、政府會計的對象 政府會計是各級政府財政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級政府預(yù)算和行政單位

2、預(yù)算執(zhí)行情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各級政府和行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。§ 政府會計的對象是指政府會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。§ 在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財政部門、行政單位的資金運動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。 二、政

3、府會計的特點和任務(wù) 政府會計的公共性 組織體系的統(tǒng)一性 核算內(nèi)容的預(yù)算性 三、政府會計的會計要素（一）會計要素的構(gòu)成 政府會計的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費用）五個要素。§ 資產(chǎn) 資產(chǎn)是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。 資產(chǎn)具有以下特征： 其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源； 其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計量； 其三，資產(chǎn)必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用； 其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權(quán)利。 財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)，包括一級政府的財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項等。 行政單位

4、會計核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財產(chǎn)和債權(quán)以及其他權(quán)利。§ 負(fù)債 負(fù)債是指一級政府或一個單位組織承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級財政之間、與預(yù)算單位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發(fā)行公債，這就形成了財政的負(fù)債事項。 財政總預(yù)算會計核算的負(fù)債，包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。 行政單位會計核算的負(fù)債，包括單位和組織的借入款項、應(yīng)付和預(yù)收款項以及各種應(yīng)繳款項等。§ 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。 財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所

5、掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。 行政單位會計核算的凈資產(chǎn)反映國家、單位和組織對資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括各項基金和各項結(jié)余。§ 收入 收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。 財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。 財政總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。 行政單位的收入是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外收入和其他收入等。§ 支出 支出是指一級政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費和損失。 財政支出是一級政府為實

6、現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。 行政單位的支出是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出和基建支出等。（二）會計要素之間的關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入§ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。§ 例1-1 從供應(yīng)單位購入材料5000元，貨款尚未支付。§ 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目增加5

7、000元，另一方面使負(fù)債項目增加5000元。不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。§ 例1-2 以銀行存款5000元歸還前欠供應(yīng)單位的貨款。§ 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目減少5000元，另一方面使負(fù)債項目減少5000元。會計等式依然保持平衡關(guān)系。§ 例1-3 從銀行提取現(xiàn)金500元。§ 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目增加500元。另一方面使另一資產(chǎn)項目減少500元。資產(chǎn)總額、負(fù)債和凈資產(chǎn)總額都沒有發(fā)生變動。§ 例1-4 開出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。§ 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使負(fù)債項目增加3 000元。另一方面使另一負(fù)債

8、項目減少3000元。負(fù)債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒有發(fā)生變動。§ 例1-5 收到財政撥入本月經(jīng)費200000元，存入銀行。§ 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項目也增加200 000元。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會計等式的平衡關(guān)系。§ 例1-6 職工張某出差，其應(yīng)發(fā)工資1000元未領(lǐng)，暫存代保管。§ 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項目增加1000元，另一方面使負(fù)債項目增加1000元。支出和負(fù)債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關(guān)系。§ 由此可見，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素發(fā)生增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。 第

9、二節(jié) 政府會計的會計科目§ 會計科目是對會計要素的進(jìn)一步分類，是對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱。 一、會計科目設(shè)置的原則 依照會計法，充分體現(xiàn)財政預(yù)算資金和單位資金的運動規(guī)律和特點。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。 著眼于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。 要充分體現(xiàn)各會計主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。 有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時提供會計信息。 § 二、總賬科目及其核算內(nèi)容§ （一）財政總預(yù)算會計科目§ （二）行政單位會計科目三、明細(xì)科目的設(shè)置§ 總賬科

10、目是按照會計制度的規(guī)定設(shè)置的，而明細(xì)科目是根據(jù)核算需要設(shè)置的。明細(xì)科目的設(shè)置一般有三種情況： 1、按照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。 2、按結(jié)算單位、個人名稱或事項設(shè)置明細(xì)科目。 3、按財產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。§ 從總賬科目和明細(xì)科目的關(guān)系來看，總賬科目是設(shè)置總賬賬戶的依據(jù)，明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)?？傎~科目是明細(xì)科目的綜合，它對明細(xì)科目起控制作用；明細(xì)科目是總賬科目的詳細(xì)分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。第二章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 § 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求§ 本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定

11、資產(chǎn)等的管理及核算; 行政單位負(fù)債的內(nèi)容及各項負(fù)債的核算。通過學(xué)習(xí)，掌握行政單位各項資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定及核算;掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項負(fù)債的核算。第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算 § （一）財政授權(quán)用款額度§ 1、財政授權(quán)用款額度的涵義§ 財政授權(quán)用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請，財政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財政授權(quán)支付憑證支用款項。§ 國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付

12、到商品或勞務(wù)提供者的財政性資金管理模式。§ 國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。 § 國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財政性資金層層撥付的程序。§ 財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。§ 財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財

13、政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。§ 財政授權(quán)用款額度就是在財政授權(quán)支付方式下財政部門給各預(yù)算單位下達(dá)的用款限度。財政為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權(quán)用款額度的下達(dá)、使用情況。 § 2、財政授權(quán)用款額度的核算§ 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。若有跨年度使用的限額，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入下年使用。 § 例1收到代理銀行轉(zhuǎn)來的

14、財政授權(quán)支付額度到賬通知書，列示本月財政授權(quán)支付額度為200000元（預(yù)算內(nèi)）。§ 借：零余額賬戶用款額度 200000.00§ 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費） 200000.00 若收到的是來自于預(yù)算外資金財政專戶的財政授權(quán)用款額度，則記§ 借：零余額賬戶用款額度 § 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付§ 例2開出“財政授權(quán)支付憑證”，提取現(xiàn)金5000元備用。§ 借：現(xiàn)金 5000.00§ 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00§ 例3開出“財政授權(quán)支付憑證”，支付水費2800元。§ 借：經(jīng)費支出-基

15、本支出（公用支出）（水電費） 2800.00§ 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00§ （二）銀行存款§ 各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。但由于我國經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進(jìn)的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個過渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預(yù)算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報財政部門審批、備案。§ 現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售

16、房款、住房維修基金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費、工會經(jīng)費專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。§ ¡°銀行存款¡±（資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。§ 例4外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。§ 借：銀行存款 3000.00§ 貸：其他收入 3000.00§ 例5收到廢舊物品變價收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。§ 借：現(xiàn)金 600.00§ 貸：其他收入 600.00§ 借：銀行存款 60

17、0.00§ 貸：現(xiàn)金 600.00§ 例6收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資2000元。§ 借：銀行存款 2000.00§ 貸：暫存款 2000.00§ （三）現(xiàn)金§ 1、現(xiàn)金的管理§ 現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務(wù)，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產(chǎn)。因此行政單位應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強對現(xiàn)金收支的日常管理，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算。§ 現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實物管理、現(xiàn)金的使用管

18、理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。§ （1）現(xiàn)金的實物管理§ （2）現(xiàn)金的使用管理§ （3）現(xiàn)金的庫存限額管理 § （4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度§ 2、現(xiàn)金的核算§ 為總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。“現(xiàn)金”總分類賬戶由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行登記。例7開出“財政授權(quán)支付憑證”，提取現(xiàn)金5000元備用。§ 借：現(xiàn)金 5000.00§ 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00例8王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借

19、差旅費3000元。§ 借：暫付款王濤 3000.00§ 貸：現(xiàn)金 3000.00例9李明報銷郵寄費60元，付給現(xiàn)金。§ 借：經(jīng)費支出基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費） 60.00§ 貸：現(xiàn)金 60.00 § 3、現(xiàn)金的清查§ 現(xiàn)金的清查是指庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。§ （四）有價證券§ 有價證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)按法定程序發(fā)

20、行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。§ 有價證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國家公債和公司債券等）。§ 1、行政單位購買有價證券的規(guī)定§ 2、有價證券的核算§ 為核算有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應(yīng)設(shè)置“有價證券”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入數(shù)，貸方記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫存的有價證券數(shù)。例10用結(jié)余資金購買年利率為3.56%的國債10000元。§ 借：有價證券 10000.00§ 貸：

21、銀行存款 10000.00例11接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓，收進(jìn)款項10800元。§ 借：銀行存款 10800.00§ 貸：有價證券 10000.00§ 其他收入利息 800.00§ 二、暫付款項§ （一）預(yù)付政府采購款§ 政府采購，是指各級政府為開展日常政務(wù)活動或為社會提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務(wù)的購買。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府得到物美價廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。§ 在實撥資金方式

22、下，行政單位通過政府采購采購物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購資金專戶時，即發(fā)生預(yù)付政府采購款。§ 為核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃付到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付政府采購款”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。§ 例12單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。 § 借：預(yù)付政府采購款 46000.00§ 貸：銀行存款 46000.00§ 例135天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票

23、等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗收合格，安裝后交付使用。§ 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）46000.00 § 貸：預(yù)付政府采購款 46000.00 § 借：固定資產(chǎn) 46000.00 § 貸：固定基金 46000.00 § （二）其他暫付款§ 1、暫付款的內(nèi)容及其管理§ 行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時待結(jié)算款項。§ 對暫付款管理，要求做到嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理。§ （1）嚴(yán)格控制。§ （2）健全手續(xù)。§

24、（3）及時清理。§ 2、暫付款的核算§ 為了核算待結(jié)算的暫付款項和應(yīng)向其他單位和個人收取的款項，行政單位應(yīng)設(shè)置"暫付款"（資產(chǎn)類）賬戶。借方記暫付款項的發(fā)生數(shù)，貸方記結(jié)算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。年終應(yīng)盡量結(jié)清，確實無法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。暫付款應(yīng)按債務(wù)人（單位或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。§ 例14李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。§ 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（差旅費 ） 2800.00§ 貸：暫付款-李想 2000.00 § 現(xiàn)金 800.00 § 例15為購

25、買材料（非政府采購項目），向A公司預(yù)付貨款6000元，開出財政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。§ 借：暫付款 6000.00 § 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 § 三、 庫存材料§ （一）庫存材料的管理§ 行政單位的材料是指大宗購買進(jìn)入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器具等。§ 行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復(fù)原的材料，一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。§ 單位購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)直接列支

26、，不作庫存材料核算，但仍然會存在材料管理問題，其主要內(nèi)容包括材料的采購管理、收發(fā)管理等。§ （二）材料的核算§ 1、材料的計價§ （1）行政單位購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購、運輸過程中的運雜費、差旅費等不計入材料價格，直接作有關(guān)支出處理。§ （2）材料出庫可根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價值。§ 2、材料的核算§ 為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置"庫存材料"（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入、調(diào)入、盤盈等材料的增加數(shù)；貸方記領(lǐng)用、損失、盤虧等減少數(shù)。

27、借方余額反映庫存未耗用的材料的實際價值。庫存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別及品種等進(jìn)行明細(xì)核算。§ 例16前已預(yù)付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。實際金額為6500元（含稅），另付運費200元，開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行補付差額。§ 借：庫存材料 6500.00 § 貸：暫付款 6000.00 § 零余額賬戶用款額度 500.00 § 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（其他費用200.00§ 貸：零余額賬戶用款額度 200.00 § 例17辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價10元。 §

28、借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（維修費） 1000.00§ 貸：庫存材料 1000.00 § 例18從民意公司購進(jìn)辦公用品計2600元，驗收 入庫，約定30天后付款。§ 借：庫存材料 2600.00 § 貸：暫存款-民意公司 2600.00 § 例19月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。 § 借：待處理財產(chǎn)損溢 100.00 § 貸：庫存材料 100.00 § 例20接例19，經(jīng)批準(zhǔn)列作支出。§ 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（其他費用） 100.00§ 貸：待處理財產(chǎn)

29、損溢 100.00 § 四、固定資產(chǎn)與在建工程§ （一）固定資產(chǎn)與累計折舊§ 1、固定資產(chǎn)的范圍§ 固定資產(chǎn)是指單價在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。§ 行政單位的一般設(shè)備，單價在500元以上，專用設(shè)備單價在800元以上，使用年限在一年以上的，都作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。單價雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。§ 2、固定資產(chǎn)的分類§ 行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類，一般分為六類：§ （1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有

30、權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。其中，房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。§ （2）專用設(shè)備。是指單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如專業(yè)儀器、設(shè)備等。§ （3）一般設(shè)備。是指單位用于公務(wù)工作的通用設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。§ （4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀(jì)念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、字畫、紀(jì)念品等。§ （5）圖書。是指專業(yè)圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一

31、管理使用的業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。§ （6）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。§ 3、固定資產(chǎn)的計價§ 現(xiàn)行制度對行政單位固定資產(chǎn)的計價，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。§ 4、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：§ （1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；§ （2）增加補充設(shè)備或改良裝置的；§ （3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；§ （4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；§ （5）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。§ 5、固定資產(chǎn)的核算§

32、; 行政單位設(shè)置"固定資產(chǎn)"和"固定基金"兩個賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。§ "固定資產(chǎn)"（資產(chǎn)類）賬戶 ，借方記固定資產(chǎn)購入、調(diào)入、自建、接受捐贈、盤盈等的增加數(shù)，貸方記調(diào)出、報廢、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映實存固定資產(chǎn)的價值。§ "固定基金"（凈資產(chǎn)類）賬戶 ，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與"固定資產(chǎn)"數(shù)保持一致。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。貸方余額反映實存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。§ 例21經(jīng)批準(zhǔn)，通過政府采購購置復(fù)印機一臺，貨款21000元，增值稅為

33、3570元，驗收后交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。§ 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費） 24570.00§ 貸：撥入經(jīng)費-財政直接支付（基本經(jīng)費） 24570.00 § § 借：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 24570 .00 § 貸：固定基金 24570.00 § 例22經(jīng)批準(zhǔn)報廢電視機一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進(jìn)現(xiàn)金。§ 借：固定基金 3200.00§ 貸：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 3200.00§ 借：現(xiàn)金 200.00§ 貸：其他收入 200.00§ 例23通

34、過政府采購購買業(yè)務(wù)用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。§ 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費 ） 73100.00§ 貸：撥入經(jīng)費-財政直接支付（基本經(jīng)費） 73100.00 § 借：固定資產(chǎn) 73100.00 § 貸：固定基金 73100.00 § 例24開出財政授權(quán)支付憑證，購買文件柜5個，計2300元，驗收合格，交付使用。§ 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備 購置費） 2300.00§ 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00§ 借：固定資產(chǎn)

35、2300.00 § 貸：固定基金 2300.00 § （二）在建工程§ 為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴建、改建。新建、擴建、改建過程中發(fā)生的費用，先通過“在建工程”賬戶歸集，待工程完工后，將其轉(zhuǎn)入“經(jīng)費支出”，同時增加固定資產(chǎn)。§ “在建工程”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費用。§ 例25為改善辦公條件，決定對一棟舊房進(jìn)行改建，先期支付拆除費用5000元。§ 借：在建工程 5000.00 § 貸：零

36、余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 5000.00§ 例26為房屋改造分期購進(jìn)各種材料（非政府采購）共計124000元。§ 借：在建工程 124000.00 § 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 124000.00§ 例27支付人工費用共計18000元。§ 借：在建工程 18000.00§ 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付18000.00§ 例28工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。§ 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（一般設(shè)備購置費） 147000.00§ 貸：在建工程 147000.00 § 借

37、：固定資產(chǎn) 147000.00 § 貸：固定基金 147000.00 § 五、固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢 § （一）固定資產(chǎn)清理的目的§ 固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務(wù)必不可少的物質(zhì)條件，應(yīng)加強管理，定期不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過清查不僅可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實保證固定資產(chǎn)的安全完整。§ （二）固定資產(chǎn)清理的方法§ 為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作，應(yīng)成立由分管領(lǐng)導(dǎo)、

38、有關(guān)部門的主管人員、技術(shù)人員、會計人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的清理工作。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計劃，確定清理的范圍和對象，落實組織分工，會計人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。清理中，應(yīng)首先查明各種固定資產(chǎn)的實際盤存數(shù)，并認(rèn)真做好盤存記錄，然后將實存數(shù)與賬存數(shù)相核對。對賬實不符的部分填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，詳細(xì)列明盤盈盤虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容。§ （三）固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理§ 對清理過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時調(diào)整賬目，做到賬實相符。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報告單位領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的

39、意見處理。§ 為核算固定資產(chǎn)的損溢情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記盤盈的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，貸方記盤虧的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，余額反映待處理的財產(chǎn)損溢數(shù)。§ 1、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，先記：§ 借：待處理財產(chǎn)損溢§ 貸：暫存款§ 報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作增加資產(chǎn)處理，記：§ 借：暫存款§ 貸：待處理財產(chǎn)損溢§ 借：固定資產(chǎn)§ 貸：固定基金§ 2、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，先記：§ 借：暫付款§ 貸：待處理財產(chǎn)損溢§ 報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作相應(yīng)處理。§

40、; 若屬非責(zé)任原因，作減少資產(chǎn)處理，記：§ 借：待處理財產(chǎn)損溢§ 貸：暫付款§ 借：固定基金§ 貸：固定資產(chǎn)§ 若屬責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償并收到賠償款時，記：§ 借：待處理財產(chǎn)損溢§ 貸：暫付款§ 借：固定基金§ 貸：固定資產(chǎn)§ 借：現(xiàn)金§ 貸：其他收入 第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算 § 一、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財政專戶款§ （一）應(yīng)繳預(yù)算款§ 1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容§ 應(yīng)繳預(yù)算款是指通過行政單位代收的屬于財政預(yù)算收入（包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入）的

41、款項。§ 應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。§ 2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理§ 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級財政規(guī)定辦理。但每月末不論是否達(dá)到額度，均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。§ 3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算§ 為核算單位應(yīng)繳預(yù)算的各種款項的應(yīng)繳、已繳情況，應(yīng)設(shè)置"應(yīng)繳預(yù)算款"（負(fù)債類）賬戶。 § 例29發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620元，款項已送存銀行。 §

42、; 借：銀行存款 13620.00§ 貸：應(yīng)繳預(yù)算款-行政性收費收入 13620.00§ 例30填列"繳款書"，將上述款項上繳國庫。 § 借：應(yīng)繳預(yù)算款 13620.00§ 貸：銀行存款 13620.00§ 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。 § （二）應(yīng)繳財政專戶款§ 1、應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及管理§ 應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入。財政專戶是財政預(yù)算外資金專戶的簡稱。將預(yù)算外資金繳入財政專戶，是加強預(yù)算外資金管理的

43、一個有效方法。§ 2、應(yīng)繳財政專戶款的核算§ 為核算行政單位應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”（負(fù)債類）賬戶。貸方記應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無余額。§ 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。§ （1）預(yù)算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算§ 依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記§ 借：銀行存款§ 貸：應(yīng)繳財政專戶款§ 上繳財政專戶時，記§ 借：應(yīng)繳財政專戶款§

44、; 貸：銀行存款§ 收到財政按計劃撥還本單位的預(yù)算外資金(授權(quán)支付)時，記§ 借：銀行存款§ 貸：預(yù)算外資金收入 -財政授權(quán)支付§ 單位使用上項資金時，記§ 借：經(jīng)費支出-××ק 貸：銀行存款§ （2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算§ 收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記§ 借：銀行存款§ 貸：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分）§ 預(yù)算外資金收入（留用部分）§ 將上項應(yīng)繳部分上繳時，記§ 借：應(yīng)繳財政專戶款§ 貸：銀行

45、存款§ （3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財政專戶方式下的核算§ 收到預(yù)算外收入款項時，記§ 借：銀行存款§ 貸：預(yù)算外資金收入§ 使用預(yù)算外資金時，記§ 借：經(jīng)費支出-××ק 貸：銀行存款§ 年終計算預(yù)算外資金結(jié)余，對結(jié)余部分記：§ 借：預(yù)算外資金收入§ 貸：應(yīng)繳財政專戶款§ 上項結(jié)余部分上繳財政專戶時，記§ 借：應(yīng)繳財政專戶款§ 貸：銀行存款§ 二、暫存款 § （一）暫存款的內(nèi)容§ 行政單位的暫存款是指行

46、政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，包括臨時性暫存款和應(yīng)付款。臨時性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報酬以及性質(zhì)不明的長款等。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。§ （二）暫存款的核算§ 為核算行政單位發(fā)生的各種臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算的款項，應(yīng)設(shè)置"暫存款"（負(fù)債類）賬戶。貸方記暫存、應(yīng)付款項的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存、應(yīng)付款。暫存款按對方單位或款項名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。§ 例31 購進(jìn)乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。 § 借：庫存材料 2

47、000.00§ 貸：暫存款 2000.00§ 例32 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元 。§ 借：銀行存款 3000.00§ 貸：暫存款 3000.00§ 例33上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。§ 借：暫存款 3000.00§ 貸：其他收入 2000.00§ 銀行存款 1000.00第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算§ 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求§ 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費、基建支出的

48、核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。第一節(jié) 行政單位收入的核算§ 一、撥入經(jīng)費§ （一）撥入經(jīng)費的管理§ 撥入經(jīng)費是指行政單位按核定的預(yù)算，從財政部門取得的預(yù)算經(jīng)費，包括財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩部分。§ 1、財政直接支付§ 財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。§ 實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級對下級的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項目的支出 。§ 財政直接支付基本程序。 § 2、財政授權(quán)支付§ 財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財政部門授權(quán)，在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。§