財(cái)務(wù)報(bào)表分析5

1、第三節(jié)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（1）管理用財(cái)務(wù)報(bào)表3（2）管理用財(cái)務(wù)分析體系3一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)活動(dòng)的分類企業(yè)在產(chǎn)品和要素市場(chǎng)上進(jìn)行銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)金融活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)以及多余資金的利用在資本市場(chǎng)上進(jìn)行企業(yè)活動(dòng) 圖2-2【提示1】這里的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”包括生產(chǎn)性資本投資活動(dòng)，與會(huì)計(jì)的“現(xiàn)金流量表”的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”一詞含義不同。在對(duì)外發(fā)布的“現(xiàn)金流量表”中，將企業(yè)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”不包含投資活動(dòng)?！咎崾?】財(cái)務(wù)管理要求將可以增加股東財(cái)富的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和利用閑置資金的金融資產(chǎn)分開(kāi)考察，需要在

2、資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。與此相關(guān)聯(lián)，在利潤(rùn)表中要區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，在現(xiàn)金流量表中要區(qū)分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量。（二）管理用資產(chǎn)負(fù)債表1.應(yīng)明確的兩個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)栴}說(shuō)明（1）要明確企業(yè)從事的是什么業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，決定了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債的范圍。例如，對(duì)于非金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，存款和貸款是金融性資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)樗鼈兘?jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，而不是金融業(yè)務(wù)；對(duì)于銀行等金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，貸給別人或吸收別人的款項(xiàng)是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)檫@是它們經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)。（2）經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于經(jīng)營(yíng)損益；金融性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于金融損益。劃分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)(負(fù)債)和金融資產(chǎn)(

3、負(fù)債)的界限，應(yīng)與劃分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益的界限一致。不可以把經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)形成的收益歸為金融損益，也不可以把金融負(fù)債形成的費(fèi)用歸為經(jīng)營(yíng)損益。2.區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)（1）含義經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。 金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在籌資過(guò)程中或利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資的過(guò)程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。（2）區(qū)分標(biāo)志區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標(biāo)志是看該資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的，還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)暫時(shí)不需要的閑置資金利用方式。容易混淆的項(xiàng)目：（1）貨幣資金。貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經(jīng)營(yíng)性

4、資產(chǎn)；第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷(xiāo)售百分比以及本期銷(xiāo)售額，推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn)；第三種做法是：將其全部列為金融資產(chǎn)?！咎崾尽吭诰幹乒芾碛觅Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，考試會(huì)明確說(shuō)出采用哪一種處理方法。（2）短期應(yīng)收票據(jù)如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無(wú)息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。（3）短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。 (4)“應(yīng)收利息”是金融項(xiàng)目。（5）應(yīng)收股利：長(zhǎng)期權(quán)益性投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；短期權(quán)益性投資（已經(jīng)劃分為金融項(xiàng)目）形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。3.區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債金融負(fù)債是公司在債務(wù)市場(chǎng)上籌

5、資形成的負(fù)債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。除金融負(fù)債以外的其他所有負(fù)債，均屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。不容易識(shí)別的項(xiàng)目：（1）短期應(yīng)付票據(jù)：如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的，屬于金融負(fù)債；如果是無(wú)息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)負(fù)債。（2）優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。（3）“應(yīng)付利息”是籌資活動(dòng)形成的，應(yīng)屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。（4）長(zhǎng)期應(yīng)付款。融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。4.根據(jù)上述概念，重新編制的管理用資產(chǎn)負(fù)債表凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)減：經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債

6、經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本金融負(fù)債減：金融資產(chǎn)凈金融負(fù)債（凈負(fù)債）經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)減：經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)所有者權(quán)益【提示】（1）企業(yè)持有凈金融負(fù)債：企業(yè)是債務(wù)市場(chǎng)的凈籌資人（多數(shù)企業(yè)）。凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=凈負(fù)債+所有者權(quán)益（2）企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)：企業(yè)是債務(wù)市場(chǎng)的凈投資人（少數(shù)企業(yè)）凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)+凈金融資產(chǎn)=所有者權(quán)益教材例題：【編制依據(jù)表2-2】表2-2 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司 20×1年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金4425短期借款6045交易性金融資產(chǎn)612交易性金融負(fù)債2810應(yīng)收票據(jù)1411應(yīng)付票據(jù)54應(yīng)收

7、賬款398199應(yīng)付賬款100109預(yù)付賬款224預(yù)收賬款104應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬21應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)54其他應(yīng)收款1222應(yīng)付利息1216存貨119326應(yīng)付股利00一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)7711其他應(yīng)付款2522其他流動(dòng)資產(chǎn)80一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債00流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)700610其他流動(dòng)負(fù)債535流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300220非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)045長(zhǎng)期借款450245持有至到期投資00應(yīng)付債券240260長(zhǎng)期應(yīng)收款00長(zhǎng)期應(yīng)付款5060長(zhǎng)期股權(quán)投資300專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)1 238955預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程1835遞延所得稅負(fù)債00固定資產(chǎn)清理012其他非流

8、動(dòng)負(fù)債015無(wú)形資產(chǎn)68非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)740580開(kāi)發(fā)支出00負(fù)債合計(jì)1 040800商譽(yù)00股東權(quán)益：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用515股本100100遞延所得稅資產(chǎn)00資本公積1010其他非流動(dòng)資產(chǎn)30減：庫(kù)存股00非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 3001 070盈余公積6040未分配利潤(rùn)790730股東權(quán)益合計(jì)960880資產(chǎn)總計(jì)2 0001 680負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)2 0001 680【編制結(jié)果】表2-11 管理用資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司 20×1年12月31日 單位：萬(wàn)元凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)年末余額年初余額凈負(fù)債及股東權(quán)益年末余額年初余額經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)：金融負(fù)債：貨幣資金(經(jīng)營(yíng))4425短期借款6045應(yīng)收

9、票據(jù)(經(jīng)營(yíng))1411交易性金融負(fù)債2810應(yīng)收賬款398199應(yīng)付利息1216預(yù)付賬款224一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債00應(yīng)收股利(經(jīng)營(yíng))00長(zhǎng)期借款450245其他應(yīng)收款1222應(yīng)付債券240260存貨119326金融負(fù)債合計(jì)790576一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)7711金融資產(chǎn)： 其他流動(dòng)資產(chǎn)80交易性金融資產(chǎn)612經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)694598應(yīng)收利息00經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)045應(yīng)付票據(jù)(經(jīng)營(yíng))54 持有至到期投資00應(yīng)付賬款100109金融資產(chǎn)合計(jì)657預(yù)收賬款104 凈負(fù)債784519應(yīng)付職工薪酬21應(yīng)交稅費(fèi)54應(yīng)付股利00其他應(yīng)付款2522其他流動(dòng)負(fù)債535經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

10、200149經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本494449經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)收款00長(zhǎng)期股權(quán)投資300固定資產(chǎn)1 238955在建工程1835固定資產(chǎn)清理012無(wú)形資產(chǎn)68開(kāi)發(fā)支出00商譽(yù)00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用515遞延所得稅資產(chǎn)00其他非流動(dòng)資產(chǎn)30經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)1 3001 025經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)付款(經(jīng)營(yíng))5060股東權(quán)益：專項(xiàng)應(yīng)付款00股本100100預(yù)計(jì)負(fù)債00資本公積1010遞延所得稅負(fù)債00減：庫(kù)存股00其他非流動(dòng)負(fù)債015盈余公積6040經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)5075未分配利潤(rùn)790730凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)1 250950股東權(quán)益合計(jì)960880凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總計(jì)1 7441 399凈負(fù)債及股東權(quán)益總

11、計(jì)1 7441 399（三）管理用利潤(rùn)表1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益經(jīng)營(yíng)損益和金融損益的劃分，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的劃分相對(duì)應(yīng)。金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益等以后的利息費(fèi)用。由于存在所得稅，應(yīng)計(jì)算該利息費(fèi)用的稅后結(jié)果，即凈金融損益。經(jīng)營(yíng)損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。【提示】（1） 財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營(yíng)損益，但實(shí)際被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額很少，所以可以把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”

12、，包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該項(xiàng)目屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的損益，應(yīng)計(jì)入金融損益，其數(shù)據(jù)來(lái)自報(bào)表附注。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“產(chǎn)生投資收益的來(lái)源”中獲得。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。2.管理用利

13、潤(rùn)表 管理用利潤(rùn)表項(xiàng)目本年金額上年金額經(jīng)營(yíng)損益：營(yíng)業(yè)收入減：各種經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅費(fèi)用稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)(A)金融損益：稅前利息費(fèi)用減:利息費(fèi)用減少所得稅稅后利息費(fèi)用(B)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)(A-B)3.基本公式凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)損益+金融損益=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×(1-所得稅稅率) -利息費(fèi)用×(1-所得稅稅率)【提示】式中利息費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益中的金融收益+減值損失中的金融資產(chǎn)的減值損失。4.分?jǐn)偹枚惙謹(jǐn)偟暮?jiǎn)便方法是根據(jù)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的平均所得稅稅率計(jì)算各自應(yīng)分?jǐn)偟乃枚悺Ｆ骄惵?所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額教材例題本

14、年平均所得稅率=64/200=32% 上年平均所得稅率=75/235=1.91%編制依據(jù)表2-3表2-3 利潤(rùn)表編制單位：ABC公司 20×1年 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入3 0002 850減：營(yíng)業(yè)成本2 6442 503營(yíng)業(yè)稅金及附加2828銷(xiāo)售費(fèi)用2220管理費(fèi)用4640財(cái)務(wù)費(fèi)用11096資產(chǎn)減值損失00加：公允價(jià)值變動(dòng)收益00投資收益60二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)156163加：營(yíng)業(yè)外收入4572減：營(yíng)業(yè)外支出10三、利潤(rùn)總額200235減：所得稅費(fèi)用6475四、凈利潤(rùn)136160編制結(jié)果：表2-12表2-12 管理用利潤(rùn)表編制單位：ABC公司 20×1年 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額上年金額經(jīng)營(yíng)損益：一、營(yíng)業(yè)收入3 0002 850減：營(yíng)業(yè)成本2 6442 503二、毛利356347減：營(yíng)業(yè)稅金及附加2828銷(xiāo)售費(fèi)用2220管理費(fèi)用4640 資產(chǎn)減值損失00三、稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)260259