財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第十六章 財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)報(bào)表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)及重點(diǎn)：財(cái)務(wù)狀況是指一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益的情況。財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)報(bào)表一般是指資產(chǎn)負(fù)債表。第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表概述一、資產(chǎn)負(fù)債表概念資產(chǎn)負(fù)債表定義。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類(lèi)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表是一張反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。所謂靜態(tài)報(bào)表是指它僅反映“某一特定日期”的財(cái)務(wù)狀況。“某一特定日期”通常是指月末或年末。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷的，但是為了反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間以后所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源以及負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，我們可以假定在期末這一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是靜止的，通

2、過(guò)結(jié)帳計(jì)算確定每一資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的余額，并將其編制成會(huì)計(jì)報(bào)表，反映在這一時(shí)點(diǎn)上的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債往往是比較式的，即將幾期的期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比，能夠反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，但它不能反映余額變動(dòng)原因。二、資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表等一樣，是企業(yè)對(duì)外提供的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，所以通常有統(tǒng)一的格式。資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有兩種：報(bào)告式和賬戶式。我國(guó)采用的是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。（一） 報(bào)告式報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是：資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)通常先列示資產(chǎn)，再列示負(fù)債，最后列示所有者權(quán)益。資產(chǎn)總計(jì)減去負(fù)債總計(jì)等于所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表年 月 日資產(chǎn)項(xiàng)目期末數(shù)固定資產(chǎn)資產(chǎn)總

3、計(jì)×××負(fù)債項(xiàng)目長(zhǎng)期借款負(fù)債總計(jì)×××所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本所有者權(quán)益總計(jì)×××（二）賬戶式 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，在編制資產(chǎn)負(fù)債表是將表身分為左右兩方，左方反映資產(chǎn)，右方反映負(fù)債及所有者權(quán)益，其形式“T”形像賬戶一樣分為兩方，所以稱(chēng)為賬戶式。1、表頭資產(chǎn)負(fù)債表的表頭主要包括資產(chǎn)負(fù)債表名稱(chēng)、編制單位、日期（具體到日）等。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位： 年 月 日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款2、表身資產(chǎn)負(fù)

4、債表表身是指資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分，主要是按照一定順序列示的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益的有關(guān)項(xiàng)目。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方：左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目及其年初數(shù)和期末數(shù)；右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目及其年初數(shù)和期末數(shù)。資產(chǎn)項(xiàng)目是按照資產(chǎn)的變現(xiàn)能力由強(qiáng)到弱列示的，首先是流動(dòng)資產(chǎn)，其次是長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。就流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目也是按照其流動(dòng)性的由強(qiáng)到弱進(jìn)行反映，首先是貨幣資金，流動(dòng)性最強(qiáng)；其次是短期投資等；再次是應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目是按照權(quán)益的永久性由短到到長(zhǎng)列示的。負(fù)債是債權(quán)人權(quán)益，通常有一個(gè)比較固定的到期日，要比所有者權(quán)益的永久性差，所有列示在所有者權(quán)益前面。

5、負(fù)債內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目是按照償還期限的短長(zhǎng)列示的。首先是短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等，再次是長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。所有者權(quán)益項(xiàng)目主要有：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 年 月 日 單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目期末數(shù)項(xiàng)目期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)：所有者權(quán)益：實(shí)收資本 無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)： 未分配利潤(rùn)資產(chǎn)總計(jì)×××負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)×××3、表尾附注表尾附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)內(nèi)容的直接補(bǔ)充說(shuō)明，它是

6、為了彌補(bǔ)表身內(nèi)容的不足而作的附帶說(shuō)明。三、資產(chǎn)負(fù)債表作用1、企業(yè)的短期償債能力企業(yè)的短期償債能力主要反映在流動(dòng)性上。所謂流動(dòng)性，主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資產(chǎn)接近現(xiàn)金或負(fù)債接近償付的程度。除現(xiàn)金本身外，能越快轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)，流動(dòng)性越強(qiáng)。如有價(jià)證券投資的流動(dòng)性一般較應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款強(qiáng)，后者的流動(dòng)性一般較存貨的流動(dòng)性強(qiáng)。負(fù)債到期日越短的，其流動(dòng)性亦越強(qiáng)。短期債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)是否有足夠的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，以清償短期內(nèi)到期的債務(wù)。長(zhǎng)期債權(quán)人及企業(yè)所有者也會(huì)對(duì)企業(yè)的短期償債能力加以評(píng)價(jià)。短期償債能力不佳，企業(yè)破產(chǎn)的可能性越大，長(zhǎng)期債權(quán)人及所有者的投資報(bào)酬沒(méi)有保障，投

7、資安全亦受到威脅。資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債信息及報(bào)表中相關(guān)的附注，有助于信息使用者解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的流動(dòng)性和短期償債能力。2、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期長(zhǎng)期償債能力 企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結(jié)構(gòu)。資本機(jī)構(gòu)是指企業(yè)權(quán)益總額中負(fù)債與所有者權(quán)益、負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債、權(quán)益中投入資本與留存收益等的相對(duì)比例。負(fù)債與所有者權(quán)益相對(duì)比例的大小，影響到債權(quán)人和所有者的相對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。負(fù)債比重越大，債權(quán)人所冒的風(fēng)險(xiǎn)越大，所有者所冒的風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越弱。資產(chǎn)負(fù)債表可以為揭示、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力提供信息。3、企

8、業(yè)的財(cái)務(wù)彈性財(cái)務(wù)彈性是指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)、適應(yīng)各種變化的能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力。所謂進(jìn)攻性適應(yīng)能力，是值企業(yè)有能力和財(cái)力抓住突如其來(lái)的獲利機(jī)會(huì)；所謂防御性適應(yīng)能力，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)危機(jī)中生存下來(lái)的能力。財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的企業(yè)不僅從有利可圖的經(jīng)營(yíng)中獲取大量資金，而且可以借助債權(quán)人的長(zhǎng)期資金和所有者的追加資本獲利。這樣，企業(yè)萬(wàn)一需要償還巨額債務(wù)，不至于陷入財(cái)務(wù)困境；遇到獲利能力更高的投資機(jī)會(huì)時(shí)，也能及時(shí)籌集所需資金，調(diào)轉(zhuǎn)船頭，全力以赴。 企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性來(lái)自于：（1）資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力；（2）由經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生資金流入的能力；（3）向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；（4）在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下

9、，變賣(mài)現(xiàn)有資產(chǎn)、取得現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負(fù)債表所展示的資源分布情形及對(duì)資源的所有權(quán)，有助于解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。盡管自資產(chǎn)負(fù)債表具有上述作用，但必須認(rèn)識(shí)到，它也存在在一些局限性，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1、資產(chǎn)負(fù)債不能反映財(cái)務(wù)狀況的變化原因2、資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)實(shí)價(jià)值 資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項(xiàng)目都以原始成本列示，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)時(shí)價(jià)值與原始成本會(huì)有一定差異。信息使用者的有些決策以現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)作出，而現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債難當(dāng)此任。3、資產(chǎn)負(fù)債表遺漏了很多無(wú)法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)負(fù)債信息 會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，從而遺漏了許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目，如企業(yè)的人力資源、固定資產(chǎn)的維修狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)

10、手的強(qiáng)項(xiàng)和弱勢(shì)、企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等都被遺漏，但這些項(xiàng)目對(duì)決策具有重要參考價(jià)值。四、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及其分類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表表身的核心內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表的分類(lèi)是我們理解資產(chǎn)負(fù)債表的前提，也是我們編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類(lèi)，主要有兩種方法：按流動(dòng)性分類(lèi)和按貨幣性與非貨幣性分類(lèi)。1、按流動(dòng)性分類(lèi) 在這種分類(lèi)方法下，資產(chǎn)可以分為：（1）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指貨幣資金以及其他可以在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變?yōu)楝F(xiàn)金或耗用、售出的一切資產(chǎn)。按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱，可依次排列為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。凡不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的其他資

11、產(chǎn)，均為非流動(dòng)資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 其中，固定資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)包括固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理等。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目一般可分為：（1）流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等。（2）長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債是指歸還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目一般包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。2、按貨幣性與非貨幣性分類(lèi) 在這種分類(lèi)方法下，所有的

12、資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目被分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目是以貨幣形態(tài)存在或?qū)⒁载泿判问绞栈氐馁Y產(chǎn)，以及將以貨幣形式抵償?shù)膫鶆?wù)，包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；非貨幣性項(xiàng)目是以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)或?qū)⒁喾秦泿判再Y產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)，包括非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)流動(dòng)性貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)存貨、預(yù)付賬款非流動(dòng)性長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金預(yù)收賬款非流動(dòng)性長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款（由補(bǔ)償貿(mào)易引起） 企業(yè)會(huì)計(jì)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，在歷史成本原則下對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，所以在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目在償債能力又有顯著的差異

13、。非貨幣性項(xiàng)目反映的是購(gòu)置時(shí)的歷史成本，其賬面價(jià)值仍與現(xiàn)時(shí)價(jià)值存在一定的距離。而貨幣性項(xiàng)目不存在復(fù)雜的計(jì)量問(wèn)題，其賬面成本基本上體現(xiàn)了現(xiàn)時(shí)的貨幣購(gòu)買(mǎi)力。因此，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目具有不同的償債能力。將資產(chǎn)、負(fù)債按貨幣性與非貨幣性分類(lèi)，不僅有助于認(rèn)清不同資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)所帶來(lái)的影響，而且可以幫助企業(yè)分析物價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的的損益，從而更為有效地調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)效益的目的。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表編制一、“年初數(shù)”欄資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與上一年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)

14、負(fù)債表個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄。二、“期末數(shù)”欄 資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄的編制原則是：根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額分析填列。由于資產(chǎn)負(fù)債表是反映“一定時(shí)點(diǎn)”財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，所以是根據(jù)期末結(jié)帳后的有關(guān)賬戶的期末余額分類(lèi)、匯總填列的。對(duì)于具體項(xiàng)目而言，有的是直接根據(jù)相同名稱(chēng)賬戶的期末余額填列；有的是根據(jù)及各相關(guān)賬戶的期末余額匯總填列；有的需要分析填列。（一）據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額匯總填列的項(xiàng)目 1、“貨幣資金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目是根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀

15、行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。 2、“存貨”項(xiàng)目。本項(xiàng)目是根據(jù)“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物質(zhì)”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)填列。 需要注意的是，如果“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目有余額，應(yīng)當(dāng)減去。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)加或減“材料成本差異”和“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”（二）根據(jù)有關(guān)賬戶余額相抵后填列的項(xiàng)目 根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)要對(duì)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，對(duì)于這些項(xiàng)目一般是按照與有

16、關(guān)減值準(zhǔn)備科目相抵后的金額填列。 1、“短期投資”項(xiàng)目。根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。 另外，企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。 2、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 3、“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目。根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資后的金額填列。 4、“在建工程”項(xiàng)目。根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工

17、程建值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 5、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后額金額填列。 另外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已經(jīng)在上面談及，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備將在下面有關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明。（三）根據(jù)有關(guān)賬戶所屬明細(xì)賬期末余額分析填列的項(xiàng)目。 在資產(chǎn)負(fù)債表有些項(xiàng)目是根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬期末余額分析填列的，其原因是有些資產(chǎn)賬戶的明細(xì)賬有可能出現(xiàn)期末貸方余額，而有些負(fù)債類(lèi)賬戶所屬明細(xì)賬有可能出現(xiàn)期末借方余額，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則以及根據(jù)借貸記賬法的原理，只要有賬戶出現(xiàn)了期末借方余額，應(yīng)當(dāng)視作企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而出現(xiàn)了貸方余額應(yīng)當(dāng)視作一項(xiàng)權(quán)益。因此，當(dāng)有

18、關(guān)負(fù)債類(lèi)賬戶明細(xì)賬出現(xiàn)了借方余額應(yīng)當(dāng)將其合計(jì)到資產(chǎn)方反映，而當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)賬戶明細(xì)賬出現(xiàn)了貸方余額，應(yīng)當(dāng)將其金額列入負(fù)債及所有者權(quán)益方。涉及到項(xiàng)目主要是：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。而往往是“應(yīng)收賬款”預(yù)“預(yù)收賬款”對(duì)應(yīng)，“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”對(duì)應(yīng)。1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在負(fù)債方的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。同樣，若“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)當(dāng)合計(jì)到“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列。 2、“

19、預(yù)付賬款”項(xiàng)目。根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列。 3、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)填列。 4、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)填列。（四）根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額直接填列 資產(chǎn)負(fù)債表的大多數(shù)項(xiàng)目，是根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接填列的。如：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款

20、”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、長(zhǎng)期借款“、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。這些項(xiàng)目在名稱(chēng)上也與科目名城是一致的。需要注意的是，當(dāng)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目出現(xiàn)借方期末余額是，應(yīng)當(dāng)填“”號(hào)。（五）其他項(xiàng)目1、“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額填列，但是當(dāng)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶有借方余額時(shí)應(yīng)當(dāng)合計(jì)到本項(xiàng)目填列。另外，對(duì)于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶反映的應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)攤銷(xiāo)的部分，也應(yīng)并入該項(xiàng)目填列。2、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”和“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目是根據(jù)有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)科目和長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)

21、科目余額分析填列的。長(zhǎng)期債券投資是反映1年以上才準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，但是隨著時(shí)間的推移，在即將到期時(shí)（1年內(nèi)到期），應(yīng)當(dāng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，所以應(yīng)當(dāng)從“長(zhǎng)期債券投資”科目將這一部分分離出來(lái)單獨(dú)列示為流動(dòng)資產(chǎn)；同理，長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)科目是反映償還期限在1年以上的負(fù)債，但是隨著時(shí)間的推移，在即將到期時(shí)（1年內(nèi)到期），應(yīng)當(dāng)屬于流動(dòng)負(fù)債，所以應(yīng)當(dāng)從有關(guān)長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)科目中將這一部分分離出來(lái)單獨(dú)列示為流動(dòng)負(fù)債。3、“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”。這兩個(gè)項(xiàng)目是反映在所得稅采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”核算時(shí)由于時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響額。根據(jù)“遞延稅款”科目的借方或貸方余額填列。4、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目是反映資產(chǎn)負(fù)債表

22、與利潤(rùn)表及其利潤(rùn)分配表勾稽關(guān)系的一個(gè)重要項(xiàng)目。本項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶余額計(jì)算填列。在月報(bào)時(shí)，由于利潤(rùn)分配還未結(jié)算，“利潤(rùn)分配”科目余額其實(shí)就是年初數(shù)，“本年利潤(rùn)”的期末余額則反映到本期末本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，將兩者相加填列“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。需要注意的是，如果兩個(gè)賬戶的余額均在貸方，直接相加填列就行；如果兩個(gè)賬戶的余額方向不一致，應(yīng)當(dāng)相抵后填列，如果相抵后是借方余額，即是未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)當(dāng)以“”號(hào)填列。在年報(bào)時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)預(yù)利潤(rùn)分配表的“未分配利潤(rùn)”一致。 另外，還有一些項(xiàng)目是在本表內(nèi)部計(jì)算填列的，如“××合計(jì)”、“××總計(jì)”以及“固定

23、資產(chǎn)凈額”等。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表附表 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)負(fù)債主要有三張附表，包括“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”、“所有者權(quán)益增減變動(dòng)表”和“應(yīng)交增值稅明表”。這些表作為附表，主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明。下面我們分別來(lái)看著幾張附表。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的期末數(shù)，是按照其凈額（或凈值）填列的，即用其原值（或歷史成本）減去提取的減值準(zhǔn)備后列示的。為了對(duì)這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目補(bǔ)充說(shuō)明，編制了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表會(huì)企01表附表編制單位：年度單位：元項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)

24、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額一、壞帳準(zhǔn)備合計(jì)0其中：應(yīng)收賬款0 其他應(yīng)收款0二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)0其中：股票投資0 債券投資0三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)0其中：庫(kù)存商品0 原材料0四、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備合計(jì)0其中：長(zhǎng)期股權(quán)投資0 長(zhǎng)期債權(quán)投資0五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)0其中：房屋、建筑物0 機(jī)器設(shè)備0六、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0其中：專(zhuān)利權(quán)0 商標(biāo)權(quán)0七、在建工程減值準(zhǔn)備0八、委托貸款減值準(zhǔn)備0 本表的有關(guān)項(xiàng)目是根據(jù)，相應(yīng)的“××準(zhǔn)備”科目余額分析填列的。如：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額及其明細(xì)賬余額填列的。二、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

25、項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表有：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)項(xiàng)目。實(shí)收資本反映企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本和追加的資本；資本公積反映由于接受捐贈(zèng)等帶來(lái)（非盈利帶來(lái)）的資本增加額；盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱(chēng)為留存收益，盈余公積反映按規(guī)定提留的利潤(rùn)，是企業(yè)資本的增加，未分配利潤(rùn)是留待以后分配的利潤(rùn)，在尚未分配前表現(xiàn)為所有者權(quán)益?？傮w來(lái)講，企業(yè)的所有者權(quán)益主要有兩種來(lái)源途徑：一是投資人投入，形成了實(shí)收資本（或股本）；二是企業(yè)盈利所帶來(lái)，即留存收益。在資產(chǎn)負(fù)債表中只是列示了上述項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)，并未能反映所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，也無(wú)法提供所有者權(quán)益變動(dòng)的原因。所有者權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表

26、中所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)一步明細(xì)說(shuō)明。需要說(shuō)明的是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目變動(dòng)情況及其原因的說(shuō)明主要是通過(guò)現(xiàn)金流量表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。所有者權(quán)益增減變動(dòng)表會(huì)企01 表附表2編制單位: 年度單位：元項(xiàng)目行次本年數(shù)上年數(shù)一、實(shí)收資本（或股本）年初余額本年增加數(shù)其中：資本公積轉(zhuǎn)入 盈余公積轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入 新增資本（或股本）本年減少數(shù)年末余額二、資本公積年初余額本年增加數(shù)其中：資本（或股本）溢價(jià) 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 股權(quán)投資準(zhǔn)備 撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額 其他資本公積本年減少數(shù)年末余額三、法定和任意盈余公積年初余額本年增加數(shù)其中：從凈利潤(rùn)提取 其中：法定盈余公積 任意盈余公積 儲(chǔ)備基金

27、企業(yè)發(fā)展基金 法定公益金轉(zhuǎn)入本年減少數(shù)其中：彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本（或股本） 分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 分配股票股利年末余額 其中：法定盈余公積 儲(chǔ)備基金 企業(yè)發(fā)展基金四、法定公益金年初余額本年增加數(shù)其中：從凈利潤(rùn)提取本年減少數(shù) 其中：集體福利支出年末余額五、未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列本年利潤(rùn)分配年末未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損以“”號(hào)填列 由于本表反映所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，所以它是根據(jù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的發(fā)生額分析填列的。三、應(yīng)交增值稅明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目反映了全部“應(yīng)交稅金”科目的余額，想要了解某一稅種的情況，無(wú)法從資產(chǎn)負(fù)債中直接或的信息。更為重要的是，“應(yīng)交

28、增值稅”明細(xì)科目的設(shè)置不僅是反映企業(yè)未交增值稅的情況，它還反映企業(yè)增值稅的計(jì)算與交納情況，“應(yīng)交增值稅”借方余額反映企業(yè)本期未抵扣而可以在以后期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在填列“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目時(shí)，卻將其與它明細(xì)賬的貸方余額相抵后填列，這些都無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。應(yīng)交增值稅明細(xì)表不僅反映了應(yīng)交增值稅期末余額的形成，而且反映了應(yīng)交增值稅的計(jì)算以及變動(dòng)情況。應(yīng)交增值稅明細(xì)表會(huì)企01表附表3編制單位： 年 月單位:元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、應(yīng)交增值稅： 1、年初未抵扣數(shù)（以“”號(hào)填列）* 2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 3、進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

29、轉(zhuǎn)出未交增值稅 4、期末未抵扣數(shù)（以“”號(hào)填列）*二、未交增值稅 1、年初未交數(shù)（多交數(shù)以“”填列）* 2、本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“”填列） 3、本期已交數(shù) 4、期末未交數(shù)（多交數(shù)以“”填列）* 本表根據(jù)“應(yīng)交稅金”的明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅”以及“未交增值稅”的發(fā)生額和余額分析填列的。其中，“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”以及“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”是根據(jù)“應(yīng)交增值稅”名細(xì)科目有關(guān)專(zhuān)欄的記錄填列的。附：資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位： 年 月 日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期

30、末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金600000132700短期借款短期投資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款3510應(yīng)收股利預(yù)收賬款應(yīng)收利息應(yīng)付工資20000應(yīng)收賬款23400應(yīng)付福利費(fèi)2800其他應(yīng)收款3000應(yīng)付股利預(yù)付賬款應(yīng)交稅金10098.03應(yīng)收補(bǔ)貼款其他未交款459存貨56950其他應(yīng)付款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用12000一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資預(yù)計(jì)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)600000216050其他流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 048867.03長(zhǎng)期債權(quán)投資428000長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資合計(jì)0428000長(zhǎng)期借款100000106000固定資產(chǎn)應(yīng)付債券固定資產(chǎn)原

31、值50000長(zhǎng)期應(yīng)付款減：累計(jì)折舊20000專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)凈值030000其他長(zhǎng)期負(fù)債減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)100000106000固定資產(chǎn)凈額030000遞延稅項(xiàng)：工程物資遞延稅款貸項(xiàng)在建工程負(fù)債合計(jì)100000154867.03固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)030000所有者權(quán)益（股東權(quán)益）無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):實(shí)收資本（或股本）500000500000無(wú)形資產(chǎn)減：已歸還投資長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)收資本（或股本）凈額500000500000其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)00盈余公積5877.4455其中：法定公益金遞延稅項(xiàng)：未分配利潤(rùn) 13305.525遞延稅款借項(xiàng)所有者權(quán)益合計(jì) 500000519182.97資產(chǎn)總計(jì) 600000674050負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)600000674050思考題：1、資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶式與報(bào)告式的區(qū)別是什么？2、資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)那些賬戶編制的？根據(jù)發(fā)生額還是余額填列，為什么？3、資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)分配表中的“未分配利潤(rùn)”有什么區(qū)別？習(xí)題： 1.甲公司為增值稅一般納稅人，1999年11月30日的科目余額表如下表所示： 單位：