第二章增值稅

1、v第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述v第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍和納稅人增值稅的征稅范圍和納稅人v第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率 v第四節(jié)第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算v第五節(jié)第五節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅v第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的申報繳納增值稅的申報繳納v一、增值稅的概念及類型一、增值稅的概念及類型v二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展v三、增值稅的特點三、增值稅的特點v四、增值稅的作用四、增值稅的作用v五、我國增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展五、我國增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展v（一）增值稅的概念v增值稅是以增值額為

2、課稅對象而征收的一種稅。v增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。v我國的增值稅收入情況及及收入變化趨勢收入變化趨勢v所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額，或者是說新增加的價值額。就是商品總價值C+V+M中，扣除生產(chǎn)過程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價值后的余額，即 V+M，相當于國民收入。v增值額的概念，可以從以下兩個方面進行理解：v、就某個生產(chǎn)個體來說，其增值額等于這個單位的商品銷售收入額（或經(jīng)營收入額），扣除法定的非增值項目金額后的余額。v、就某商品的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程來說，不論其經(jīng)過

3、幾個環(huán)節(jié)，該商品的最后銷售額，等于該商品各個生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和。 v依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為三種類型：v、生產(chǎn)型增值稅v生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個社會來說相當于國民生產(chǎn)總值。所以稱為“生產(chǎn)型增值稅”。v、收入型增值稅v收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。這個法定增值額，

4、就整個社會來說，相當于國民收入。所以稱為“收入型增值稅”。v、消費型增值稅v消費型增值稅是將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值允許在購置當期全部一次扣除。就整個社會而言，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象僅限于消費品，因此，稱為“消費型增值稅”。v（一）增值稅的產(chǎn)生v增值稅設(shè)想的提出：美國耶魯大學(xué)教授托馬斯S亞當斯及萬西門子博士v產(chǎn)生于二戰(zhàn)結(jié)束后的法國：v1、增值稅的前身：營業(yè)稅的概念和特點（多階梯、臺階式）v2、改革的時間和過程。v（一）一般增值稅的特點v1、就增值額征稅，稅不重征v2、普遍征稅，道道征稅v3、同一商品，同一稅負v4、中性稅收負擔(dān)具有向前推

5、移性v1、實行價外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯v2、實行統(tǒng)一的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的制度v3、采用“生產(chǎn)型增值稅”v4、規(guī)范征收和簡易征收相結(jié)合v（一）從財政上看，能夠保證財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長v（二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強的經(jīng)濟適應(yīng)性v（三）從外貿(mào)進出口上看，有利于貫徹國家獎出限入政策.v（一）1979年試點和1983年試行v（二）1984年建立v（三）1986年改革v（四）1994年完善v一、征稅范圍一、征稅范圍v二、納稅人二、納稅人v（一）一般規(guī)定v增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修

6、理修配勞務(wù)以及進口貨物。具體包括：v1、在我國境內(nèi)銷售貨物；、在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)；v、報關(guān)進口的貨物v、視同銷售貨物行為v（）將貨物交付他人代銷；（）銷售代銷貨物；v（）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；v（）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；v（）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；v（）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；v（）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。v、混合銷售行為v混合銷售行為是指納稅人

7、的一項銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。v從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。v、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)v兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。v混合銷售行為和兼營行為的異同：v共同點：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。v不同點：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)

8、系不同、稅務(wù)處理不同。v(三)特殊項目v（一）納稅人v1、增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。v2、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。v（二）扣繳義務(wù)人v在我國境外的單位和個人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，但在我國境內(nèi)并未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。v、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準v會計核算是否健全；經(jīng)營規(guī)模。v2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分v一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）超過一定標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。小規(guī)模納稅

9、人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下的，規(guī)模較小、會計核算制度不健全的增值稅納稅人。v經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位；個體經(jīng)營者經(jīng)省級國家稅務(wù)機關(guān)批準v一般納稅人的認定必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準。一般納稅人的認定審批權(quán)限：縣級以上國家稅務(wù)局v對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額和稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得領(lǐng)購使用增值稅專用股票。v3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別v一、增值稅稅率一、增值稅稅率v二、增值稅征收率增值稅征收率v（一）增值稅稅率的含義 v增值稅稅率（本環(huán)節(jié)應(yīng)征稅額+以前環(huán)節(jié)已征稅額）本環(huán)節(jié)銷售額100v1、基本保持原稅負-稅制改革前

10、后v2、盡量簡化稅率-體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性v3、力求公平合理：低稅率與基本稅率之差盡可能小；適用低稅率貨物盡可能少；按貨物品種而非納稅環(huán)節(jié)設(shè)置稅率；出口貨物適用零稅率v4、體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟政策v5、兼顧大多數(shù)納稅人的負擔(dān)能力和國家的財政需要v1、一般納稅人銷售或進口貨物，除規(guī)定適用低稅率的以外，稅率為17%；v2、一般納稅人進口或銷售下列貨物，稅率為13%：v（1）糧食、食用植物油；v（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；v（3）圖書、報紙、雜志；v（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；v（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金

11、屬礦采選產(chǎn)品。v3、納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零；v4、一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%；v 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。v（一）增值稅征收率設(shè)計意圖v（二）增值稅征收率及適用范圍v1、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率為4%；v2、商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為6%；v3、自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6調(diào)低至4：v（1）寄售商店代銷寄售物品；v（2）典當業(yè)銷售死當物品；v（3）銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)）；v（4）經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物。v

12、一、增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法 v二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算v三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算v四、進口貨物應(yīng)納稅額的計算v（一）直接計稅法v（二）間接計稅法v直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應(yīng)納稅額的一種計稅方法。即：v應(yīng)納增值稅額增值額適用稅率v1、加法：是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額。v其基本計算公式為：v增值額工資利息租金利潤其他增值項目v應(yīng)納稅額增值額增值稅率v2、減法：又稱扣額法，是

13、以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額全值，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額，以其余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算應(yīng)納稅額。v基本公式為：v增值額銷售全額非增值項目金額v應(yīng)納稅額 增值額增值稅率v間接計稅法，又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法。是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。v基本公式為：v應(yīng)稅貨物整體稅金=應(yīng)稅貨物銷售額增值稅率v應(yīng)納稅額應(yīng)稅貨物整體稅金外購項目已納稅額v我國目前所采用

14、的增值稅計算方法為購進扣稅法。v計算公式：v應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷 售 貨 物視同銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售 不分別核算兼營行為稅率銷項稅額境內(nèi)購進貨物進口貨物增值稅專用發(fā)票完稅憑證購進免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票支付運費運費發(fā)票購進廢舊物資收購發(fā)票購進稅控收款機增值稅專用發(fā)票進項稅額v1、銷項稅額的概念和計算公式v銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：v銷項稅額銷售額增值稅稅率v銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。v價外費用的內(nèi)容。但下列項目不包括在內(nèi)：v（1）向購買方收取的銷項稅額；v（

15、2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；v（3）同時符合以下條件的代墊運費：v 、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；v 、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。v凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征增值稅。v經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入應(yīng)作為修理、修配收入。v（1）折扣銷售。折扣銷售與銷售折扣；折扣銷售與銷售折讓；v納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。v（2）以舊換新銷售。以舊換新銷售；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，

16、應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價格。v（3）還本銷售。還本銷售；納稅人采取還本方式銷售貨物，以實際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。v（4）以物易物銷售。以物易物；雙方均做購銷處理。v（5）包裝物押金計稅問題。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。v從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。v（6）舊貨、舊機動車銷售v（7）含稅銷售額的換算v

17、一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額稅率v（8）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當理由的，以及視同銷售行為無銷售額的，其銷售額的確定v此類銷售行為的銷售額，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。其核定順序為：vA、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；vB、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；vC、按組成計稅價格確定。v基本計算公式：v組成計稅價格成本（成本利潤率）v屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計應(yīng)納的消費稅額。即：v組成計稅價格v成本（成本利潤率）+消費稅v=成本（成本利潤率）（1-消費稅稅率）v（后公

18、式僅適用于從價定率征稅的應(yīng)稅消費品）v（9）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。v（10）經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確認的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計。v1、進項稅額概念v進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔(dān)的增值稅額。v（1）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；v（2）納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；v（3）納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的

19、進項稅額，按買價和10%（13%）的扣除率進行計算。v計算公式為：進項稅額買價扣除率v按照國家稅務(wù)總局關(guān)于棉花進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知規(guī)定的“自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑征注明的收購領(lǐng)，按13的扣除率計算進項稅額”；國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干稅收政策問題的批復(fù)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的棉花經(jīng)營單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明的收購金額按13的稅率計算抵扣進項稅額。這里的“棉花經(jīng)營單位”不包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)。良種棉加工廠和紡織企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，應(yīng)按10的稅率抵扣。v2002年1月

20、1日起，統(tǒng)一定為13%。v（4）納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外）按運費金額和7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為：v進項稅額運費金額扣除率v（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為：v進項稅額收購金額扣除率v（6）商業(yè)企業(yè)通過特殊交易方式取得貨物，其進項稅額經(jīng)批準允許抵扣v（7）混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為進項稅額的抵扣v（8）購進稅控收款機的稅額可以抵扣v（1）購

21、進的固定資產(chǎn)；v（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；v（3）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；v（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)v（5）非正常損失的購進貨物；v（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。v已抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生不得抵扣的情況的（用于無償捐贈，提供給其他單位作為投資等），應(yīng)在發(fā)生當期扣減。v（7）兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額抵扣v納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進 項 稅 額當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額

22、合計當月全部銷售額營業(yè)額合計=v（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額；對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。v（2）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（采用分期付款方式的，應(yīng)在所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)提供投資、

23、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。v（3）一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額。對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。v增值稅專用發(fā)票的認證v（一）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)認證，否則不得抵扣進項稅額。v（二）認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不得抵扣進項稅額。v增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)完稅憑證），應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫海關(guān)完稅憑證

24、抵扣清單（附表一），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。 v增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。v1、一般情況下應(yīng)納稅額的計算 v應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額v當期銷售額稅率當期進項稅額v2、納稅人因當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。v對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如

25、以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金 /（1+ 所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率v自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，并且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利行為，不沖減當期增值稅進項稅金。而應(yīng)該按照營業(yè)稅稅率（5%）征收營業(yè)稅。v商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。v某出版社為增值稅一般納稅人，200年某月取得報刊發(fā)行收入250萬元（不含稅價格），廣告收入50萬元（不含稅價格），當期購進貨物取得的

26、專用發(fā)票上注明的稅額為21萬元。試計算該出版社應(yīng)納的增值稅。 v計算公式：v銷售額含稅銷售額/（征收率）v應(yīng)納稅額銷售額征收率v例2：某增值稅小規(guī)模納稅人，2000年10月生產(chǎn)銷售貨物取得含稅銷售額25000元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退回3800元，計算該納稅人當月應(yīng)納的增值稅額。 v銷售額=（25000-3800）（1+6%）v 應(yīng)納稅額= 200006% = 1200（元） v進口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。 v應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率v組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅v組成計稅價格v關(guān)稅完稅價格 (1關(guān)稅稅率) 消費稅v當進口貨物為從價定

27、率征收消費稅的應(yīng)稅消費品時，計算公式變?yōu)椋簐組成計稅價格v（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）v=關(guān)稅完稅價格 (1關(guān)稅稅率) /（1-消費稅稅率）v例3：某進出口公司當月進口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；請計算該企業(yè)進口貨物應(yīng)納增值稅額。v（1）組成計稅價格=700+70010%=770（萬元）v（2）進口貨物應(yīng)納增值稅=77017%=130.9（萬元）v一、減免稅一、減免稅 v二、起征點二、起征點 v三、出口貨物退（免）稅三、出口貨物退（免）稅 v（一）免稅v1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；v2、避孕藥品和用具；v3、古舊圖

28、書；v4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；v5、外國政府、國家組織無償援助的進口物質(zhì)和設(shè)備；v6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；v7、銷售自己使用過的物品等。v（二）減稅v納稅人個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)達不到起征點的不征稅，達到起征點的按規(guī)定稅率征稅。v起征點標準：銷售貨物的，月銷售額6002000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額200800元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營業(yè)額5080元。v2003年改為：起征點僅適用于個人v銷售貨物的，月銷售額20005000元；v銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額15003000元；v按次（或日）納稅的，每次（或日）營業(yè)額1502000元

29、。 v（一）出口退（免）稅概念及政策形式v1、出口退（免）稅概念v2、出口退（免）稅政策形式v（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3）出口不免稅也不退稅v（二）我國的出口貨物退（免）稅政策的沿革v（三）出口貨物退（免）稅政策的適用范圍v（四）出口貨物退（免）稅的計算v（五）出口貨物退（免）稅管理v納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 v納稅期限納稅期限 v納稅地點v增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票的管理 v納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人進口貨物，以報關(guān)進口的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。v（一）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照不同的結(jié)算方式具體確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：v、采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；v、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；v、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；v、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；v、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；v、銷售應(yīng)稅勞務(wù)